MODIFICĂRI LEGISLATIVE ÎN DOMENIUL TVA 1 IANUARIE 2010

1. MODIFICĂRI LEGISLATIVE ÎN DOMENIUL TVA 1 IANUARIE 2010

2. CUPRINS: 1. DIRECTIVE TRANSPUSE • “Pachetul TVA” • Directiva 2008/117/CE privind combaterea fraudei fiscale legate de operaţiunile intracomunitare 2. ALTE MODIFICĂRI

3. PACHETUL TVA

4. PACHETUL TVA -Directiva 2008/8/CE a Consiliului de modificare a Directivei 2006/112/CE în ceea ce priveşte locul de prestare a serviciilor (primele măsuri) - Directiva 2008/9/CE a Consiliului de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoare adăugată, prevăzută în Directiva 2006/112/CE, către persoane impozabile stabilite în alt stat membru decât statul membru de rambursare

5. PACHETUL TVA - Regulamentul (CE) nr. 143/2008al Consiliului de modificare a Regulamentului (CE) nr. 1798/2003 în ceea ce priveşte instituirea cooperării administrative şi a schimbului de informaţii referitoare la normele privind locul de prestare a serviciilor, regimurile speciale şi procedura de rambursare a taxei pe valoare adăugată – nu necesită transpunere

6. PACHETUL TVA PRINCIPALELE MĂSURI • Fac parte din strategia Comisiei de modernizare şi simplificare a sistemului comun de TVA • Vizează: • schimbarea regulilor referitoare la stabilirea locului prestării serviciilor pentru a taxa cât mai multe servicii la destinaţie • modificarea regulilor de rambursare a TVA către persoane impozabile nestabilite în statul membru din care fac achiziţiile (statul membru de rambursare)

7. Locul prestării serviciilor – considerente generale • Regulile noi cu privire la locul prestării serviciilor s-au impus ca urmare a schimbărilor în volumul şi natura serviciilor, în contextul realizării pieţei interne, globalizării şi evoluţiei tehnologice • În prezent, posibilitatea prestării la distanţă a unui număr mare de servicii este din ce în ce mai mare • Noile reguli privind locul prestării serviciilor aplicabile începând cu 1 ianuarie 2010 au ca principiu de bază impozitarea la locul de consum

8. Locul prestării serviciilor -implicaţii Schimbările în stabilirea locului prestării determinăşi alte modificări referitoare la: • definirea persoanelor stabilite din punct de vedere al TVA • persoana obligată la plata taxei • înregistrarea în scopuri de TVA • declararea operaţiunilor în decontul de TVA şi declaraţia recapitulativă

9. Rambursarea TVA din alte state membre Procedura de rambursare este simplificatăşi modernizată, bazându-se pe utilizarea mijloacelor tehnologice moderne • Cererile se depun în statul de stabilire • Se prevăd termene exacte de rambursare • Se prevăd dobânzi pentru nerambursarea în termen

10. MODIFICĂRI ALE CODULUI FISCAL CA URMARE A TRANSPUNERII DIRECTIVELOR 2008/8/CEŞI 2008/117/CE

11. Persoana stabilită • Prin persoană stabilită se înţelege persoana care are sediul activităţii economice sau un sediu fix pe teritoriul unui stat • Important, la art. 1251 sunt definite aceste noţiuni NOU! • Faptul ca un sediu fix nu va fi considerat stabilit pentru operaţiunile la care nu participă • Art. 153 obligă la înregistrare în scopuri de TVA un sediu fix, spre deosebire de legislaţia aplicabilă până la 31 decembrie 2009

12. Persoana stabilită • Sediul activităţii economice reprezintă locul unde sunt luate deciziile esenţiale privind managementul general al respectivei persoane impozabile şi unde sunt îndeplinite funcţiile administrative (cazul CEJ C-73/06 Planzer ) • Un sediu fix ar trebui să aibă un grad suficient de permanenţă şi o structură adecvată în ceea ce priveşte resursele tehnice şi umane pentru a livra bunuri/presta servicii (cazul CEJ C-190/95 Aro Lease)

13. Servicii • Pentru încadrarea unui serviciu se vor parcurge o serie de etape pentru a stabili în principal: • locul prestării • cota aplicabilă sau scutirea • exigibilitatea taxei • persoana obligată la plata TVA • obligaţii de evidenţă • obligaţiile declarative: decont, decont special, declaraţie recapitulativă • obligaţiile de înregistrare în scopuri de TVA • modalitatea de plată

14. Locul prestării serviciilor Abrevieri utilizate: B2B – persoană impozabilă către persoană impozabilă B2C – persoană impozabilă către persoană neimpozabilă

15. Locul prestării serviciilor În scopul aplicării regulilor referitoare la locul prestării serviciilor: • o persoană impozabilă care desfăşoară şi activităţi sau operaţiuni care nu sunt considerate impozabile este considerată persoană impozabilă pentru toate serviciile care i-au fost prestate • o persoană juridică neimpozabilă care este înregistrată în scopuri de TVA este considerată persoană impozabilă

16. Locul prestării serviciilor- reguli generale - Art. 133 alin. (2) În relaţia B2B - locul unde beneficiarul este stabilit. Aceste servicii sunt numite servicii intracomunitare dacă prestatorul şi beneficiarul sunt stabiliţi în Comunitate. Art. 133 alin. (3) În relaţia B2C - locul unde este stabilit prestatorul

17. Locul prestării serviciilor- reguli generale- • Conform liniilor directoare ale Comitetului TVA în relaţia B2B, dacă beneficiarul este stabilit în Comunitate, trebuie să furnizeze un cod valabil de TVA.În caz contrar operaţiunea va fi considerată ca fiind efectuatăîn relaţia B2C. • Motivul acestei abordări- obligaţia impusă de directivăşi transpusă la art. 153 şi 1531 privind înregistrarea în scopuri de TVA a persoanelor care prestează sau primesc servicii intracomunitare pentru a permite verificarea în sistemul VIES a operaţiunilor în Comunitate

18. Obligaţii de înregistrare ! Sunt obligaţi să se înregistreze în scopuri de TVA înainte de prestarea/primirea serviciilor: • prestatorii şi beneficiarii serviciilor intracomunitare care sunt persoane impozabile care sunt sediul activităţiiîn România – conform art. 1531 din Codul fiscal • prestatorii şi beneficiarii serviciilor intracomunitare care sunt persoane impozabile stabilite printr-un sediu fixîn Romania – conform art. 153 din Codul fiscal

19. Servicii în relaţia B2B • Nu sunt enumerate în lege • Reprezintă orice serviciu prestat de o persoană impozabilă către o altă persoana impozabilăşi care nu se încadrează pe una din excepţiile de la art. 133 alin.(3)-(7) din Codul fiscal

20. Servicii în relaţia B2B(art. 133 alin.2) Exemple: • serviciile care se încadreazăşi în prezent pe regula generală (serviciile de management, transferul de sportivi, leasingul şi inchirierea de mijloace de transport pe termen lung) • transportul de bunuri (inclusiv TIC) • servicii accesorii transportului (inclusiv accesorii TIC) • servicii intangibile • lucrări asupra bunurilor mobile corporale şi evaluări ale acestora • servicii de intermediere

21. Servicii în relaţia B2B-exemple- • Serviciile care se încadreazăşi în prezent pe regula generală Până la 1 ian. 2010 - locul prestării este locul unde este stabilit prestatorul După 1 ian. 2010 - locul prestării este locul unde este stabilit beneficiarul. Dacă sunt servicii intracomunitare se declară în declaraţia recapitulativă

22. Servicii în relaţia B2B-exemple- • Transportul de bunuri Se încadrează pe regulile B2B toate tipurile de transport de bunuri, cu o singură excepţie prevăzută la art. 133 alin.(7) – transportul intern de bunuri, atunci când beneficiarul - persoană impozabilă este stabilit în afara Comunităţii NOU! - serviciile intracomunitare se declară în declaraţia recapitulativă, dacă nu sunt scutite în statul membru al beneficiarului - dacă prestatorul sau beneficiarul nu sunt înregistraţi în scopuri de TVA au obligaţia să solicite înregistrarea înainte de prestarea/primirea serviciilor intracomunitare de transport - în cazul în care beneficiarul este persoana obligată la plata taxei aceasta are obligaţia de a justifica o eventuală scutire (de exemplu pentru transportul aferent exportului, importului, bunurilor aflate în regimuri suspensive)

23. Servicii în relaţia B2B -exemple- • Transportul de bunuri 1. Prestator stabilit în România – beneficiar stabilit în Comunitate - este neimpozabil în România dacă beneficiarul comunică un cod de TVA din alt stat membru - se declară în declaraţia recapitulativă dacă nu este scutit în statul beneficiarului - dacă prestatorul nu este înregistrat în scopuri de TVA trebuie să se înregistreze conform art. 1531 2. Prestator stabilit în România – beneficiar stabilit în afara Comunităţii - este neimpozabil în România dacă se face dovada că beneficiarul este persoană impozabilă - nu se declară în declaraţia recapitulativă - prestatorul nu este obligat să se înregistreze în scopuri de TVA - prestatorul nu mai trebuie să justifice scutirea de TVA în cazul serviciilor de transport aferente exportului, importului, bunurilor aflate in regimuri suspensive Atenţie! Transportul intern de bunuri prestat pentru beneficiari (persoane impozabile) stabiliţi în afara Comunităţii se impozitează în România conform regulilor de la art. 133 alin.(7)

24. Servicii în relaţia B2B -exemple- • Transportul de bunuri 3. Prestator stabilit în Comunitate – beneficiar stabilit în România - este impozabil în România, locul unde este stabilit beneficiarul - obligă la înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 1531 dacă operaţiunea este taxabilă - se declarăîn declaraţia recapitulativă, dacă nu se aplică vreo scutire de TVA - dacă operaţiunea este taxabilă plata se va face prin taxare inversă prin decont sau pe baza decontului special de taxă - dacă operaţiunea este scutită nu se va aplica taxarea inversă, dar se va justifica scutirea de către beneficiar 4. Prestator stabilit în afara Comunităţii – beneficiar stabilit în România - este impozabil în România, locul unde este stabilit beneficiarul - nu obligă la înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 1531 - nu se declarăîn declaraţia recapitulativă - se aplică taxarea inversă dacă operaţiunea nu este scutită

25. Servicii în relaţia B2B -exemple- • Transportul de bunuri 5.Prestator stabilit în România – beneficiar stabilit tot în România • Două persoane impozabile stabilite în România vor aplica regula B2B, dar aceasta conduce la stabilirea în România a oricărui transport de bunuri • Persoana obligată la plată este prestatorul care va emite facturi cu TVA, cu următoarele excepţii: - când se aplică o scutire de taxă - când beneficiarul face dovada că transportul este necesar pentru sediul său fix situat în afara Românieişi comunică un cod valabil de TVA din SM în care are acest sediu fix

26. Servicii în relaţia B2B-exemple- • Servicii accesorii transportului (inclusiv accesorii TIC) În această categorie se cuprind servicii ce constau în: • încărcarea bunurilor • descărcarea bunurilor • manipularea bunurilor • cântărirea bunurilor • sortarea bunurilor • …

27. Servicii în relaţia B2B-exemple- • Servicii intangibile • Nu se mai regăsesc în lege decât ca excepţie de la regula B2C • Orientativ putem consulta lista de la art. 133 alin. (5) lit.e)

28. Servicii în relaţia B2B-exemple- • Lucrări asupra bunurilor mobile corporale şi evaluări ale acestora • Lucrări efectuate asupra bunurilor mobile corporale: toate operaţiunile umane şi mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal, altele decât cele de natură intelectuală sau ştiinţifică, respectiv servicii ce constau, printre altele, în procesarea, prelucrarea, repararea, bunurilor mobile corporale. • Expertize privind bunurile mobile corporale: examinarea unor bunuri mobile corporale în scopul stabilirii valorii acestora.

29. Servicii în relaţia B2B-exemple- • Lucrări asupra bunurilor mobile corporale şi evaluări ale acestora • Pentru bunurile de origine comunitara se vor ţine în continuare registrul non transferurilor şi registrul bunurilor primite • Bunurile de origine comunitară sunt cele produse sau puse în liberă circulaţie în Comunitate • Prestatorului nu i se mai solicită dovada transportului în afara României Atentie! - Regula B2B nu se aplică în cazul serviciilor prestate în România pentru beneficiari din afara Comunităţii- care se impozitează conform art. 133 alin.((7) - În ce priveşte fluxul bunurilor, prevederile referitoare la nontransferuri nu au fost modificate si nici condiţiile în care nontransferul devine transfer - Ordinul privind măsurile de simplificare privind operaţiunile pluripartite din Comunitate va fi modificat corespunzător

30. Servicii în relaţia B2B-exemple- • Servicii de intermediere • Nu se mai aplică reguli speciale pentru serviciile de intermediere în transport intracomunitar, servicii accesorii TIC şi servicii intangibile • Excepţie de la regulă: serviciile de intermediere prestate de către agenţii imobiliari pentru care locul prestării este locul unde este situat bunul imobil

31. Servicii în relaţia B2B-persoana obligată la plata taxei- • Dacă locul prestării se consideră a fi în România persoana obligată la plată este: 1. prestatorul dacă este stabilit în România – art. 150 alin. (1) 2. beneficiarul dacă prestatorul nu este stabilit pe teritoriul României sau nu este considerat a fi stabilit pentru respectivele prestări de servicii pe teritoriul României conform prevederilor art. 1251 alin. (2), chiar dacă este înregistrat în România conform art. 153 alin. (4) sau (5) – art. 150 alin. (2)

32. Servicii în relaţia B2C(art.133 alin. 3) • serviciile care se încadreazăşi în prezent pe regula generală (serviciile de management, transferul de sportivi, leasingul şi inchirierea de mijloace de transport pe termen lung) • serviciile intangibile, dar numai dacă beneficiarul este o persoană neimpozabilă din Comunitate • Locul prestării este locul unde prestatorul are sediul activităţii economice sau un sediu fix de la care prestează serviciile • Nu se declară în declaraţia recapitulativă

33. Servicii în relaţia B2C(art.133 alin. 3) Exemplu: • Un avocat din România prestează servicii de avocatură către persoane fizice din Bulgaria • Nu regăsim nicio excepţie pentru acest tip de servicii.Prin urmare locul serviciului este în Româniaşi se va aplica TVA din România.

34. Excepţii de la B2B şi de la B2C(art. 133 alin.4) • Serviciile legate de bunuri imobile– locul unde este situat bunul imobil • Transportul de călători – locul unde se efectuează transportul în funcţie de distanţele parcurse • Serviciile principale şi auxiliare legate de activităţi culturale, artistice, sportive, ştiinţifice, educaţionale, de divertisment sau alte activităţi similare, cum ar fi târgurile şi expoziţiile, inclusiv serviciile prestate de organizatorii acestor activităţi– locul prestării efective • Serviciile de restaurant şi catering(altele decât cele furnizate la bordul navelor, aeronavelor, trenurilor) – locul prestării efective

35. Excepţii de la B2B şi de la B2C(art. 133 alin.4) • Închirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport- locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziţia clientului Prin termen scurt se înţelege posesia sau utilizarea continuă a mijlocului de transport pe o perioadă de maximum treizeci de zile şi, în cazul ambarcaţiunilor maritime, pe o perioadăde maximum nouăzeci de zile. • Serviciile de restaurant şi catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor în timpul unei părţi a unei operaţiuni de transport de călători efectuată în Comunitate – locul de plecare a transportului de călători

36. Excepţii de la B2B şi de la B2C(art. 133 alin.4) Dacă locul prestării este în România, persoana obligată la plata taxei este: • Prestatorul ca regulă generală – art. 150 alin.(1) 2. Beneficiarul - persoana impozabilă sau persoana juridică neimpozabilă, stabilită în România sau nestabilită în România, dar înregistrată prin reprezentant fiscaldacă prestatorul nu este stabilit în România şi nu este înregistrat în România conform art. 153 – art. 150 alin.(6)

37. Excepţii de la B2C(art.133 alin.5) • Serviciile de intermediere– loculîn care este efectuată operaţiunea principală Exemplu: Un intermediar este angajat de o persoană fizică din Ungaria să-i găsească un avocat în România. Serviciul de avocatură se presteazăîn România către persoana fizică, acesta fiind serviciul principal – locul acestuia este conform regulii B2C în RO, deci şi serviciul de intermediere are loc în RO.

38. Excepţii de la B2C(art.133 alin.5) • Transportul de bunuri (altul decât TIC) - locul unde se efectuează transportul, proporţional cu distanţele parcurse • TIC- locul de plecare a transportului Prin transport intracomunitar de bunuri se înţelege orice transport de bunuri ale cărui loc de plecare şi loc de sosire sunt situate pe teritoriile a două state membre diferite. Loc de plecare înseamnă locul unde începe efectiv transportul de bunuri, indiferent de distanţele parcurse pentru a ajunge la locul unde se găsesc bunurile, iar loc de sosire înseamnă locul unde se încheie efectiv transportul de bunuri. Atenţie! Transportul local direct legat de un TIC nu mai este tratat ca TIC

39. Excepţii de la B2C(art.133 alin.5) • Serviciile accesorii transportului (inclusiv TIC) – locul prestării efective • Serviciile constând în lucrări şi evaluări asupra bunurilor mobile corporale– locul prestării efective • Serviciile intangibile –dacă beneficiarul nu este stabilit în Comunitate - locul unde beneficiarul este stabilit sau îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită

40. Excepţii de la B2C(art.133 alin.5) Dacă locul prestării este în România, persoana obligată la plată este: • Prestatorul ca regulă generală – art. 150 alin.(1) 2. Beneficiarul - persoana impozabilă sau persoana juridică neimpozabilă, stabilită în România sau nestabilită în România, dar înregistrată prin reprezentant fiscaldacă prestatorul nu este stabilit în România şi nu este înregistrat în România conform art. 153 – art. 150 alin.(6)

41. Reguli speciale pentru evitarea dublei impozitari sau neimpozitarii • Art. 133 alin.(6)- derogare de la B2C • Art. 133 alin.(7) derogare de la B2B

42. Art. 133 alin.(6)- derogare de la B2C • închirierea de mijloace de transport, altele decât cele de închiriere pe termen scurt • serviciile de leasing de mijloace de transport

43. Art. 133 alin.(7)- derogare de la B2B • servicii de transport de bunuri efectuate în România (cu punctul de plecare şi punctul de sosire situate pe teritoriul României) • activităţi accesorii transportului • servicii constând în lucrări asupra bunurilor mobile corporale şi evaluări ale acestora

44. 44 Scheme comparative între regulile aplicate până la 31 decembrie 2009 şi începând cu 1 ianuarie 2010 pentru stabilirea locului prestării serviciilor

45. LOCUL PRESTĂRII SERVICIILORServicii legate de bunuri imobile Până la 31 decembrie 2009 De la 1 ianuarie 2010 B2B Locul unde este situat bunul imobil Locul unde este situat bunul imobil B2C Locul unde este situat bunul imobil Locul unde este situat bunul imobil Comentarii: • Regula aplicată înainte de 1 ianuarie 2010 rămâne valabilă • Regula derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate după 1 ianuarie 2010 • Nu se declara in declaratia recapitulativa

46. LOCUL PRESTĂRII SERVICIILORServiciile de transport de călători Până la 31 decembrie 2009 De la 1 ianuarie 2010 B2B Locul unde se efectuează transportul în funcţie de distanţele parcurse Locul unde se efectuează transportul în funcţie de distanţele parcurse B2C Locul unde se efectuează transportul în funcţie de distanţele parcurse Locul unde se efectuează transportul în funcţie de distanţele parcurse Comentarii: • Regula aplicată înainte de 1 ianuarie 2010 rămâne valabilă pentru: -transportul intern de călători -transportul internaţional de călători • Regula derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate după 1 ianuarie 2010

47. LOCUL PRESTĂRII SERVICIILORServiciile principale şi auxiliare legate de activităţi culturale, artistice, sportive, ştiinţifice ....(inclusiv organizarea evenimentului) Până la 31 decembrie 2009 1 ianuarie – 31 decembrie 2010 B2B Locul prestării efective Locul prestării efective B2C Locul prestării efective Locul prestării efective Comentarii: • Regula aplicabilă până la 31 decembrie 2009 rămâne valabilă şi în anul 2010; • Regula derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate după 1 ianuarie 2010 • Nu se declară în declaraţii recapitulative

48. LOCUL PRESTĂRII SERVICIILORServiciile de restaurant şi catering(cu excepţia celor furnizate efectiv la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor în timpul unei părţi a unei operaţiuni de transport de călători efectuată în Comunitate) Până la 31 decembrie 2009 De la 1 ianuarie 2010 B2B Locul unde este stabilit prestatorul Locul prestării efective B2c Locul unde este stabilit prestatorul Locul prestării efective Comentarii: • Diferenţe faţă de legislaţia aplicată până la 31 decembrie 2009 potrivit căreia aceste servicii se impozitau la locul unde era stabilit prestatorul, neexistând o regulă specifică; • Dacă aceste servicii sunt prestate pe teritoriul României, li se va aplica cota de cota de 19% TVA, indiferent dacă beneficiarul este sau nu stabilit în România; • Regula derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate după 1 ianuarie 2010 • Nu se declara in declaratii recapitulative

49. LOCUL PRESTĂRII SERVICIILORServiciile de restaurant şi catering(furnizate efectiv la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor în timpul unei părţi a unei operaţiuni de transport de călători efectuată în Comunitate) Până la 31 decembrie 2009 De la 1 ianuarie 2010 B2B Locul de plecare a transportului de călători Locul de plecare a transportului de călători B2C Locul de plecare a transportului de călători Locul de plecare a transportului de călători Comentarii: • Regula aplicată înainte de 1 ianuarie 2010 rămâne valabilă • Regulate derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate după 1 ianuarie 2010 • Nu se declară în declaraţii recapitulative

50. LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Închirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport Până la 31 decembrie 2009 1 ianuarie 2010– 31 decembrie 2012 B2B B2C Sediul prestatorului (excepţie pentru serviciile prestate pe relaţiileRo-non UE/non UE-Ro -> locul unde mijlocul de transport este utilizat efectiv)‏ Locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziţia clientului Comentarii: • Regula derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate după 1 ianuarie 2010; • Nu se declară în declaraţii recapitulative;