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第五章

第五章. 應收款項. 學習內容. 5-1 　銷貨與應收帳款之認列 5-2 　應收帳款之評價 5-3 　應收票據之種類及會計處理 5-4 　應收票據貼現. 定義. 應收款項 (Receivable) 包含 應收帳款 (Accounts Receivable) 、 應收票據 (Notes Receivable) 以及 其他應收款 (Other Receivables) 。 前二者屬於應收客帳 (Trade Receivables) ，係因賒銷商品或勞務而 應向客戶收取之款項。. 5-1 銷貨與應收帳款之認列. 一般交易條件有下列兩種：

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  1. 第五章 應收款項

  2. 學習內容 • 5-1　銷貨與應收帳款之認列 • 5-2　應收帳款之評價 • 5-3　應收票據之種類及會計處理 • 5-4　應收票據貼現

  3. 定義 • 應收款項 (Receivable) 包含應收帳款 (Accounts Receivable)、應收票據(Notes Receivable) 以及其他應收款 (Other Receivables) 。 • 前二者屬於應收客帳 (Trade Receivables)，係因賒銷商品或勞務而應向客戶收取之款項。

  4. 5-1 銷貨與應收帳款之認列 • 一般交易條件有下列兩種： • 起運點交貨 (FOB Shipping Point)：指賣方將商品運送至起運點 (如貨運公司)，其所有權已轉移至買方。此種交易條件下，運費、運送途中商品之保險費及損失均歸由買方負擔。

  5. 目的地交貨 (FOB Destination)：指賣方須將商品運送到達目的地後，所有權才會移轉至買方，因此此種交易條件下，運費、運送途中商品之保險費及損失等均由賣方負擔。

  6. 【例一】甲商店以FOB起運點交貨，銷售商品給A公司，價款共計$100,000，於98年12月3日運至船邊，而A公司至99年1月5日收到該批貨物【例一】甲商店以FOB起運點交貨，銷售商品給A公司，價款共計$100,000，於98年12月3日運至船邊，而A公司至99年1月5日收到該批貨物 • 因以FOB起運點交貨，故98年12月3日時，商品所有權即移轉至買方一A公司，因此甲商店之銷貨分錄如下： 98年12月3日 應收帳款　　　　　100,000 銷貨　　　　　　　　100,000

  7. 【例二】若當初甲商店係以FOB目的地交貨時，因93年1月5日商品所有權才移轉至A公司，因此其分錄須等到93年1月5日才記錄，列示分錄如下： 99年1月5日 應收帳款　　　　　100,000 銷貨　　　　　　　　100,000

  8. 銷貨金額之衡量 • 銷貨分成現銷及賒銷，其中賒銷牽涉到折扣之問題。 • 通常企業為了給予較大客戶較優惠之價格，而直接依其已印製之價目表之若干折扣來報價，此種折扣即稱之為商業折扣(Trade Discount)，商業折扣不記錄於帳冊中。

  9. 銷貨折扣 (Sales Discount) ：企業為鼓勵顧客提早付現所給予之折扣，又稱現金折扣 (Cash Discount) 。 • 例如付款條件為2/20，n/30=>20天之內付款，可以享受貨款2%之折扣，而且最遲不得超過30天付款。

  10. n/10，EOM (End of Month) ：代表月底結束後10天內須付款且無折扣。 • 換算成年利率時，均比借款之年利率高出許多。

  11. 例如銷貨$100,000，付款條件為2/10，n/30，因提早20天付款，即可享受$2,000之折扣，20天之利率為$2,000÷100,000＝2%。例如銷貨$100,000，付款條件為2/10，n/30，因提早20天付款，即可享受$2,000之折扣，20天之利率為$2,000÷100,000＝2%。 • 換算年利率＝ 2%÷20×365＝36.5% =>優於銀行貸款之年利率 =>買方應會享受此折扣

  12. 總額法 • 總額法係以不扣除銷貨折扣之總額入帳，此項銷貨折扣則為銷貨之抵減帳戶。

  13. 假設丙商店於98年11月7日依價目表之價格$300,000打8折將產品賣給C公司，言明付款條件為2/10，1/20，n/30。假設丙商店於98年11月7日依價目表之價格$300,000打8折將產品賣給C公司，言明付款條件為2/10，1/20，n/30。 • 商業折扣不入帳=>$300,000×80%=$240,000 98年11月7日 應收帳款　　　　　240,000 銷貨　　　　　　　　240,000

  14. 若C公司於11月17日還來貨款時，其可享受$240,000×2%＝$4,800之折扣，因此只收現$240,000－$4,800＝$235,200，其分錄如下：若C公司於11月17日還來貨款時，其可享受$240,000×2%＝$4,800之折扣，因此只收現$240,000－$4,800＝$235,200，其分錄如下： 11月17日 現金　　　　　235,200 銷貨折扣　　　　4,800 應收帳款　　　　　　240,000

  15. 若C公司於12月17日才還來貨款時，則不可享受折扣，此時丙商店可收$240,000，因此︰若C公司於12月17日才還來貨款時，則不可享受折扣，此時丙商店可收$240,000，因此︰ 現金　　　　　240,000 應收帳款　　　　　240,000

  16. 淨額法 直接以扣除銷貨折扣後之淨額來衡量銷貨收入並予以入帳時，即稱之為淨額法。 98年11月7日 應收帳款　　　　　235,200 銷貨　　　　　　　　235,200 $240,000×(1－2%)＝$235,200

  17. 而11月17日收到貨款時之分錄應為： 11月17日 現金　　　　　235,200 　　 應收帳款　　　　　　　　235,200 • C公司若12月7日才還來貨款，則分錄為： 12月7日 現金　　　　　240,000 　　應收帳款　　　　　　　　235,200 　　顧客未享折扣　　　　　　　 4,800 「顧客未享折扣」為營業外收益增加。

  18. 銷貨退回與折讓 (Sales Return and Allowance) • 賣方所運出之商品，其規格或品質不合規定而遭受到買方之退貨；有時產品有瑕疵，但其瑕疵並非大到絕對引起買方之退貨，此時賣方可給予賣方一些讓價，以減少退貨之麻煩。 • 目的：為使客戶對於所銷售產品得以滿意，並與客戶建立良好的關係。

  19. 該帳戶為銷貨之抵減帳戶 • 如上所列之丙商店於98年11月7日銷貨後，若C公司於11月12日退貨$40,000，其分錄如下： 98年11月12日 銷貨退回及折讓　　　　　40,000 應收帳款　　　　　　　　　40,000

  20. 若該批退貨$40,000係於11月20日才退還，此時因C公司已支付現金後才發現貨品不合規定退貨時，丙商店應歸還現金，但其中已享受折扣$40,000×2%＝$800之部分應予以扣除，故只須退還現金$40,000－$800＝$39,200，其分錄如下：若該批退貨$40,000係於11月20日才退還，此時因C公司已支付現金後才發現貨品不合規定退貨時，丙商店應歸還現金，但其中已享受折扣$40,000×2%＝$800之部分應予以扣除，故只須退還現金$40,000－$800＝$39,200，其分錄如下： 11月20日 銷貨退回及折讓　　　40,000 　　 現金　　　　　　　　　　　39,200 　　 銷貨折扣　　　　　　　　　 　 800

  21. 銷貨淨額 • 收入之抵減帳戶― 「銷貨折扣」與「銷貨退回與折讓」 。 銷貨 減：銷貨折扣 銷貨退回與折讓　 銷貨淨額 公式 …..(5-1)

  22. 銷貨運費 • 若銷貨時係採FOB目的地交貨，此運費係銷售該商品所發生之費用，稱之為銷貨運費(Freight-Out)，應列於賣方之營業費用項目下之推銷費用內。

  23. 運送若採FOB起運點銷貨，其運費歸買方負擔，若賣方在此時代墊該運費，則須向買方收款，故該筆代墊之費用為「應收帳款」之增加而非銷貨運費。􁞘􀀡􀙾運送若採FOB起運點銷貨，其運費歸買方負擔，若賣方在此時代墊該運費，則須向買方收款，故該筆代墊之費用為「應收帳款」之增加而非銷貨運費。􁞘􀀡􀙾

  24. 範例 • 丁公司於98年12月12日運送以FOB起運點報價給D公司之貨物$150,000至船邊，並代買方支付運費$10,000。 有關運貨之分錄如下： 98年12月12日 應收帳款　　　　　150,000 銷貨　　　　　　　　150,000

  25. 範例 有關支付運費之分錄 98年12月12日 應收帳款　　　　　10,000 現金　　　　　　　　10,000 • 假如當初丁公司係以FOB目的地報價時，支付該筆運費之分錄則應借記「銷貨運費」。

  26. 5-2　應收帳款之評價 • 企業賒銷時產生應收帳款，有收不回之帳款，稱之為壞(呆)帳，一般有兩種不同之處理方法。

  27. 直接沖銷法 (Direct Write-off Method) • 企業若於壞帳發生時： 壞帳費用 應收帳款 ※已沖銷壞帳之收回列為其他收入。 ※違背配合之原則，故不為一般公認 會計原則所接受。

  28. 備抵法 (Allowance Menthod) • 每個會計期末，採用估計記錄壞帳。 • 例如某企業98年底之應收帳款$100,000中，估計可能收不回來$2,000。 • 資產負債表上之表達方式如下： 流動資產： …… 應收帳款　　　 100,000 減：備抵壞帳2,000 98,000 ======

  29. 範例 • 例如某企業於98年底之應收帳款$100,000中，估計可能收不回來之帳款為$2,000。 • 資產負債表上之表達方式如下： 流動資產： …… 應收帳款　　　 100,000 減：備抵壞帳2,000 98,000 ======

  30. 5-2　應收帳款之評價 • 實際壞帳真正發生時： 均均商店於98年底所估計之壞帳$2,000，於99年2月25日時證實客戶高林之欠款$2,000收不回來，其分錄為： 備抵壞帳　　　　　2,000 　　 應收帳款―高林　　　　　2,000

  31. 壞帳估計之方法 • 資產負債表觀點法 • 指依期末資產負債表中之應收帳款可收回多少金額來提列壞帳費用。 • 期末備抵壞帳餘額 ＝期末應收帳款餘額×壞帳率 (公式5-2) • 提列壞帳費用＝ ﹙期末應收帳款餘額×壞帳率﹚＋ (－)未調整前備抵壞帳之A借 (貸) 餘 (公式5-3)

  32. 壞帳率會因不同賒欠期間而分成： 1.應收帳款餘額百分比法： 估計一個平均壞帳率。 2.應收帳款帳齡分析法： 依不同賒欠期間則有不同的備抵 壞帳率。

  33. 應收帳款餘額百分比法 例︰安鈞商店期末應收帳款餘額$300,000，調整前備抵呆帳借餘$1,000，經分析估計應收帳款餘額中收不回來之壞帳率為1.5%。 調整分錄： 壞帳費用　　 5,500 　　 備抵壞帳　　　　　5,500

  34. 應收帳款帳齡分析法 調整分錄如下 壞帳費用　 5,300 　 備抵壞帳　　　5,300

  35. 損益表觀點法 依賒銷金額估計可能收不回來之壞帳費用，故稱之為損益表觀點法，故又稱為賒銷淨額百分比法 。 ※提列之壞帳費用＝本期賒銷淨額×壞帳率 …..(公式5-4) ※若賒銷金額不易取得，可以銷貨淨額來取代，此時稱之為銷貨淨額百分比法。

  36. 安均商店於98年度之賒銷淨額為$900,000，應收帳款餘額為$300,000，未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1,000，若該商店採賒銷淨額百分比法，而估計壞帳率為0.5%。安均商店於98年度之賒銷淨額為$900,000，應收帳款餘額為$300,000，未提列壞帳前之備抵壞帳餘額為借餘$1,000，若該商店採賒銷淨額百分比法，而估計壞帳率為0.5%。 調整分錄： 壞帳費用　　　　　4,500 　　備抵壞帳　　　　　　　　4,500

  37. 壞帳沖銷後又收回之處理 • 安均商店於98年2月25日視高林公司之$2,000帳款為壞帳而予以沖銷其應收帳款，然而至98年3月1日時，又收回該款項之全數金額。 98年2月25 備抵壞帳　　　　　2,000 應收帳款－高林　　　　2,000 98年3月1日 應收帳款―高林　　2,000 備抵壞帳　　　　　　　2,000 現金　　　　　　　 2,000 　　 應收帳款―高林　 　　　2,000

  38. 5-3 應收票據之種類及會計處理 • 應收票據之種類 • 支票：通常遠期支票或外埠支票屬應收票據。 • 本票：由企業所開具言明到期日無條件支付票面金額之書面承諾。 • 匯票：須經該票據上記載之付款人簽章承兌後才表示該票據生效。

  39. 應收票據之會計處理 • 於銷貨或收取應收帳款而取得票據時，無論是附息票據或不附息票據，均以票面金額入帳。 • 到期日之差別： 附息票據=> 將會收到票面金額及利息不附息票據=>只收到票面金額

  40. 若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時，持票人須向發票人催收此筆到期值之款項，故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款。若到期時發票人無償付能力而票據無法兌現時，持票人須向發票人催收此筆到期值之款項，故須將應收票據連同所應負擔之利息轉成應收帳款。

  41. 舉例說明如下： • 不附息票據之會計處理 安均商店於98年12月15日因銷貨而收到一張面額$180,000，45天期之票據一紙 98年12月15日分錄： 應收票據　　　　　180,000 銷貨　　　　　　　　180,000

  42. 99年1月29日 (到期日) 分錄： (1) 發票人如期付款時： 現金　　　　　180,000 應收票據　　　 　　180,000 (2) 發票人拒絕付款時： 應收帳款　　　　180,000 應收票據　　　　　　180,000

  43. 附息票據之會計處理 若安均商店於98年12月15日因銷貨而收到一紙面額$180,000，年利9%，45天期之票據。 98年12月31日調整已發生之利息 應收利息　　　　　720 利息收入　　　　　　　　720 $180,000×9%×16/360＝$720

  44. 99年1月1日之迴轉分錄： 利息收入　　　　　720 應收利息　　　　　　　　720

  45. 發票人於到期日，如期付款時，可收取到期值，亦即面額$180,000，以及利息 $180,000×9%×45/360＝$2,025： 現金　　　　　182,025 應收票據　　　　　　　180,000 利息收入　　　　　　　　2,025

  46. 假如到期日時發票人拒絕付款： 應收帳款　　　　182,025 應收票據　　　　　　　180,000 利息收入　　　　　　　　2,025

  47. 假設安均商店於93年1月29日沒有收到票款，至2月26日才收到該筆款項，並向發票人收取年利9%之利息，於1月29日到2月26日共計28日，利息收入為$182,025×9%×28/360＝$1,274，其分錄應為：假設安均商店於93年1月29日沒有收到票款，至2月26日才收到該筆款項，並向發票人收取年利9%之利息，於1月29日到2月26日共計28日，利息收入為$182,025×9%×28/360＝$1,274，其分錄應為： 現金　　　　　183,299 應收帳款　　　　　　182,025 利息收入　　 　　　　　1,274

  48. 不附息長期票據之會計處理 • 銷貨而收取之應收票據無論附息或不附息=>以票面金額記錄該筆交易。 • 企業出售資產取得長期之不附息應收票據時，該筆交易應以票據之現值加以入帳。

  49. 範例 • 甲商店因銷貨而收到一張1年後到期之不附息票據$100,000(市場利率為10%)，須計算其現值$100,000÷(110%)＝$90,909，以承認銷貨收入只有$90,909 。 • $100,000 － $90,909 = $9,091 • 記錄為「應收票據折價」為應收票據之抵減科目，隨時間經過再結轉為利息收入。

  50. 範例 收票時： 應收票據　　　　 　100,000 　　銷貨　　　　　　 　　 90,909 應收票據折價　　　 　 9,091 到期時： 現金　　　　　　　　100,000 應收票據折價　　　　　9,091 　　應收票據　　　　　　　　　100,000 　　利息收入　　　　　　　　　　9,091

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