שינויי חקיקה לעמיתי קופות הגמל. תיקון 3 לתקנות קופות הגמל תיקון 153+152 לפקודת מס הכנסה.

1. שינויי חקיקה לעמיתי קופות הגמל.תיקון 3 לתקנות קופות הגמלתיקון 153+152 לפקודת מס הכנסה. זאב חושינסקי ,רו"ח מנהל מחלקת קופות הגמל רשות המיסים נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינסקי

2. רקע: תיקון 3 לתקנות קופות גמל"עמית עצמאי" בקופת גמל לתגמולים • המטרה- עידוד החיסכון הפנסיוני בעיקר בקרב אוכלוסיית העצמאים. • תיקון תקנה 19א(ג) • עמית עצמאי (עמית המפקיד ללא הפקדת מעביד) יהיה רשאי להפקיד כספים לקופת גמל לתגמולים בהתקיים אחד משני אלה : • שולמו בשל הכנסתו המזכה סכומים בגובה של לפחות 16% מהשכר הממוצע במשק לטובת קצבה.(90% מהשמ"ב בשנת 2007) • לעמית יש הסדר לקבלת פנסיה לפי דין או מקופת המעביד בשל אותה שנת מס.( פנסיה תקציבית) • תחולת התקנה לעמיתים ילידי 1961 ומעלה • דגש: חישוב הסכום ייעשה מכלל הפקדות לקופת גמל לקצבה (כולל מרכיב הפיצויים בקופת גמל לקצבה). נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינסקי

3. תיקון תקנה 38 לתקנות-כללי משיכה לעמית עצמאי: משיכת הכספים בהתקיים שני התנאים הבאים: בהגיע העמית לגיל 60. חמש שנות ותק בקופת הגמל. תחולה – כספים שהופקדו החל מ-1.1.2006 לגבי סכומים שהופקדו עד ל- 1.1.2006 ניתן למשוך גם בתום 15 שנות ותק. המשך: נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינסקי

4. תיקון 153 לפקודה: • המטרות : • התאמת הטבות המס המוענקות לעמיתי קופ"ג להוראות תיקון 3 לתקנות. • עידוד החיסכון הפנסיוני. • תיקון עיוותים קיימים והבהרות. נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינסקי

5. תיקון סעיף 1 לפקודה הגדרת "הכנסה מיגיעה אישית" (תיקון 152) • הרחבת הגדרת "הכנסה מיגיעה אישית" על הכנסות מקצבת אובדן כושר עבודה ללא קשר לאופן רכישתה. • המשמעות: הכנסה מפוליסה לאובדן כושר עבודה שאינה מצורפת לקופת גמל = "הכנסה מיגיעה אישית". • הקלה בנטל המס- שיעורי מס מופחתים,פטור לפי סעיף 9(5)(נכות),פריסה לפי סעיף 8(ג)(3). • תחולה רטרואקטיבית- החל 1.1.2005 נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינסקי

6. תיקון סעיף 9א לפקודה: • קביעת פטור על הכנסה קצבת אובדן כושר עבודה בשיעור של 35% מוגבל בתקרת "הקצבה המזכה". • זכאות לפטור רק למי שעומד בתנאי סעיף 9א: • גיל פרישה. • פרישה מעבודה בשל נכות צמיתה בשיעור 75% ומעלה. • תחולה החל מ-1.1.2007 נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינסקי

7. תיקון סעיף 47 לפקודההוספת הגדרות חדשות • הכנסה מבוטחת –הכנסת עבודה שבשלה שילם המעביד בעד עובדו כספים לקופת גמל לתגמולים או לקצבה וכן הכנסת עבודה שבגינה זכאי העובד לקצבה לפי חוק/חוזה • הכנסה לעמית עצמאי – סך ההכנסה החייבת עד 86,400 ₪ לשנה בניכוי ההכנסה המבוטחת • הכנסה נוספת – הנמוך מבין אלה: • סך ההכנסה החייבת שאינה הכנסה מבוטחת עד 86,400 ₪ לשנה. (שמירת המצב הקיים) • סך ההכנסה עד 345,600 ₪ לשנה בניכוי הגבוה מבין ההכנסה המבוטחת/86,400 ₪. • עמית יחיד: • יחיד שנולד לפני שנת 1961 • יחיד שהייתה לו הכנסה בשנת המס שבגינה הוא זכאי לקצבה לפי חוק/חוזה.(פנסיה תקציבית) • עמית מוטב – יחיד ששולמו בעדו סכומים לקופת גמל לקצבה בסכום שלא פחת מ- 16% מהשכר הממוצע במשק (בשנת 2007 – 90%) נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינסקי

8. הטבות המס (ניכוי/זיכוי) יינתנו רק בשל הפקדות עבור העמית או בן-זוגו חריג – עמית מוטב יכול להפקיד גם עבור ילדו שמלאו לו לפחות 18 שנים. בוטלו הטבות מס בשל הפקדות עבור הורים או ילדים. סעיף אנטי תכנוני. הפקדות עבור קרובי משפחה נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינסקי

9. סעיף 47(ב)(1) – הכנסה שאינה משכורת • יחול על : • עמית יחיד • יחיד שאינו עמית מוטב ואינו עמית יחיד, המפקיד כספים לטובת קצבה בלבד • אם אין הכנסה מעבודה (על פי סעיף 2(2) לא חל כל שינוי : • ניכוי בשיעור 7% עד 122,400 ₪ לשנה • ניכוי בשיעור של עד *11% עד 122,400 ₪ לשנה בקצבה בלבד *ובלבד שהופקדו 16%- ניכוי נוסף על הפקדה מעל ל-12% עד מקסימום 4% נוספים. נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינסקי

10. סעיף 47(ב)(2) – ניכוי בגין הכנסת עבודה • תחולה 1.1.2006 • עמית יחיד • עמית שאינו מוטב אך המפקיד כספים לטובת קצבה בלבד. • ניכוי בגובה הסכום הנמוך מבין אלה: • 5% מהכנסת עבודה שאינה הכנסה מבוטחת עד 86,400 ₪ לשנה. • 5% מסך הכנסתו החייבת עד לסכום של 345,600 בניכוי הכנסתו המבוטחת. • המשמעות- אם המשכורת המבוטחת גבוהה מ- 345,600 ₪ לשנה => אין ניכוי לפי סעיף 47(ב)(2) שינוי מהותי!הקטנת ההטבות לבעלי הכנסות גבוהות. נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינסקי

11. דוגמא: • הכנסה מעבודה -400,000 ₪ • הכנסה מבוטחת -300,000 ₪ • הכנסה שאינה מבוטחת- 100,000 ₪ • ניכוי לפי סעיף 47(ב)(2). • הנמוך מבין . • 100,000 >86,400 • 345,600-300,000 = 45,600 • לפי הדין עובר לתיקון: 86,400. נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינסקי

12. סעיף 47(ב1) – עמית מוטב • ניכויים לעמית מוטב. • רשאי להפקיד גם עבור ילדו שמלאו לו לפחות 18 שנים • ניכוי בשיעור של 11% מסך ההכנסה לעמית עצמאי (עד 86,400 ₪ לשנה בניכוי הכנסה מבוטחת) • בנוסף יוכל להפקיד לפי בחירתו ולקבל ניכוי • במסלול הון – ניכוי של 7% מהכנסה נוספת • במסלול קצבה – ניכוי של עד *11% מהכנסה נוספת • הניכוי מההכנסה הנוספת בגין הפקדות כספים לקצבה יינתן רק בגין סכומים העולים על 16% מהש"מב. (כדי שלא ינוצל 16% ניכוי) ובלבד שהסכומים לא נוצלו בסעיף 47(ב1)(1). *במקרה שהופקדו 16%-ניכוי נוסף בגין הפקדה מעל ל 12% מההכנסה הנוספת עד למקסימום 4% נוספים (זהה לדין עובר לתיקון בגין הכנסה שאינה מעבודה). נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינסקי

13. סעיף 45א(ד) – עמית שאינו מוטב • ביטול ההטבה בגין הפקדה עבור הורים או ילדים • זיכוי ליחיד שאינו מוטב לא השתנה והחלוקה תעשה בין הכנסת עבודה והכנסה שאינה מעבודה. • תחולה .1.1.2007 נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינסקי

14. סעיף45א(ה) – עמית מוטב • הטבה גם בגין הפקדה עבור ילד שמלאו לו לפחות 18 שנים בשנת המס. • זיכוי יוענק בעד סכום כדלקמן: • לעמית שלא הייתה לו בשנת המס הכנסה מבוטחת כהגדרתה בסעיף 47 – • 5% מסך ההכנסה החייבת עד סך של 172,800 ₪ לשנה.(בעיקר אוכלוסיית העצמאים). • לעמית שהייתה בשנת המס הכנסה מבוטחת:צירוף הסכומים הבאים: • בגין ההכנסה המבוטחת –*7% מההכנסה המבוטחת עד 86,400 ₪ לשנה • בגין הכנסה שאינה מבוטחת – 5% מהכנסה שאינה מבוטחת עד לסכום של 172,800 ₪ לשנה בניכוי הנמוך מבין הכנסה מבוטחת/86,400 ₪ לשנה *ביטוח חיים – 5% נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינסקי

15. דוגמא: סך ההכנסה החייבת- 450,000 ₪ הכנסה מבוטחת -320,000 ₪ (בקופת קצבה 17.5%) הכנסה שאינה מבוטחת-130,000 ₪ הופקד לקצבה:- (17.5%* 320,000) >( 16%* שמ"ב)= עמית מוטב. הופקד לקופת תגמולים -25,000 ₪ ניכוי סעיף 47(ב1)- הכנסה לעמית עצמאי- 86,400-320,000=0 הכנסה נוספת- 345,600-320,000= 25,600 ניכוי- 25,600*7%= 1,792 נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינסקי

16. המשך דוגמא זיכוי ממס 45א(ה)- • בגין הכנסה מבוטחת- 86,400*7%=6,048 (25%-35% לפי העניין) • בגין הכנסה שאינה מבוטחת- הנמוך מבין – • 5%*הכנסה לא מבוטחת = 130,000 • סך של 172,800 בניכוי הנמוך מבין 86,400/הכנסה מבוטחת= 86,400 • 5% * 86,400= 4,320. נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינסקי

17. דוגמא ב. • הכנסה חייבת מעסק - 250,000 ₪ • הכנסה מבוטחת- 0 • הופקד בקופת גמל לקצבה 14,000 ₪ =עמית מוטב. • השמ"ב = 14,000(לצורך הדוגמא) • הופקד בקופת תגמולים 10,000 ₪ • הכנסה לעמית עצמאי- 86,400 • ניכוי בגין הפקדה לקצבה 11%*86,400= 9,504. • ניכוי בגין הכנסה נוספת-86,400* 7%= 6,048 • זיכוי ממס 45א(ה)- 172,800*5%= 8,640 נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינסקי

18. תיקון 152 הוראות מעבר לשנת המס 2006. • עמית המתקיימים בו שני התנאים המצטברים הבאים ייהנה מהגדלת התקרות בשנת המס 2006. • לא הייתה לו בשנת המס הכנסה מבוטחת (בעיקר אוכלוסיית העצמאים) • שולמו בשלו בשנת המס סכומים לקופת גמל לקצבה בסכום שלא פחת מ- 16%מסך כל השכר הממוצע במשק. • ביטול הטבות מס בגין ילדים והורים לא יחול בשנת המס 2006. החל משנת המס 2007 נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינסקי

19. המשך דוגמאות (לשנת 2006) • הכנסה מעסק- 200,000 ₪ • הפקדה לקצבה- 12,000 ₪ • הפקדה לתגמולים-10,000 • בדיקת "עמית מוטב" בשנת 2006- (הוראת מעבר)-16%*7,383=14,016 ₪ -עומד בתנאי. • אין לו הכנסה מבוטחת בשנת 2006. נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינסקי

20. ניכוי לפי סעיף 47(ב1) • הכנסה לעמית עצמאי- 87,600<200,000 • בגין הפקדה לקצבה-11%*87,600=9,636 • הכנסה נוספת – הנמוך בין : • 200,000 -87,600=112,400 • 87,600*7% = 6,132 . • סכום שבשלו יינתן זיכוי ממס סעיף 45א(ה) • . 175,200 *5% = 8,760 נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינסקי

21. הכנסה ממשכורת 250,000 עם זכויות – 100,000 ללא זכויות -150,000 הכנסה מובטחת בקרן פנסיה 17.5% . בחינת עמית מוטב- 17.5%*100,000> 16% מהשמ"ב הפקדה לקופת גמל לתגמולים -8,000 ₪ ניכוי הכנסה לעמית עצמאי .הנמוך מבין: 86,400-100,000= 0 אין ניכוי כלל. הכנסה נוספת: 250,000-100,000= 150,000 >87,600 ניכוי = 7%*87,600= 6,132 (לעומת המצב עובר לתיקון 5% ) המשך דוגמאות: שנת 2007 נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינסקי

22. המשך: • זיכוי ממס :45א(ה)(2) • בגין הכנסה מבוטחת- 7% *87,600= 6,132(סכום לזיכוי בשיעור 35% בקרן פנסיה מקיפה) • בגין הכנסה שאינה מבוטחת. הנמוך מבין : • א. 5% מהכנסתו שאינה מבוטחת= 150,000 • ב. 5% מסך של 175,200-87,600= 87,600=4,380 (25% זיכוי) גידול משמעותי בהטבה לעמית כאמור. גידול בשיעור הניכוי וגידול בתקרת הזיכוי . מהפכה נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינסקי

23. דגשים ומשמעויות • לגבי הפקדת כספים בקופת גמל לקצבה לא השתנה דבר. לא חל תיקון 3 ומשום כך לא שונו הטבות המס. • במידה והפקיד סך של 16% מהשמ"ב לקצבה הוא הופך ל"עמית מוטב" • עמית יחיד הוא עמית שזכאי להפקיד לפי תקנה 19א(ג) ולכן לא חויב ברובד קצבה לצורך קבלת הטבות רשאי לבחור אם ברצונו להפוך לעמית מוטב ללא קשר לגיל העמית, וליהנות מהגדלת התקרה. • השינוי העיקרי לעמית יחיד הוא הגבלת הניכוי כאמור בסעיף 47(ב)(2) וביטול הטבות בגין הפקדות לילדים והורים. • השוואת הטבות המס לעמית מוטב בין שכר ללא זכויות לבין הכנסה אחרת. נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינסקי