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調 整

調 整. 調整之意義及功能. 會計期間終了時，對平時的會計事項加以分析、修正，使帳面金額更符合事實，此項期末將各帳戶予以整理、修正的工作稱為「 調整 」；而所作的分錄即為「 調整分錄 」。 ★ 每一個調整分錄必定包括 一個實帳戶 和 一個虛帳戶 。. 重點大綱. 調整之意義及功能 會計基礎 (1) 現金 (2) 權責 (3) 聯合 應計項目之調整 遞延項目之調整 估計項目之調整 各項攤銷之調整. 會計基礎. 現金收付基礎 1. 又稱 收付實現基礎 或 現金基礎 。 2. 以現金實際收付的時間作為交易紀錄的時點。

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  1. 調 整

  2. 調整之意義及功能 • 會計期間終了時，對平時的會計事項加以分析、修正，使帳面金額更符合事實，此項期末將各帳戶予以整理、修正的工作稱為「調整」；而所作的分錄即為「調整分錄」。 ★每一個調整分錄必定包括一個實帳戶和一個虛帳戶。

  3. 重點大綱 • 調整之意義及功能 • 會計基礎(1)現金(2)權責(3)聯合 • 應計項目之調整 • 遞延項目之調整 • 估計項目之調整 • 各項攤銷之調整

  4. 會計基礎 • 現金收付基礎 1. 又稱收付實現基礎或現金基礎。 2. 以現金實際收付的時間作為交易紀錄的時點。 3. 收入於收到現金、費損於付出現金時，始能入帳。 4. 會計期間終了時，不須做調整分錄。 5. 不符一般公認會計原則。

  5. 會計基礎 • 權責發生基礎 1. 又稱應收應付制、應計基礎或權責基礎。 2. 以權利、責任的實際發生作為交易記錄的時點。 3. 收益於確定應收，費損確定應付時，即行入帳，而不論現金是否收付。 4. 會計期間終了時，按R與E應歸屬年度做調整分錄。 5. 符合一般公認會計原則。 6. 商業會計法主張採此基礎。

  6. 會計基礎 • 聯合基礎 1. 又稱修正權責基礎。 2. 係現金與權責基礎之聯合運用，平時採用現金基礎，期末再按權責基礎加以調整。 3. 最終結果與權責發生基礎完全相同。 4. 商業會計法亦認同此法。

  7. 應計項目之調整 • 應收收益之調整 • 應付費用之調整

  8. 應收收益之調整 (一)意義 本期已實現但尚未收現金之收益。 (二)調整分錄 借：應收○○ 因尚未收取而產生的請求權 貸：○○收入 已發生的收益 (三)調整後造成 A增加、R增加

  9. 應收收益之調整 ◎試作下列調整分錄： (1)期末有應收未收佣金$3,000。 應收佣金 $3,000 佣金收入 $3,000 (2)期末有應收未收租金$2,000。 應收租金 $2,000 租金收入 $2,000

  10. 應收收益之調整 (3)11/1銷售商品$36,000，收三個月期票據乙紙，附年息八厘。 $36,000 × 8% × ＝$480 應收利息 $480 利息收入 $480

  11. 應付費用之調整 (一)意義 本期已發生但尚未支付現金之費用。 (二)調整分錄 借：○○費用 已發生的費用 貸：應付○○ 因尚未支付而產生的債務 (三)調整後造成 E增加、L增加

  12. 應付費用之調整 ◎試作下列調整分錄： (1)期末有應付未付薪資$26,000。 薪資費用 $26,000 應付薪資 $26,000 (2)期末有應付未付電話費$1,900。 郵 電 費 $1,900 應付郵電費 $1,900

  13. 應付費用之調整 (3)8/1購貨開一年期票據，面額$30,000，附月息一分二厘。 $30,000 × 12‰ × 5 ＝$1,800 應收利息 $1,800 利息收入 $1,800

  14. 遞延項目之調整 • 預收收益之調整 • 預付費用之調整 • 用品盤存之調整

  15. 預收收益之調整 (一)意義 本期已收取現金之收益，部分未實現應屬下期享用，因此雖收到現金，但不歸屬本期收益，具有預收之負債性質，須加以調整。 已實現(已賺得) 本期收益(R) 未實現(未賺得) 預收收益(L)

  16. 預收收益之調整 (二)因採用之會計基礎不同，而有以下不同的調整分錄： 例：99年8月1日收取未來一年房租現金$24,000。 1.現金收付基礎 2.權責發生基礎 3.聯合基礎

  17. 預收收益之調整 • 現金收付基礎 收到現金時以收入科目(虛帳戶)入帳，期末不作調整。 99/08/01： 現 金 $24,000 租金收入 $24,000 99/12/31： 不作調整

  18. 預收收益之調整 • 權責發生基礎(先實後虛法) 平時以實帳戶入帳，調整時將已過期部分轉入虛帳戶，讓實帳戶期末呈現未過期部分。 99/08/01： 現 金 $24,000 預收租金 $24,000 (全) 99/12/31： 預收租金 $10,000 (已) 租金收入 $10,000 99/12/31預收租金的餘額為$14,000 (未)

  19. 預收收益之調整 • 聯合基礎(先虛後實法) 平時以虛帳戶入帳，調整時將未過期部分轉入實帳戶，讓虛帳戶期末呈現已過期部分。 99/08/01： 現 金 $24,000 租金收入 $24,000 (全) 99/12/31： 租金收入 $14,000 (未) 預收租金 $14,000 99/12/31租金收入的餘額為$10,000 (已)

  20. 預付費用之調整 (一)意義 本期已支付現金之費損，部分未耗用應屬下期，因此雖支付現金，但不歸屬本期費損，具有預付之資產性質，須加以調整。 已實現(已耗用) 本期費損(E) 未實現(未耗用) 預付費用(A)

  21. 預付費用之調整 (二)因採用之會計基礎不同，而有以下不同的調整分錄： 例：99年9月1日支付未來一年保險費$12,000。 1.現金收付基礎 2.權責發生基礎 3.聯合基礎

  22. 預付費用之調整 • 現金收付基礎 支付現金時以費損科目(虛帳戶)入帳，期末不作調整。 99/09/01： 保 險 費 $12,000 現 金 $12,000 99/12/31： 不作調整

  23. 預付費用之調整 • 權責發生基礎(先實後虛法) 平時以實帳戶入帳，調整時將已過期部分轉入虛帳戶，讓實帳戶期末呈現未過期部分。 99/09/01： 預付保險費 $12,000 (全) 現 金 $12,000 99/12/31： 保 險 費 $4,000 預付保險費 $4,000 (已) 99/12/31預付保險費的餘額為$8,000 (未)

  24. 預付費用之調整 • 聯合基礎(先虛後實法) 平時以虛帳戶入帳，調整時將未過期部分轉入實帳戶，讓虛帳戶期末呈現已過期部分。 99/09/01： 保 險 費 $12,000 (全) 現 金 $12,000 99/12/31： 預付保險費 $8,000 保 險 費 $8,000 (未) 99/12/31保險費的餘額為$4,000 (已)

  25. 用品盤存之調整 (一)意義 平時購買之文具、紙張等各種辦公用品，至期末時尚有未耗用者，即為「用品盤存」，應加以調整，列為資產處理。 已實現(已耗用) 文具用品(E) 未實現(未耗用) 用品盤存(A)

  26. 用品盤存之調整 (二)因採用之會計基礎不同，而有以下不同的調整分錄： 例：99年3月1日購買文具用品$10,000，期末發現尚有$2,500之用品仍未使用。 1.現金收付基礎 2.權責發生基礎 3.聯合基礎

  27. 用品盤存之調整 • 現金收付基礎 支付現金時以費損科目(虛帳戶)入帳，期末不作調整。 99/03/01： 文具用品 $10,000 現 金 $10,000 99/12/31： 不作調整

  28. 用品盤存之調整 • 權責發生基礎(先實後虛法) 平時以實帳戶入帳，調整時將已過期部分轉入虛帳戶，讓實帳戶期末呈現未過期部分。 99/03/01： 用品盤存 $10,000 (全) 現 金 $10,000 99/12/31： 文具用品 $7,500 用品盤存 $7,500 (已) 99/12/31用品盤存的餘額為$2,500 (未)

  29. 用品盤存之調整 • 聯合基礎(先虛後實法) 平時以虛帳戶入帳，調整時將未過期部分轉入實帳戶，讓虛帳戶期末呈現已過期部分。 99/03/01： 文具用品 $10,000 (全) 現 金 $10,000 99/12/31： 用品盤存 $2,500 文具用品 $2,500 (未) 99/12/31文具用品的餘額為$7,500 (已)

  30. 估計項目之調整 • 呆帳之調整 • 折舊之調整 • 攤銷之調整

  31. 呆帳之調整 • 意義 為使當年度之R與E互相配合，呆帳應於銷售商品年度估計入帳，而不是呆帳實際發生年度才認列。

  32. 呆帳之調整 • 提列呆帳調整之相關分錄 1.期末提列呆帳 呆 帳 xxx 備抵呆帳 xxx 2.實際發生呆帳 備抵呆帳 xxx 應收帳款 xxx

  33. 呆帳之調整 3.已沖銷呆帳再度收回時 先轉回已沖銷呆帳 應收帳款 xxx 備抵呆帳 xxx 再作帳款收現 現 金 xxx 應收帳款 xxx

  34. 呆帳之調整 • 資產負債表法(差額補提法) 一、應收帳款餘額百分比法 二、帳齡分析法 三、依稅法規定之提列 ★符合收入與費用配合原則 • 損益表法(加提法) 一、銷貨總(淨)額百分比法 二、賒銷總(淨)額百分比法 ★符合穩健原則

  35. 調前貸餘 12/31餘額 呆帳之調整—資產負債表法 • 公式： 呆帳 ＝期末應收帳款餘額 × 呆帳率 • 說明： ＋備呆借餘 －備呆貸餘 備抵呆帳 應收帳款 調前借餘 12/31餘額

  36. 呆帳之調整—資產負債表法 一、應收帳款餘額百分比法 ◎例題(請作調整分錄)： 1. 期末應收帳款餘額$100,000，估計呆帳率為5%。 (1)調整前備抵呆帳貸餘$1,200。 (2)調整前備抵呆帳借餘$1,000。 (3)調整前備抵呆帳貸餘$6,400。

  37. 備抵呆帳 $1,200 $100,000 $5,000 呆帳之調整—資產負債表法 (1) 呆 帳 $3,800 備抵呆帳 $3,800 應收帳款 3,800 × 5%

  38. 備抵呆帳 $100,000 $5,000 呆帳之調整—資產負債表法 (2) 呆 帳 $6,000 備抵呆帳 $6,000 應收帳款 $1,000 $6,000 × 5%

  39. 備抵呆帳 $100,000 $5,000 呆帳之調整—資產負債表法 (3) 備抵呆帳 $1,400 其它收入 $1,400 應收帳款 $6,400 $1,400 × 5%

  40. 呆帳之調整—資產負債表法 二、帳齡分析法 ◎例題(請作調整分錄)： 期末調整前應收帳款餘額$200,000，其賒欠時間及估計呆帳比率列表如下： 調整前備抵呆帳貸餘$1,500，試計算期末應提列之呆帳數額並作成分錄。

  41. $1,500 $3,300 呆帳之調整—資產負債表法 帳齡分析表 呆 帳 $1,800 備抵呆帳 $1,800 1,800

  42. 呆帳之調整—資產負債表法 三、依稅法規定之提列 • 所得稅法規定，呆帳之提列應採差額補提法，且期末備抵呆帳餘額，最高不得超過應收帳款與應收票據餘額之1%。 • ◎test by yourself： 期末調整前餘額應收帳款$50,000、應收票據$30,000，備抵呆帳調前為貸餘$200，若按稅法規定提列呆帳，則應提數額為? Ans. ($50,000＋$30,000)×1%－$200＝$600

  43. 呆帳之調整—損益表法 一、銷貨總(淨)額百分比法 ◎例題(請作調整分錄)： 98年底調整前銷貨總額$318,000，銷貨退回$7,000，銷貨折讓$10,000，銷貨運費$1,000 ，備抵呆帳貸餘$2,500。 (1)按銷貨總額2%提列呆帳。 (2)按銷貨淨額3%提列呆帳。

  44. 呆帳之調整—損益表法 (1)按銷貨總額2%提列呆帳 $318,000×2%＝6,360 呆 帳 $6,360 備抵呆帳 $6,360 (2)按銷貨淨額3%提列呆帳 ($318,000－$7,000－$10,000) ×3%＝$9,030 呆 帳 $9,030 備抵呆帳 $9,030

  45. 呆帳之調整—損益表法 二、賒銷總(淨)額百分比法 ◎例題(請作調整分錄)： 98年底調整前銷貨總額$318,000，其中賒銷總額$294,000，銷貨退回$7,000，銷貨折讓$10,000，銷貨運費$1,000 ，備抵呆帳貸餘$2,500。 (1)按賒銷總額2%提列呆帳。 (2)按賒銷淨額3%提列呆帳。

  46. 呆帳之調整—損益表法 (1)按賒銷總額2%提列呆帳 $294,000×2%＝5,880 呆 帳 $5,880 備抵呆帳 $5,880 (2)按賒銷淨額3%提列呆帳 ($294,000－$7,000－$10,000) ×3%＝$8,310 呆 帳 $8,310 備抵呆帳 $8,310

  47. 折舊之調整 • 意義： 固定資產除土地外，應將固定資產的成本以合理而有系統的方法分攤於各使用期間，使成本逐漸轉為費用的分攤過程，稱為『折舊』。 • 折舊之計算： 每年的折舊額 ＝ • 調整分錄： 折 舊 xxx (E) 累計折舊—xx資產 xxx (A-)

  48. 折舊之調整 • 不到一年之折舊： 每年的折舊額× • 我國所得稅法規定： 直線法之殘值＝

  49. 折舊之調整 • ◎test by yourself： 1.年初購貨車一部$320,000，估計可使用5 年，殘值$20,000，按平均法提列折舊。 ＝$60,000 折 舊 $60,000 累計折舊—運輸設備 $60,000

  50. 折舊之調整 2.4/1購入電腦設備一部$100,000，九折成交，殘值$10,000，可使用10年。 成本＝$100,000×0.9＝$90,000 × ＝$60,000 折 舊 $60,000 累計折舊—辦公設備 $60,000

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