第 7 章 辅助生产与机械作业的核算

1. 第7章 辅助生产与机械作业的核算 理解“辅助生产”账户、“机械作业”账户； 掌握这两项费用的归集和分配。

2. 7.1辅助生产与机械作业核算概述 1、概念 辅助生产核算概念 机械作业核算概念

3. 2、账户设置 • 工程施工 • 机械作业 • 生产成本——辅助生产成本 • 长期待摊费用

4. 3．核算地位 ① ⑥ 工程结算 工程施工 原材料 生产成本——辅助生产成本 ③ 应付工资 机械作业 ④ 累计折旧 工程施工——合同成本（间接费用） ⑤ 银行存款 待摊费用、预提费用 ②

5. 7.2 辅助生产的核算 • 1 、辅助生产的概述 • 概念：企业内部为工程施工、机械作业等服务的材料生产和劳务提供。 • 分类：材料生产--机械设备维修、构件的现场制作、铁木件加工、供应水、电、气；劳务提供--施工机械的安装、拆卸和辅助设施的搭建工程等。

6. 2、辅助生产费用的归集 • 账户：通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行归集，按辅助生产车间、单位和产品、劳务的品种设置明细账。 • 费用发生记入该账户的借方，月末根据归集的费用计算产品、劳务的总成本和单位成本，然后再按各工程和部门的受益数量分配计入各项工程成本、机械作业成本以及其他费用项目中，同时记入“辅助生产”账户贷方。

7. 成本项目：4项 (1)人工费 • (2)材料费 • (3)其他直接费 • (4)间接费用

8. 辅助生产归集的核算 • 例7-1：本月供水车间领用燃料2000元，供电车间领用燃料3000元。 • 例7-2：分配本月职工工资10000元，其中供水车间4000元，供电车间6000元。 借：生产成本——辅助生产成本——供水车间 2 000 ——供电车间 3 000 贷： 原材料 5 000 借：生产成本——辅助生产成本——供水车间 4 000 ——供电车间 6 000 贷： 应付职工薪酬 10 000

9. 3 、辅助生产费用分配 • 分配原则 • 1）谁受益谁负担的原则 • 2）分配方法力求合理、简便

10. 辅助生产费用分配方法 直接分配法 直接分配法是指在不考虑各辅助生产部门之间相互提供劳务、作业的情况下，将各辅助生产部门所发生的费用直接分配给辅助生产部门以外的受益对象。

11. 直接分配法P158 借：工程施工——合同成本 12 040 机械作业 7 106 工程施工——合同成本——间接费用 2 354 贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 12 900 ——供水车间 8 600

12. 一次交互分配法 • 交互分配法是指将各辅助生产部门直接发生的生产费用，先在辅助生产部门之间根据相互提供劳务、作业的数量进行交互分配，然后将各辅助生产部门在交互分配前直接发生的生产费用加上交互分配后转人的费用，减去交互分配后转出的费用，再向辅助生产部门以外的受益对象进行分配。

13. 一次交互分配法P160

14. （1）交互分配时 借：生产成本——辅助生产成本——供电车间 662 ——供水车间 2 152贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 2 152 ——供水车间 662

15. （2）对外分配时 借：工程施工——合同成本 12 810 • 机械作业 6 270 • 工程施工——合同成本——间接费用 2 420 • 贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 11 410 • ——供水车间 10 090

16. 计划成本分配法 • 是将各辅助生产部门所发生的生产费用，先按各辅助生产部门提供劳务、作业的计划成本和全部受益对象实际耗用劳务、作业的数量进行分配；再各辅助生产部门实际发生的生产费用(包括从其他辅助生产部门转入的费用在内)与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，即成本差异，可以追加分配给辅助生产部门以外的各受益对象负担。但为了简化核算手续，也可以全部计入企业的管理费用。

17. 计划成本分配法P161

18. 按计划成本分配时 • 借：生产成本——辅助生产——供电车间 846 • ——供水车间 2 184 • 工程施工——合同成本 12 705 • 机械作业 6 006 • 工程施工——合同成本——间接费用 2 359 • 贷：生产成本——辅助生产——供电车间 13 100 • ——供水车间 11 000

19. 差异调整分配时 借：工程施工——合同成本 35 • 机械作业 352 • 工程施工——合同成本——间接费用 43 • 贷：生产成本——辅助生产——供电车间 646 • ——供水车间 216

20. 将辅助生产成本差异计入企业的管理费用时，做会计分录如下：将辅助生产成本差异计入企业的管理费用时，做会计分录如下： • 借：管理费用 430 • 贷：生产成本——辅助生产——供电车间 646 • ——供水车间 216

21. 7.3机械作业费用的核算 1、机械作业费用归集的核算 • 建筑企业的施工单位使用自有的施工机械和运输设备，进行机械化施工和运输作业，以及机械出租业务，称为机械作业。

22. 机械作业两个明细科目 • 承包工程 • 机械出租

23. 机械化施工的组织形式 • 1）在一个主管部门下，设立实行独立经济核算的机械化施工和运输作业的专业企业。 • 2）建筑企业内实行内部独立核算的施工单位使用自有机械设备进行机械施工和运输作业。 • 3）租入机械设备进行作业。租入设备根据具体情况，可采取经营性租赁和融资性租赁。 本节主要介绍

24. “机械作业”账户 • 核算时应先通过“机械作业”账户，并按照机械类别或每台机械分别归集，按不同受益工程成本核算分摊机械使用费，借记“工程施工——××工程——机械使用费”账户，贷记“机械作业”账户

25. 成本费用项目一般分为以下几项： • (1)人工费 • (2)燃料及动力费 • (3)折旧及修理费 • (4)其他直接费 • (5)间接费用

26. 机械作业成本的核算 • 例7-11：应付汽车驾驶人员的工资6000元。 • 例7-14：本月领用燃料的计划成本为5000元，应负担的材料成本差异为2%。 • 例7-15：计提载重汽车折旧额为6000元。 借：机械作业——载重汽车 6 000 贷：应付职工薪酬 6 000 借：机械作业——载重汽车 5 100 贷：原材料 5 000 材料成本差异 100 借：机械作业——载重汽车 6 000 贷: 累计折旧 6 000

27. 承包工程机械作业费用的分配方法 • 机械台班分配法：是指按照各受益对象使用的机械台班数和台班实际成本分配机械作业费用的一种方法。 • 完成产量分配法：分配原理与上述的机械台班分配法相同，仅在分配时将台班数量换为完成产量即可。 • 计划成本分配法：按各种机械设备的台班计划成本和各受益对象实际使用的台班数量来分配机械作业成本。实际发生的机械作业成本和按计划成本分配的金额之间的差额，再按照各受益对象已分配金额的比例进行调整。 • 机械使用费预算成本分配法：是指按照分配机械作业费用的一种方法。

28. 1.机械台班分配法 • 例7-19：设某施工单位挖土机本月实际发生的作业成本为24000元，实际工作120台班，其中甲项目使用50台班，乙项目使用70台班，则可作如下分配： 甲项目应分配的机械作业成本 =50台班×200元／台班= 10000元 乙项目应分配的机械作业成本 =70台班×200元／台班= 14000元

29. 机械台班分配法练习 • 设某施工焊接机械本月实际发生的作业成本为2 400元，实际工作100台班，其中甲工程使用80台班，乙工程使用20台班，则可作如下分配： • 焊接机械实际台班成本=2 400÷100=24(元/台班) • 甲工程应分配的机械作业成本=80×24=1 920(元) • 乙工程应分配的机械作业成本＝20×24＝480(元)

30. 2.完成产量分配法 • 例7-20：以例7-19中的资料为例，假设挖土机实际完成工程量为2000 m3，其中甲项目完成的工程量800 m3，乙项目完成的工程量1200 m3，则可作如下分配： 单位挖土机作业成本分配率＝24000 / 2000=＝12元／m3 甲项目分配额=800 m3 ×12元/ m3 =9600元 乙项目分配额=1200 m3 ×12元/ m3 =14400元

31. 3.计划成本分配法 • 例7-21：以例7-19中的资料为例，假设台班计划单价225元，可作如下分配： 甲项目机械成本分配额=50×225=11250 乙项目机械成本分配额=70×225=15750 按计划成本分配总额=11250+15750=27000 =－1750 乙项目机械成本调整额=15750× 甲项目实际机械成本分配额=11250-1250=10000 乙项目实际机械成本分配额=15750-1750=14000

32. 分配率=24000/（11250+15750） • = 24000/ 27000=0.88889 • 甲项目机械成本分配额=11250×0.88889 • = 10 000元 • 乙项目机械成本分配额= 24 000- 10 000 • =14 000元

33. 4、机械使用费预算成本分配法 • 例7-22：以例7-19中的资料为例，假设甲项目挖土机预算费用为14000元，乙项目挖土机预算费用为16000元，则可作如下分配： 甲项目机械成本分配额=14000×0.8=11200 乙项目机械成本分配额=16000×0.8=12800 根据以上计算可做会计分录如下： 借：工程施工——合同成本——甲项目 11 200 ——乙项目 12 800 贷：机械作业——承包工程 24 000

34. 施工单位出租机械设备 • 向租用机械设备的单位收租赁费，用于补偿出租机械设备所发生的机械作业成本。因而其出租机械的成本不得分配计入工程成本中去，而应直接列入当期的支出. • 例补3-23：某施工企业本期机械设备出租取得收入2000元，以银行存款收讫。该机械设备的折旧费为1000元。 假设该企业没有其他税费发生则作如下会计分录： 借：银行存款 2 000 贷：其他业务收入 2 000 借：其他业务成本 1 000 贷：累计折旧 1 000

35. 小结 • 辅助生产费用的核算，是指对辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费及辅助生产车间的制造费用等各项耗费的归集和分配。 • 机械作业费用核算，是指对施工单位使用自有施工机械进行机械施工过程中所发生的各种耗费进行归集和分配。做好辅助生产费用和机械作业费用的核算，有利于正确计算材料、劳务和机械作业费用，是一种成本计算的基础。辅助生产费用和机械作业费用一般采用先归集后分配的核算办法。

36. 辅助生产费用通过“生产成本——辅助生产成本”账进行归集。按成本核算对象和成本项目设置辅助生产明细账，归集各辅助生产部门实际发生的费用。期末时将辅助生产费用按一定的分配方法分配计入各受益对象。分配方法有：直接分配法、一次交互分配法和计划成本分配法等。辅助生产费用通过“生产成本——辅助生产成本”账进行归集。按成本核算对象和成本项目设置辅助生产明细账，归集各辅助生产部门实际发生的费用。期末时将辅助生产费用按一定的分配方法分配计入各受益对象。分配方法有：直接分配法、一次交互分配法和计划成本分配法等。 • 机械作业费用通过“机械作业”账进行归集。按成本核算对象和成本项目设置机械作业明细账，归集各项机械作业实际发生的费用。期末时将承包工程了生的机械作业费用按一定的分配方法分配计入各受益对象。分配方法有：机械台班分配法、完成产量分配法、计划成本分配法、预算成本分配法。