第十章 固定資產

1. 第十章　固定資產

2. 投資活動－錢到哪兒去 固定資產 投資活動 投資 營運資金 (週轉金) 資金 營業活動

3. 固定資產之定義 定義： 固定資產（fixed assets），原文教科書稱之為廠房資產（plant assets）乃指供目前營業使用為目的，其耐用年數超過一個會計期間以上者。 兩項條件： １、供目前營業使用為目的。 ２、耐用年數超過一個會計期間以上。

4. 五大晶圓廠固定資產分析

5. 五大IC設計廠固定資產分析

6. 固定資產佔總資產比率

7. 固定資產佔總資產比率

8. 固定資產內容 *美國FASB NO.142公報，商譽與商標，採無限年數。 我國按20年攤銷。

9. 資產之生老病死

10. 生－資產取得之成本 資產的評價，乃以成本為基礎，謂之成本原則（Cost Principle）。因此，取得成本之決定，對資產而言，乃最重要的一件事。所謂成本，係指一項資產達到可供使用狀態前一切必要支出之總和。 資產的種類： 變現性資產 金融性資產 出售性資產：以達到可供銷售狀態為要件。 使用性資產：以達到可供使用狀態為要件。

11. 資產成本之加項與減項

12. 成本之決定 正式使用 成本 金額 耐用年數 時間 0 n 金額 時間 價格 折扣或利息 安裝 試車 使用狀態

13. 費用 vs. 資本化 費用化 資本化 (資產) 耐用年數 $ 時間 n 0 使用狀態

14. 取得分錄 設備成本： $1,050,000－$50,000＋$200,000＝$1,200,000 (取得) (利息) (安裝) 其分錄為 機器設備　　　　1,200,000 應付票據折價*　　　50,000 應付票據　　　　　　　　1,050,000 現金　　　　　　　　　　　200,000

15. 老－資產之使用 固定資產在達到可供使用狀態後，從此逐漸地老舊，折算其老舊的程度，稱之為折舊（depreciation）。 折舊之提列有成本、殘值及耐用年數等三項基本變數。 折舊之型態又可分為平均型、遞減型及遞增型三類。

16. 折舊三要素－成本、殘值、耐用年數 累積折舊 耐用年數 金額 成本 帳面價值 殘值 時間 0 n

17. 折舊的型態－平均型 固定資產不論新舊、使用時間的先後，其折舊之提列一律相同。 ※直線法（Straight method） ※生產數量法(Units-of-production method)

18. 折舊的型態－遞減型 遞減型折舊又稱之為加速折舊（accelerate），即折舊隨使用期間而遞減，新資產使用效率高，折舊也應該高；反之隨資產老化，其效率逐漸降低，其費用亦同步趨低，以達配合之效。 ※倍數餘額法（Double-decline-balance method，DDB） ※年數合計法（Sum of years Digits，SYD）

19. 遞減型折舊 累積折舊 殘值 $ 成本 時間 0 n 耐用年數

20. 釋例－直線法 折舊　　220,000 　　累積折舊－機器設備　　220,000 假設小畜公司於91年一月初新購設備成本＄1,200,000，耐用年數五年，殘值＄100,000。 ＝可折舊成本 × 折舊率 91/12/31

21. 利息調整分錄 1 票據兌現分錄 2 利息調整分錄 除了折舊之提列外，與該設備有關之分錄，還有： 利息費用　　50,000 　　應付票據折價　　50,000 應付票據　　1,050,000 　　現金　　　　　　　　1,050,000

22. 釋例－生產數量法 估計該設備五年內總計可以生產50,000件產品，今年生產了15,000件。 ＝$330,000

23. 釋例－倍數餘額法 為二倍或1.5倍。餘額乃指資產之期初帳面價值。 ＝平均法折舊率 × 倍數 × 期初餘額（帳面價值）

24. 倍數餘額遞減法折舊計算 會計期間 ( a ) ( b ) ( c ) ( d ) 折舊率 折舊(Dr.) (a x d) 累積折舊(Cr.)貸餘 帳面價值 91/01/01 － － － 1,200,000 91/12/31 40% 480,000 480,000 720,000 92/12/31 40% 288,000 768,000 432,000 93/12/31 40% 172,800 940,800 259,200 94/12/31 40% 103,680 1,044,480 155,520 95/12/31 － 55,520* 1,100,000 100,000 * 最後一年之折舊 ＝ 期初帳面價值 － 殘值

25. 年數合計法 5 4 3 2 1 15 15 15 15 15 將各年可用年數之合計數（分母），當期剩餘之可用年數（分子），作為計算該期折舊之折舊率，謂之年數合計法。 會計年度 0 1 2 3 4 5 耐用年數 可用年數 5 4 3 2 1 折舊率*

26. 釋例－年數合計法 會計期間 折舊率 折舊 累積折舊 帳面價值 91/01/01 － － － 1,200,000 91/12/31 366,667 366,667 833,333 92/12/31 293,333 660,000 540,000 93/12/31 220,000 880,000 320,000 5 3 2 4 1 94/12/31 146,667 1,026,667 173,333 15 15 15 15 15 95/12/31 73,333 1,100,000 100,000

27. 折舊方法之比較

28. 病－資產之維修 維修視其支出性質，可分為收益支出（Revenue Expenditure）及資本支出（Capital Expenditure）兩種。 收益支出，就是把支出當作費用列在損益表。 資本支出，就是將支出資本化，列為資產。 判斷條件有二： 金額重大性 支出效益之延續性

29. 收益支出 vs. 資本支出 續後 支出 1.金額重大？ 資本支出： 收益支出： 2.效益延續？ 如一般保養、小零 如大修、安裝替換 重要零件… 件汰換… No Yes 資產 費用 資產負債表 損益表

30. 資本支出 – 增進效能 C0 +ΔC ΔC ΔC ：資本支出 C0 ：原始成本 累積折舊 ti ：資本支出時間 S ：殘值 Ci ：ti之帳面價值 Ci S 使用年限 成本 C0 ti t0 tn

31. 資本支出 – 延長年限 累積折舊 ΔC ：資本支出 C0 ：原始成本 d tj ：支出時間 ΔC m ：延長年限 b m 時間 tj-m 新耐用年數 成本 a a C0 tj tn 0

32. 資本支出之折舊 累積折舊 550,000 650,000 150,000 1,200,000 125,000 大修日(93／07) 91／12 92／12 93／12 94／12 95／12

33. 資本支出與折舊 時間 折舊(Dr) 累積折舊(Cr) 帳面價值 91/01 － － 1,200,000 91/12 220,000 220,000 980,000 92/12 220,000 440,000 760,000 93/07 110,000 550,000 650,000 93/07 (資本支出$150,000) － 800,000 93/12 135,000 685,000 665,000 94/12 270,000 955,000 395,000 95/12 270,000 1,225,000 125,000 * 新殘值 $125,000。

34. [1,200,000－(550,000-150,000)-125,000] 延長年數折舊之計算 累積折舊－機器設備　150,000 93/7 　　現金　　　　　　　　　　　150,000 並按新耐用年數3.5年(2.5＋1)，新的殘值估計數，繼續提列折舊。 新殘值 原始成本 累積折舊餘額 折舊率 折舊期間 ＝96,492 93年度全年之折舊費用應為： $110,000＋$96,429＝$206,429 (上半年) (下半年)

35. 延長年數 1,200,000 累積折舊 550,000 150,000 100,000 0 91／12 92／12 93／07 93／12 94／12 95／12 1,200,000 800,000 3.5年 125,000 (新)剩餘年數 96／12 93／07

36. 死－資產之處分 一、報廢（discarding） 沒有出售的價值，當作垃圾丟掉。 二、出售（sale） 資產還有剩餘價值或殘值而予以出售之。 三、交換（exchange） 與其他企業個體交換另一項資產，其實，出售也可以說是交換，把資產換成貨幣。

37. 資產處分－蓋 成本 累積折舊 a C0 蓋 Δd 0 期初 處分日 tn 帳面價值

38. 釋例 期　間 折　舊 累積折舊 帳面價值 91/01/01 － － 1,200,000 91/12/31 220,000 220,000 980,000 92/12/31 220,000 440,000 760,000 93/07/01 110,000 550,000 650,000 93/07/01 (資本支出$150,000) － 800,000 93/12/31 135,000 685,000 665,000 94/07/01 135,000 820,000 530,000 蓋 折舊　　135,000 　　累積折舊　　135,000 假設小畜公司於94年七月初將該機器設備出售， 得款＄500,000。（延用增進效率型例子） 94/7

39. 資產處分－論 期　間 折　舊 累積折舊 帳面價值 91/01/01 － － 1,200,000 91/12/31 220,000 220,000 980,000 92/12/31 220,000 440,000 760,000 93/07/01 110,000 550,000 650,000 93/07/01 (資本支出$150,000) － 800,000 93/12/31 135,000 685,000 665,000 94/07/01 135,000 820,000 530,000 論 帳面價值為＄530,000（1,350,000－820,000＝530,000）

40. 資產處分－定 帳面價值（論）　$530,000 資產售價　　　　$500,000 處分損失（定）　＄30,000

41. 資產處分－關 現金　　　　　　　　　　500,000 累積折舊－機器設備　　　820,000 資產處分損益　　　　　　 30,000 　　機器設備* 　　　　　　　1,350,000 * $1,200,000(原始成本) ＋ $150,000(資本支出)

42. 資產交換 一、異質交換（dissimilar asset exchange） 換入新資產與換出舊資產所提供的經濟效益或資產的功能，大不相同。 二、同質交換（similar asset exchange） 資產持有人仍需要該資產的經濟效益或功能，只是轉換功能型態而已。 資產之交換，是資產（舊）的處分，同時也是資產（新）的取得。交換性質或型態，可分為二種：

43. 交換利得之會計處理 交換性質 現金收付 同質 異質 收取現金（半賣半換） 按比例認列* 全部認列 支付現金（半買半換） 不得承認 全部認列 無現金收付（純交換） 不得承認 全部認列 現金（收取） * 利得實現比例 ＝ 換入資產市價＋現金（收取）

44. 資產交換處理流程 (損失) (NO) Yes (NO) 立即承認 (異質) Yes (NO) 承認 Yes 利得 同質 現金收取 交換 按比例認列 不承認 結束 結束 結束 結束 (Ⅳ) (Ⅲ) (Ⅱ) (Ⅰ) Ⅰ：損失全部立即承認。 Ⅱ：無收取現金之同質交換， 不得承認利得。 Ⅲ：收取現金之同質交換，按 比例承認利得。 Ⅳ：異質交換承認利得。

45. 資產交換釋例 泰否公司換出資產之帳面價值＄350,000，但其市價僅有＄200,000，故損失＄150,000；因換入同人公司之資產，其市價＄400,000，故必須另付＄200,000現金補足其差額。

46. 異質交換 泰否公司 同人公司 機器設備（新）*　　400,000 (換出資產市價＋現金＝換入資產市價) 累積折舊－辦公設備 250,000 資產處分損失　　　 150,000 　　辦公設備　　　　　　600,000 　　現金　　　　　　　　200,000 現金　　　　　　　 200,000 辦公設備*　　　　　200,000 (換出資產之市值－收取現金＝換入資產市值 ) 累積折舊－機器設備 700,000 　　機器設備　　　　　　1,000,000 　　資產處分利得　　　　　100,000

47. 同質交換 泰否公司 同人公司 因泰否公司之交換處分為損失，故全部立即承認，其分錄同異質交換，茲不贅述。 現金　　　　　　　　　200,000 辦公設備 　　　　　　 150,000 (帳面價值－現金收取數＋承認利得數) 累積折舊－機器設備　　700,000 　　機器設備　　　　　　　1,000,000 　　資產處分利得　　　　 　　50,000

48. 會計估計變更－既往不究 C0 累 積 折 舊 新 折 舊 率 S S’ 改變日 成本、殘值、累積折舊 tj tn 0

49. 會計原則改變－當期調整 C0 累積影響數 時間 0 tj(改變日) tn

50. 會計原則變動累積影響數 平　　均　　法 倍 數 餘 額 遞 減 法 期間 折舊率 折舊(Dr.) 累積折舊(Cr.) 帳面價值 折舊率 折舊(Dr.) 累積折舊(Cr.) 帳面價值 91/01 - - - 1,200,000 - - - 1,200,000 91/12 20% 220,000 220,000 980,000 40% 480,000 480,000 720,000 92/12 20% 220,000 440,000 760,000 40% 288,000 768,000 432,000 93/07 110,000 550,000 650,000 86,400 854,400 345,600 1 1 2 2 累積影響數(304,400) 20% 40%