学习情境 5 金融企业共性业务核算

1. 学习情境5 金融企业共性业务核算

2. 14课时 演示与 模拟 多媒体 教室 教学组织 账证 资料 实训室

3. 子情境内容 子情境1. 固定资产与无形资产的核算 子情境2. 所有者权益与损益核算 子情境3. 年度决算与财务报告编制和分析

4. 情境问题： 什么是共性业务？与企业会计有何不同？ 固定资产业务如何核算？ 所有者权益如何核算？ 损益如何核算？ 年度决算如何编制与分析？

5. 子情境1 固定资产与无形资产的核算

6. 情境资料： 1.金融机构购入大型验钞机一台，价值2万元。 2.将多余汽车出售，原账面价4万，出售价3.5万，已提折旧1万元。 请想想该机构该如何处理？

7. 项目二 项目一 无形资产 及其他资产 的核算 固定资产 的核算 教学内容 Text 2 Text 1

8. 项目一 固定资产的核算 含义 计价 固定 资产 分类 固定资产 折旧 固定资产 增减 固定资产 减值

9. 什么是固定资产 • 固定资产是在使用年限在1年以上，单位价值在规定标准以上，在使用过程中保持其原有实物形态的资产。 • 固定资产的确认条件： • （1）该资产获得的经济利益很可能流入企业； • （2）该资产的成本可以可靠计量。

10. 固定资产的分类 • 按固定资产的经济用途分类： • 1、生产经营用固定资产 • 2、非生产经营用固定资产 • 按固定资产的使用情况分类： • 1、使用中固定资产 • 2、未使用固定资产 • 3、不需用固定资产

11. 固定资产如何计价？ • （一）计价标准 • 1．原始价值 • 2．重置完全价值 • 3．折余价值 • （二）价值构成 • 1、购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的关税、增值税等作为入账价值。

12. 2、自行建造的固定资产，按建造该资产达到预定可使用状态 • 前发生的全部支出，作为入账价值。 • 3、投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入 • 账价值。

13. 4、融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的账面价值4、融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的账面价值 • 与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。 • 5、以非货币交易换入的固定资产按换出资产的账面 价值加 • 上支付的相关税费，作为入账价值。

14. 固定资产增加的核算 • （一）购入固定资产 • 一是购入不需要安装的固定资产，应直接计入“固定资产”帐户； • 二是购入需要安装的固定资产时，应先通过“在建工程”帐户，待安装完毕交付使用时再将发生的工程成本转作固定资产。 • 借：固定资产或在建工程 • 贷：银行存款等

15. （二）投资转入固定资产 • 投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值计入“固定资产”帐户，同时登记“实收资本”或“资本公积”帐户。 • 借：固定资产 • 贷：实收资本 • 资本公积

16. （三）租入固定资产 • 借：固定资产—融资租入固定资产 • （入账价值） • 未确认融资费用（差额） • 贷：长期应付款 • （最低租赁付款额） • 租赁期满， • 借：固定资产 • 贷：固定资产—融资租赁固定资产

17. 所谓最低租赁付款额，是指在租赁期内，企业（承租人）应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由企业（承租人）或与其有关的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

18. 最低租赁付款额的现值是指对最低租赁付款额按一定的折现率计算的价值。企业（承租人）计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法悉知，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。最低租赁付款额的现值是指对最低租赁付款额按一定的折现率计算的价值。企业（承租人）计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法悉知，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

19. （四）接受捐赠固定资产 • 接受捐赠的固定资产，应， • 借：固定资产 • 贷：待转资产价值 • 年末，计算所得税后， • 借：待转资产价值 • 贷：应交税金 • 贷：资本公积

20. （五）盘盈固定资产 • 盘盈时，借：固定资产 • 贷：待处理财产损溢 • 经批准转销时，借：待处理财产损溢 • 贷：营业外收入

21. 思考 以银行存款购买 一幢价值50万元 的办公楼, 该如何处理?

22. 固定资产减少的情况有：出售、投资转出、对外捐赠、报废、毁损和盘亏等。固定资产减少的情况有：出售、投资转出、对外捐赠、报废、毁损和盘亏等。 固定资产减少的核算

23. “固定资产清理”科目，借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理费用及税金；贷方登记固定资产变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失；借方余额尚未清理完毕的固定资产价值及净损失，贷方余额尚未清理完毕的固定资产净收益“固定资产清理”科目，借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理费用及税金；贷方登记固定资产变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失；借方余额尚未清理完毕的固定资产价值及净损失，贷方余额尚未清理完毕的固定资产净收益

24. （一）报废、出售和毁损的固定资产 • 1、固定资产转入清理时，应作如下会计分录： • 借：固定资产清理（账面净值） • 累计折旧（固定资产累计已提折旧） • 贷：固定资产（固定资产原价） • 2、支付固定资产清理费时，应作如下会计分录： 借：固定资产清理 • 贷：银行存款

25. 3、报废固定资产的残料入库、取得变价收入时，应作如下会计分录：3、报废固定资产的残料入库、取得变价收入时，应作如下会计分录： • 借：银行存款等科目 • 贷：固定资产清理 • 4、对于固定资产毁损等原因减少的固定资产，有时可以向保险公司或责任人取得赔款，这时，应作如下会计分录： • 借：其他应收款 • 贷；固定资产清理

26. 5、固定资产清理净损益的处理 • 固定资产清理净损益的处理就是把“固定资产清理”帐户结平，计入“营业外收入”或者“营业外支出”等帐户。 • （二）投资转出固定资产 • 借：长期股权投资 • 累计折旧 • 贷：固定资产

27. （三）盘亏的固定资产 • 报经批准前，借：待处理财产损溢 • 累计折旧 • 贷：固定资产 • 报经批准后，借：营业外支出 • 贷：待处理财产损溢

28. 资料：虹达公司2001年9月发生下列固定资产增减业务：资料：虹达公司2001年9月发生下列固定资产增减业务： • 1、投资者投入全新设备一台，确认的价值为250000元，设备不需安装。 做一做

29. 2、向三晋设备制造有限公司购入一套机械设备，价款共480000元，签发银行承兑汇票一份，金额468000元，期限为6个月。并以银行存款2500元支付运输费。2、向三晋设备制造有限公司购入一套机械设备，价款共480000元，签发银行承兑汇票一份，金额468000元，期限为6个月。并以银行存款2500元支付运输费。 • 3、本月30日经批准将一项设备作提前报废处理，该设备原价为50000元，已计提折旧42000元。 该设备时将残料出售，取得收入1500元，收存银行；发生清理费用350元，以现金支付。 • 要求：对上述经济业务，编制有关会计分录。

30. 1、会计分录为， • 借：固定资产 250，000 • 贷：实收资本 250，000 • 2、编制会计分录如下： • 借：固定资产 470，500 • 贷：银行存款 2，500 • 应付票据 468，000

31. 3、编制会计分录如下： • （1）借：固定资产清理 8，000 • 累计折旧 42，000 • 贷：固定资产 50，000 • （2）借：固定资产清理 350 • 贷：现金 350 • （3）借：银行存款 1，500 • 贷：固定资产清理 1，500 • （4）借：营业外支出 6，850 • 贷：固定资产清理 6，850

32. 固定资产折旧的核算 • （一）折旧是什么？ • 折旧是指固定资产在使用过程中，随着固定资产的磨损而逐渐转移到成本或费用中的那部分价值。固定资产折旧是一个很重要的概念，计提折旧也是会计核算中十分重要的问题。

33. 影响折旧的基本因素: • 影响折旧的因素主要有：计提折旧的基数（固定资产原值）、预计使用年限和预计的净残值等。 • 固定资产原值确定的基本原则：当月增加的固定资产，当月不提，从下月计提；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧；提前报废的固定资产，净损益记入营业外收支，不在计提折旧。 • 预计使用年限： （使用寿命） • 固定资产净残值：是指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。

34. （二）计提折旧的范围 • 不是所有固定资产都计提折旧的，现行会计制度规定，除两类固定资产（土地和已提足折旧仍在使用的固定资产）不计提折旧外，其他固定资产均应计提折旧。 • 具体包括：房屋建筑物、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；季节性停用、修理期间停用的固定资产；融资租入和经营租出的固定资产。已达到可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工结算的，应当按照估计价值计提折旧。

35. （三）计提折旧的方法 • 固定资产折旧方法有四种。 • 1．直线法 • 直线法也叫平均年限法，是指将固定资产的折旧额均衡的分摊于各期的一种方法。采用这种方法每期的固定资产折旧额是相等的。 • 计算公式如下： • ①年折旧额=（固定资产原价－预计净残值） • ÷预计使用年限 • 月折旧额=年折旧额÷ 12

36. 年折旧率=年折旧额÷固定资产原价 • =（固定资产原价-固定资产原价×净残值率）/预计使用年限×固定资产原价 • =1-预计净残值率/预计使用年限× • 100% • 月折旧率=年折旧率÷12 • 月折旧额=固定资产原价×月折旧率

37. 做一做 某项固定资产原价15500元， 预计净残值500元， 预计折旧年限为5年。 该如何处理？

38. 2．工作量法 • 工作量法是根据固定资产的实际工作量计提折旧的一种方法。 • 如运输车辆的行驶里程、机器工作总时数等。其折旧额计算公式为： • 月折旧额=本月实际工作量× • ﹛（固定资产原值－预计净残值） • ÷预计总工作量﹜

39. 3．双倍余额递减法 • 双倍余额递减法是指不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 • 年折旧率=2/预计使用年限×100% • 年折旧额=固定资产折余价值 • ×年折旧率

40. 特点： • ①先不考虑残值； • ②以直线法折旧率的两倍作为折旧率； • ③以期初固定资产净值× 两倍的直线折旧率计算折旧额； • ④最后2年将固定资产扣除净残值平均摊销。

41. 想一想 沿用上例，采用双倍余额递减法 计算折旧该如何处理。

42. 4．年数总和法 • 年数总和法是指将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年固定资产折旧额的一种方法。 • ①应提折旧额=（原价－预计净残值）× • 年折旧率 • ②折旧率=尚可使用年限/预计使用年限 • 各年年数之和

43. 想一想 沿用上例，采用年数总额法 计算折旧又该如何处理。

44. 企业应按月计提固定资产折旧，编制“固定资产折旧计算表”，根据固定资产的用途， 将折旧费用计入有关的成本和费用帐户。 • 在核算时应, • 借：营业费用 • 贷：累计折旧

45. 资料：已知某设备的原始价值225000元，预计使用5年，预计报废时的净残值为9000元。资料：已知某设备的原始价值225000元，预计使用5年，预计报废时的净残值为9000元。 • 要求： • 1、如果采用平均年限法计提折旧，计算其年折旧额和月折旧率； 做一做

46. 2、如果采用双倍余额递减法计提折旧， 试计算该设备前两年的折旧额； • 3、如果采用年数总和法计提折旧，计算该设备3年后的账面净值。

47. 解答： • 1.平均年限法 ： • （1）残值率=9000/225000=4% • （2）年折旧额=（225000-9000/5 • =43200元 • （3）月折旧率=（1-4%）/（5×12） • =1.6% • 2.双倍余额递减法： • （1）年折旧率=2/5×100%=40% • （2）第一年折旧额 • =225000×40%=90000元 • （3）第二年折旧额=（225000-90000） • ×40%=54000元

48. 3、年数总和法： • 第一年折旧额=（225000-9000）×5/（1+2+3+4+5） =72000元 • 第二年折旧额=（225000-9000）×4/（1+2+3+4+5）=57600元 • 第三年折旧额=（225000-9000）×3/（1+2+3+4+5）=43200元 • 3年后的账面净值=225000-72000- • 57600-43200=52200

49. 企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续 下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的差额作为固定资产减值准备。 • 固定资产减值准备应按单项资产计提。 固定资产减值准备的核算

50. 计提减值准备的固定资产，应当按照该资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额，但对以前计提的折旧不作调整。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。计提减值准备的固定资产，应当按照该资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额，但对以前计提的折旧不作调整。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。 • 企业应设置“固定资产减值准备”账户进行核算。 • 企业计提固定资产减值准备时，应作如下会计分录： • 借：营业外支出—计提的固定资产减值准备 • 贷：固定资产减值准备