农民专业合作社财务会计实务讲座

1. 农民专业合作社财务会计实务讲座 四川省财政农业干部培训班 2012年9月 梁金修

2. 目 录 一、农民专业合作社会计财务现状 二、农民专业合作社会计财务制度 三、农民专业合作社会计核算 四、农民专业合作社会计报表

3. 农民专业合作社的发展现状 • 2012年上半年，全国市场主体平稳有序发展，企业实有户数持续增长，企业注册资本（金）增长较快，个体工商户稳定增长，农民专业合作社蓬勃发展。 • 截至2012年6月底，全国实有企业1308.57万户增长4.42％，个体工商户实有3896.07万户，增长3.72％ ，农民专业合作社实有60.01万户, 比上年底增加7.85万户，增长15.04％；出资总额0.91万亿元，比上年底增加0.18万亿元，增长25.12％。

4. 四川合作社 • 四川合作社总数达20330家，其中省级示范合作社630家。加入合作社农户总数超过181.7万户，带动非成员农户369.4万户，促进农民增收20%以上，农民专业合作社已成为广大农户联合与合作的重要载体，为推动农业现代化和助农增收发挥了重要作用。但是，我省农民专业合作社规模小、管理不够规范、服务能力弱、带动能力不强等问题还较为普遍。

5. 农民专业合作社法规政策 • 《农业法》称“农民专业合作经济组织”；十六大三中全会决定称“农村专业合作经济组织”；2004年和2005年的中央1号文件称“农民专业合作组织”，农业部的一系列文件中也称“农民专业合作组织”。无论在名称上如何表述，其内涵是一致的。2006年10月31日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十四次会议通过《中华人民共和国农民专业合作社法》，规范称谓为农民专业合作社。 2007年5月28日中华人民共和国国务院第498号令《农民专业合作社登记管理条例》自2007年7月1日起施行。2007年6月29日农业部第4号令《农民专业合作社示范章程》，自2007年7月1日起施行。

6. 四川省支持合作社建设法规政策 • 《四川省<中华人民共和国农民专业合作社法>实施办法》由四川省第十一届人民代表大会常务委员会第十八次会议于 2010年9月29日通过，自2010年11月1日起施行。 • 四川省人民政府《关于支持和促进农民专业合作社发展的意见》(川府发〔2008〕5号)文件制定了更加明确的政策支持措施。 • 四川省人民政府办公厅《关于大力支持农民专业合作社建设推进现代农业加快发展的意见》（川办发〔2011〕52号）文件制定了基本原则。农民主体，多方参与。突出农民的主体地位，在农村家庭承包经营基础上，坚持“四民”（民办、民有、民管、民受益）、“四自”（自我组织、自我管理、自我服务、自我受益）方针，规范发展合作社。加大政府扶持和引导力度，撬动金融资本、社会资本投入，动员和组织社会力量参与。

7. 财政安排专项扶持合作社 • 中央财政安排“三农”投入从2006年的3517.2亿元增加到2011年的10498亿元，六年累计投入40122亿元，年均增长24%。在2003年到2011年中央财政累计安排专项资金15.15亿元，对6700多个农民专业合作社给予了扶持补助。据不完全统计，2004年以来，各省级财政安排专项扶持资金已超过134.6亿元。四川从2010年起每年安排合作社专项扶持资金1亿元扶持特色产业发展。其中省农委3000万，省农业厅3000万，省畜牧局3000万，省林业厅1000万。

8. 合作社有关税收政策 • 财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税〔2008〕81号） • 经国务院批准，现将农民专业合作社有关税收政策通知如下： • 一、对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。 二、增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。 三、对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。 四、对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。 • 本通知所称农民专业合作社，是指依照《中华人民共和国农民专业合作社法》规定设立和登记的农民专业合作社。 • 本通知自2008年7月1日起执行。 • 二〇〇八年六月二十四日

9. 合作社的实践 • （2008年10月12日中国共产党第十七届中央委员会第三次全体会议通过）<中央推进农村改革发展若干重大问题决定>:"按照服务农民、进退自由、权利平等、管理民主的要求，扶持农民专业合作社加快发展，使之成为引领农民参与国内外市场竞争的现代农业经营组织。"从各地实践看，凡是农民专业合作社发展起来的地方，基本上都出现了“建一个组织、兴一个产业、活一方经济、富一批群众”的可喜局面。

10. 合作社财务 • 通过对全省示范社的财务会计工作调查： • 实践证明： • 合作社越发展，财务会计越重要.

11. 一、农民专业合作社会计财务现状 • （一）财务管理工作得不到应有的重视，财务机构不健全、人员素质低。目前农民专业合作社基本上没有设立专门的财务管理机构，无专职的财会人员。有的社聘请人员，无专业水平，业务技能低，不具备会计从业资格；有的甚至不设会计，出纳由理事长兼任，会计核算工作处于混乱状况。会计核算不规范，是合作社普遍存在的现象。

12. 农民专业合作社会计财务现状 • （二）经营资金筹集难，资金严重不足。合作社资金主要来源于社员股金、从税后利润中提取的盈余公积等、来自金融机构的借款、接受国家财政的直接补助收入、他人捐赠等。注册资金规模小、金融机构融资难、民间借款成本高，当前合作社资金严重不足。

13. 农民专业合作社会计财务现状 • （三）惠农配套政策不够到位。农民专业合作社的发展离不开政府的扶持和政策的倾斜，以及部门的支持，使有限的惠农政策能恰到好处，落到实处。但实际受到各级政府的扶持和政策倾斜的合作社比例较小，绝大多数的合作社还没有享受到资金支持。

14. 农民专业合作社会计财务现状 • （四）资产管理混乱，资产保管制度不健全。合作社把筹集到的资金投资于合作社内部用于购置固定资产、农业资产、兴办服务设施等。合作社的资产管理一些合作社未制定完整的资产保管制度，导致对固定资产、存货等资产缺乏有效控制。如在财物管理上职责不清，理事会成员间乱插手现象时有发生，一些合作社缺乏对财物流通处置的必要报批手续、账薄记录，从而不能有效保证账实相符，确保资产完整无损。

15. 农民专业合作社会计财务现状 • （五）盈余分配制度不规范。一些合作社存在盈余分配混乱的现象，主要表现比例制定的随意性，不合理。《农民专业合作社法》规定：按成员与本社的交易量（额）比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十；按前项规定返还后的剩余部分，以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。

16. 农民专业合作社会计财务现状 • （六）财务管理制度不完善。《农民专业合作社法》的颁布和《农民专业合作社财务会计制度》的出台，为农民专业合作社的发展奠定了法律、法规基础，起到了积极的作用。但有的合作社成员章程中对财务管理没有作出明确具体的规定，缺乏相关配套的内部控制等具体可操作的财务管理制度。

17. 农民专业合作社财务管理的措施对策 • 合作社财务管理是农民专业合作社生存和可持续发展的保障，加强其财务管理，有利于维护合作社成员的合法权益，有利于合作社的健康发展。因此，必须严格按照《农民专业合作社法》的规定，建立健全完善财务管理制度，进行会计核算、编制会计报告，做好盈余分配，设立成员账户，遵循“集体决策、民主理财”原则，开展财务审计工作，有效地保证合作社财务管理依法规范运行。

18. 农民专业合作社财务管理的措施对策 • （一）增强财务管理意识，提高监管水平。当前，普及财务会计知识，引导合作社规范财务管理，以加强全体成员的财务管理意识是一项重要而迫切的任务。首先，各级政府的财务管理部门和业务指导部门要高度重视合作社的财务管理工作，把它列入工作考核的内容。其次，合作社领导要重视财务管理工作，理事会、监事会成员要身体力行，从自身建设抓起，并且落实到实际工作中，从而提高理财水平。

19. 农民专业合作社财务管理的措施对策 • （二）扩大筹资渠道，增加资金实力。农民专业合作社应适应现代市场经济的客观要求，扩大筹资渠道，使筹资渠道和方式呈现多样化，增加资金实力。

20. 农民专业合作社财务管理的措施对策 • （三）加快涉农惠农政策的制定和完善。农业是基础，农民专业合作社是农业基础的奠基石。农业产业结构的调整带来农民的转产转业、农村发展、农业增效、农民增收，合作社发挥着带动千家万户致富奔小康的桥梁和纽带的示范作用，是现代农业和新农村建设不可低估的主力军。因此，要引起各级党委政府领导的高度重视。

21. 农民专业合作社财务管理的措施对策 • （四）加强财务监管制度建设和财会队伍的建设。财务管理制度，是合作社理财活动的重要依据，对合作社理财活动起着重要的规范作用。制定内部财务管理制度应以满足出资人需要，服从出资人利益，以服务成员为宗旨，谋求全体成员的共同利益为出发点和归宿点。要树立新的理念，完善合作社财务管理制度。

22. 农民专业合作社财务管理的措施对策 • （五）健全盈余分配制度。一个好的分配制度是合作社的灵魂，既是社员努力工作的核心激励手段，也是合作社吸引非社员加入的关键制度所在。什么时候盈余分配关系处理好了，成员生产工作积极性就提高，合作社经济就会进一步繁荣发展；反之就会挫伤成员的生产工作积极性，阻碍合作社经济的发展，甚至影响整个农村的社会安定。因此搞好成员盈余分配工作，是贯彻落实党在农村的经济政策，巩固壮大合作社经济实力，维护保障广大成员政治上的民主权力和经济上的合法权益的一项重要措施，也是进一步健全完善合作社财务预决算制度，切实加强合作社会计核算工作的一项重要任务。

23. 农民专业合作社财务会计制度培训书

24. 农民专业合作社组织建设与经营管理书

25. 二、农民专业合作社会计财务制度 • 农业部经管司于2007年2月开始组织专家研究农民专业合作社会计和财务管理制度，先后到浙江、黑龙江、河北、重庆、四川等地进行专业合作社调研，讨论修改财务会计制度，经过全国人大法工委、财政部、农业部、国家税务总局、国家工商局等部门三次讨论反复修改后于10月份送财政部，向全国公开征求修改意见，财政部2007年12月20日正式制发了《农民专业合作社财务会计制度（试行）》，自2008年1月1日起施行。 • 该制度立足于农民专业合作社当前实际，参考村集体经济组织会计制度的框架结构，选择经营规模适度的合作社常规业务范围，突出合作社的自身特点，暂定不涉及税务业务核算。制度中把财务管理与会计核算融入一体，设计了37个一级会计科目，对科目核算范围作了明确界定，对成员账户和收益分配作了原则规定。这个会计制度为合作社的业务核算走上规范化奠定了基础。

26. 企业法人 机关法人 事业单位法人 社会团体法人 企业会计制度 金融企业会计制度 小企业会计制度 行政单位会计制度 事业单位会计制度 民间非赢利组织会计制度 1、法人及相对应的会计制度 合作社财务会计制度 农民专业合作社法人

27. 合作社会计制度 • 2、合作社业务类型 • 法律规定：合作社提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务。 • 生产型合作社 • 服务型合作社 • 混合型合作社

28. 合作社会计制度 • 3.合作社自身特点 • ①核算对象特殊性——成员 • ②业务类型特殊性——服务 • ③盈余分配特殊性——两次 • ④财政补助资金的特殊规定 • 4.合作社会计人员水平：差异大。

29. 5、业务类型特殊性——服务 • 设置“委托加工物资”、 • “委托代销商品”、 • “受托代购商品”、 • “受托代销商品”等科目，专门用来核算此类物资、商品的实际成本。

30. 6、盈余分配特殊性——两次 • 分设“应付盈余返还”和“应付剩余盈余”两个科目，分别核算两次分配应分给成员的当年盈余。

31. 7、财政补助资金的特殊规定 • 收到国家财政直接补助资金时，先计入“专项应付款”科目。然后按用途：形成实物资产或无形资产的转入“专项基金”科目，平均量化到每位成员；其他的补助资金直接计入费用支出。

32. 8、合作社会计科目 三、所有者权益类 股金 专项基金 资本公积 盈余公积 本年盈余 盈余分配 四、成本类 生产成本 五、损益类 经营收入 其他收入 投资收益 经营支出 管理费用 其他支出 （13个） 一、资产类 库存现金 银行存款 应收款 成员往来 产品物资 委托加工物资 委托代销商品 受托代购商品 受托代销商品 对外投资 牲畜（禽）资产 林木资产 固定资产 累计折旧 在建工程 固定资产清理 无形资产 （17个） 二、负债类 短期借款 应付款 应付工资 应付盈余返还 应付剩余盈余 长期借款 专项应付款 （7个）

33. 9、合作社制度执行过程中需要注意的几点问题9、合作社制度执行过程中需要注意的几点问题 • （1）合作社制度的适用范围 • 制度规定：本制度适用于依照《中华人民共和国农民专业合作社法》设立并取得法人资格的合作社。

34. 合作社制度执行过程中需要注意的几点问题 • （2）考虑到农民专业合作组织的业务相似性，以及目前尚未有其他制度可以更准确地参考使用，未依法登记的农民专业合作社和其他农民专业合作组织参照执行本《制度》进行会计核算。

35. 合作社制度执行过程中需要注意的几点问题 • . （3）制度执行过程中有关问题的几点补充说明 • ①对于合作社申请产品质量认证的支出，不计入“无形资产”予以资本化，而应计入“其他费用”，当支出数额较大时，可以增设“长期待摊费用”科目分期摊销。 • ②对成员中途加入合作社或其他情况导致出资额与按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额之间存在差额的时候，在登记成员账户过程中，出资额一栏填写金额为按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额，并应标注差额情况。在该成员退社时，退还其全部实际支出额。

36. 合作社制度执行过程中需要注意的几点问题 • ③对合作社成员账户中交易量和交易额的选择，原则上采用单位商品价值较高使用交易额，单位商品价值较低使用交易量的处理方法。 • ④合作社税收问题参照《财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税[2008]81号）有关要求执行。

37. 合作社制度执行过程中需要注意的几点问题 • 4.合作社完善财务管理的几点要求 • ①按照有关规定，健全财务管理机构，聘请会计人员，建全财务管理制度和内部控制制度。 • ②加强成员账户管理，搞好财务核算，落实民主管理，实行财务公开。 • ③按照《制度》规定指导合作社建全会计帐簿，按期逐级报送会计报表。

38. 三、农民专业合作社会计核算 • （一）国家财政补助资金核算方法 • 1.形成资产的国家补助资金 • 第一步：国家财政补助资金到账，计入“专项应付款科目”。 • 借：银行存款 • 贷：专项应付款

39. 三、农民专业合作社会计核算 • 第二步，合作社使用国家财政补助资金建造固定资产等，直接按照固定资产建造进行账务处理。 • 第三步，固定资产验收合格，交付使用时，将使用的国家财政补助资金从专项应付款科目转到专项基金科目。 • 借：专项应付款 • 贷：专项基金

40. 三、农民专业合作社会计核算 • 【例1】2011年10月，合作社接受国家补助资金项目100000元，项目规定该项资金全部用于建造冷库 。合作社购买建设冷库用建筑材料50000元，制冷设备80000元 。合作社建设冷库，领用建筑材料金额总计50000元，支付建筑工人工资20000元 ，合作社领用制冷设备并进行安装，支付安装费用10000元 ，全部工程支付水电费5000元 ，冷库建设完毕验收合格，投入使用 。

41. 三、农民专业合作社会计核算 • ①.收到财政补助资金，存入银行时： • 借：银行存款 100000 • 贷：专项应付款 100000 • ②购买建筑材料和设备时： • 借：产品物资 130000 • 贷：银行存款 130000

42. 三、农民专业合作社会计核算 • ③领用建筑材料和支付建筑工人工资时： • 借：在建工程 70000 • 贷：产品物资 50000 • 银行存款 20000 • ④领用设备进行安装并支付安装费用时： • 借：在建工程 90000 • 贷：产品物资 80000 • 银行存款 10000

43. 三、农民专业合作社会计核算 • ⑤支付工程水电费时： • 借：在建工程 5000 • 贷：银行存款 5000 • ⑥固定资产完工验收交付使用时： • 借：固定资产 165000 • 贷：在建工程 165000 • 同时： • 借：专项应付款 100000 • 贷：专项基金 100000

44. 三、农民专业合作社会计核算 • 2.不形成资产的国家补助资金 • 第一步，国家财政补助资金到账，计入“专项应付款科目” • 借：银行存款 • 贷：专项应付款 • 第二步，使用国家补助资金时， • 借：专项应付款 • 贷：银行存款

45. 三、农民专业合作社会计核算 • 【例2】2012年3月5日，红星养猪合作社收到国家财政补助资金100000元，已存入银行，4月7日，合作社用国家财政补助资金支付合作社的会计王剑外出学习培训费2000元。 • 1.收到国家财政补助资金时： • 借：银行存款 100000 • 贷：专项应付款 100000 • 2.支付王剑外出学习培训费： • 借：专项应付款 2000 • 贷：银行存款 2000

46. 三、农民专业合作社会计核算 • 注：为什么没有将合作社接受的国家财政补助资金作为合作社的收入？ • 企业会计准则第14号——收入 • 收入：指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

47. 三、农民专业合作社会计核算 • 合作社收入的概念： • 指农民专业合作社在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权以及为成员代购代销、提供技术、信息服务等活动形成的经济利益总流入。 • 国家财政补助资金的下拨目的： • 合作社——扶持发展

48. 三、农民专业合作社会计核算 • 注：将形成资产的国家财政补助资金计入专项基金的原因。 • 专项基金：核算接受国家财政直接补助形成的固定资产、农业资产和无形资产，以及接受他人捐赠、用途不受限制或已按约定使用的资产。

49. 三、农民专业合作社会计核算 国家或他人 对合作社 股权投资 专项基金 享有权益但不参与分配 平均量化到每位成员作为分配依据

50. 三、农民专业合作社会计核算 • 理解专项基金需要把握几点原则： • 1.量化到成员的专项基金退社时不退。 • 2.专项基金形成的资产，无论折旧、摊销甚至报废毁损都不减少专项基金。 • 3.专项基金平均量化到每位成员，定期进行调整，除有指定用途的捐赠资产出外。