纳税实务

纳税实务 第二节营业税的纳税实务一营业税简介营业税是对销售不动产、转让无形资产以及从事各种应税服务业的单位和个人，以其营业额为依据计算征收的一种流转税。

纳税实务 二营业税的纳税人 1 纳税人 2 扣缴义务人 7种三营业税的征税范围金融保险业邮电通信业交通运输业建筑业娱乐业文化体育业服务业转让无形资产销售不动产

纳税实务 扣缴义务人委托金融机构发放贷款——受委托发放贷款的金融机构建筑安装业务实行分包或转包的——总承包人境外单位或个人在境内发生应税行为——代理人；受让者或购买者单位或个人演出由他人售票——售票者分保险业务——初保人个人转让无形资产——受让者财政部规定的其他扣缴义务人

纳税实务 四营业税计税依据、起征点和减免税实行比例税率 1 税率的确定（三档） 3% 5% 5%——20%幅度比例税率

纳税实务 纳税人营业额未达到营业税起征点的免征营业税 2 起征点仅适用于个人按期纳税的月营业额200—800元每次（日）营业额50元按次纳税的 3 免税项目 7项减免权集中于国务院统一减免统一减免规定

纳税实务 条例规定的免税项目育养、婚介、殡葬服务；残疾人员个人提供的劳务；医疗服务；教育服务；农业服务；文化服务国务院规定的免税项目返还性人身保险收入；技术转让收入；著作权转让收入；土地使用权转让收入；立法、司法、行政机关的收费；社会团体、党派会费、党费收入；下岗职工社区服务收入；高校后勤经济实体服务收入；公积金贷款利息收入行业性税收优惠

纳税实务 五纳税地点及纳税义务的发生时间应税劳务发生地提供应税劳务：从事运输业务：机构所在地 1 营业税的纳税地点的确定转让土地使用权：土地所在地机构所在地转让无形资产：销售不动产：不动产所在地 2 纳税义务的发生时间的确定收讫营业收入款项的当天取得索取营业收入款项凭据的当天不动产所有权转移的当天

纳税实务 六应纳税额的计算 1 销售额的确定（计税依据） ⑴一般营业额的确定纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产而向对方收取的全部价款及价外费用。手续费、基金、集资费、代收款、代垫款、以及其他各种性质的价外费用

纳税实务 ⑵ 特殊行业营业税计税依据的确定交通运输业建筑业金融保险业文化体育业娱乐业服务业由税务机关核定按外汇结算营业额联运业务的为实际取得的营业额(开始收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费\装卸费\包装费用后的余额) 全程运费减去付给转运企业的运费后的余额. 1\将工程转包或分包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额 . 2\从事建筑.修缮.装饰工程作业,营业额应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内;安装工程以安装的设备价值作为安装工程价值的,营业额应包括设备的价值单位或个人演出,以全部票价收入减去付给提供演出场所的单位\演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额娱乐业的营业额包括点歌费、调酒和饮料收费、门票收费、台位费和经营娱乐业的其他各项收费旅游业务以全部收费减去替旅游者付给其他单位的食宿、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额到中国境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额；在境内比照执行 1、纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产价格明显偏低且无正当理由的 2、纳税人自建建筑物后出售的

纳税实务 2 应纳税额的计算公式应纳营业税额＝营业额×适用税率某房产开发经营公司2001年3月经营业务如下： 1、销售商品房收入2000万元； 2、娱乐中心舞厅取得门票收入5万元，点歌费收入0.8万元，销售烟酒饮料收入0.5万元，保龄球馆收入8万元； 3、下属车队运营收入50万元； 4、所属饭店餐饮收入30万元。例题1

纳税实务 应纳营业税额计算 2000X5% + （5+0.8+0.5+8）X20% +50X3% +30X5% =105.86（万元）

纳税实务 例题及练习 ⑴关于交通运输业有关业务的营业税的计算【例】某市国联货物运输公司组织货物运输，总承包金额为420万元，其中一笔业务需要跨省运输，在运抵外省后，由外省运输公司转运，国联运输公司付给对方26万元；另一笔为跨国运输，国联公司在货物运抵连云港后，转包给荷兰一家运船运公司，支付运费118万元；此外，还有一笔业务为跨省后尤其下属运输企业转运，支付运费14万元，该企业与国联总公司为非独立核算单位。请计算国联运输公司的应纳营业税额。（运输业务的营业税税率是3％）

纳税实务 分析 ①根据税法规定，国联运输公司的营业额应该为工程总额减去付给外省的运输企业和出境后别国运输企业的运费的余额。非独立核算的下属企业应该并入总公司一起缴纳营业税。 ② 国联营业额＝420－26－118＝276万元 ③ 应纳营业税＝276×3％＝8·28万元

纳税实务 ⑵关于建筑业的营业税计算【例】京通建筑安装公司取得一项总承包工程项目，总计2 400万元，由于其中涉及一项楼宇自动化布线工程，该公司将这部分转包给B公司，价值1 000万元。另外取得工程结算收入8 900万元，还取得出租压路机收入120万元。计算京通建安公司应缴纳的营业税税金并说明其缴纳的方式。

纳税实务 分析 ①工程转包要从工程总价中减去分包出去的价款，但是总承包人为分包人营业税的代扣代缴人。另外租赁属于服务业，租赁收入适用5％的税率。 ② 该公司建筑收入应交营业税＝（2 400－1 000＋8 900）×3％＝309万元 ③租赁收入应交营业税＝120×5％＝6万元 ④代扣代缴B公司营业税＝1 000×3％＝30万元

纳税实务 3、金融保险业应纳税额的计算某保险公司2003年4月取得保险业务收入25万元，付给分保人保险费6.5万。计算本月应纳营业税税额。应纳税额=（250000-65000）x5%=9250（元）

纳税实务 4、文化体育业应纳税额的计算某影剧院2003年2月取得下列收入：1、发布放映电影门票收入250000元；2、为外地一歌唱团提供演出场所演出，由该影剧院售票，门票收入28600元，分得6000元；3、将场地出租给一上市公司召开股东大会，租金收入8500元；4、自办的舞厅当月营业收入56000元。计算该影剧院应纳营业税税额。（娱乐业营业税税率适用18%）应纳营业税额=（250000+6000）× 3% +8500 ×5%+56000 ×18% =7680+425+10080=18185（元）代扣代缴营业税额=（28600-6000）×3%=678元

纳税实务 5、关于服务业的营业税计算某国际旅行社2002年8月在上海组织旅客去境外旅游，该旅游团共有游客50人。每人收费6000元人民币，从上海到离开国境共付给其他单位的游客食宿、交通费用600元，离开国境时改由境外W旅行社接团，并由我国旅行社按每位游客3500元付给W旅行社。计算该旅行社组织此项旅游应缴纳的营业税税额。（6000X50 —600X50 —3500X50） X5% =4750元

纳税实务 6、转让无形资产应纳税额的计算北方实业公司直接从境外某企业购入一项汽车专用技术的专利权，支付转让价格折合人民币6500000元，北方公司以该专利技术作价7500000元投资入股A汽车集团公司，A汽车集团公司又将该专利权转让给B汽车制造厂，转让价格9000000元。计算该专利技术转让过程中应纳的营业税税额。该专利权在境内使用，北方公司在购入时应代扣代缴营业税=6500000×5%=325000（元）北方公司将此专利权投资入股的行为不征营业税 A公司作价转让行为应纳营业税=9000000×5%=450000（元）

纳税实务 7、销售不动产应纳税额的计算某国有企业将闲置不用的一座旧厂房出售给某百货公司，售价180万元。该厂房原值365万元，已提折旧275万元。计算此笔销售应纳营业税税额应纳营业税=1800000×5%=90000元

纳税实务 七营业税的纳税申报与缴纳 1 纳税申报表的填写（附营业税申报表） 2 纳税期限根据纳税人应纳税额的大小分别核定为5日、10日、15日或1个月。不能按期纳税的可以按次纳税。以1个月为一期的，自期满之日起10日内申报纳税以5日、10日、15日为1期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日至10日内申报纳税并结算上月应纳税款

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