Оптимизация бизнеса

1. Оптимизация бизнеса С учетом налоговых последствий

2. Основные элементы налога • Объект налогообложения • Субъект (налогоплательщик) • База • Ставка • Срок • Порядок оплаты

3. Управление налоговой нагрузкой • Изменение объекта налогообложения • Замена оборота товара на оборот ценной бумаги (складское свидетельство при ОСНО) • Замена выручки (дохода) на комиссионное (агентское) вознаграждение при УСН 6 • Замена расчетного дохода на распределенный и фактически полученный доход (ПТ и УСН 15)

4. Управление налоговой нагрузкой • Изменение субъекта • Замена единичного субъекта (организации или ИП) на объединение (ПТ) • Замена единичного субъекта на группу независимых субъектов (комитент-комиссионер, агент – принципал)

5. Управление налоговой нагрузкой • Изменение базы налогообложения • Лизинг и ускоренная амортизация, включая амортизационную премию • Управление задолженностью (сомнительная и безнадежная) • НИР и ОКР с отрицательным результатом • Увеличение расходов, относимых на уменьшение налогооблагаемой базы

6. Управление налоговой нагрузкой • Изменение ставки налога • Перенос части доходов под налоговый щит (УСН, нерезидент с более низкой ставкой налогообложения при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения) • Применение специальных налоговых режимов (УСН 15, УСН 6, ЕНВД, патент)

7. Управление налоговой нагрузкой • Срок и порядок уплаты налога • Использование кассового метода (УСН 6 и УСН 15) • Аванс, задаток, поэтапные платежи и окончательный расчет (оплата), т.е. распределение поступлений во времени

8. Вопрос НДС • НДС является квазиоборотным налогом, объектом является реализация товаров, работ, услуг и/или имущественных прав • В силу этого изменить его базу, ставку, срок и порядок уплаты невозможно. • «Оптимизировать» НДС законными способами невозможно.

9. Пример управления налоговым бременем • Анализ деятельности • Оптовая торговля на территории РФ (без импорта – экспорта), B2B • Возможные варианты налогообложения • ОСНО, УСН 15, УСН 6 • Анализ НДС • Покупка – есть НДС • Продажа – есть НДС

10. Объект налогообложения • При ОСНО – доход за вычетом расходов, в том числе расходы, указанные в гл. 25 НК РФ • При УСН 15 – доходы за вычетом расходов, ограниченных ст. 346.16 НК РФ, включая НДС, уплаченный поставщику • При УСН 6 – общая сумма от реализации (без учета расходов) • В случае применения УСН продажная цена должна быть без НДС, а НДС, уплаченный поставщику не возмещается из бюджета.

11. Субъект налогообложения (налогоплательщик) • Единичный субъект (компания на ОСНО или УСН) • Комбинированный (Агент –принципал) • Объединение (ПТ)

12. База налогообложения • Единичный субъект ОСНО – Выручка минус затраты, лимита по обороту нет, НДС рассчитывается отдельно УСН 15 – продажная цена минус закупочная цена с НДС минус прочие расходы по закрытому перечню, оборот не более 60 млн. рублей УСН 6 – продажная цена в полном объеме, оборот не более 60 млн. рублей

13. Аналитический расчетналогового бремени • Формула расчета дивиденда при ОСНО • Д=(НОБ_П*(1-НП))*(1-НД) • Д=(НОБ_П*(1-20%))*(1-9%)==0,8*НОБ_П*0,91=0,728*НОБ_П • Д- дивиденд, НОБ_П - налогооблагаемая база по налогу на прибыль, НП - Налог на прибыль, НД - налог на дивиденд • Д= 0,728*НОБ_П

14. Аналитический расчетналогового бремени • Формула расчета дивиденда при УСН 6 • Д=ВВ*(1-6%)*(1-9%)=0,8554*ВВ • ВВ - валовая выручка • Формула расчета дохода при УСН 6 для ИП • Д=ВВ*(1-6%)=0,94*ВВ

15. Аналитический расчетналогового бремени • ЕСЛИ НОБ_П=ВВ, то: • ОСНО Д = 0,728*ВВ • Дивиденд при УСН 6 Д = 0,8554*ВВ • Доход ИП при УСН 6 Д = 0,94*ВВ • Соответственно, соотношение дивидендов составляет: • ОСНО - 1.0; Дивиденд при УСН 6 - 1,175; Доход ИП на УСН 6 - 1,2912

16. Расчет налоговОСНО • Закупочная цена – 100 руб.(без НДС) • Наценка - 50% =50 руб. • Накладные расходы – 10% = 10 руб. • ФОТ – 10% = 10 руб. • Отчисления на ФОТ – 34,2% = 3,42 руб. • НОБ по налогу на прибыль = 50-10-10-3,42 = 26,58 руб. • НП – 20% = 5,32 руб. • Прибыль – 80% = 21,26 руб. • Налог на дивиденд – 9% = 1,91 руб. • Дивиденд – 19,35 руб.

17. База налогообложения для комбинированного участника (агент – принципал) • По НДС зависит от статуса принципала • По НП каждый участник имеет свою базу • Для Принципала на ОСНО – выручка без НДС минус затраты без НДС минус вознаграждение агента • Для агента на ОСНО базой является вознаграждение агента без учета НДС • Для агента на УСН базой является вознаграждение агента, НДС нет. Ограничение на годовой оборот.

18. Расчет налогов Агент-фирма на УСН 6 • Агент действует от имени и за счет принципала (нет изменения на рынке) • Агентское вознаграждение не облагается НДС, весь НДС уплачивается принципалом • В приведенном варианте максимальное значение агентского вознаграждения составляет 17,72% от продажной цены • Сравнение ведется по дивиденду

19. Расчет налогов Агент-фирма на УСН 6 • Агентское вознаграждение 17,72% (макс) • Доход принципала = 0 • Доход агента = 26,58 руб. • Налог у агента 6% = 1,59 руб. • Прибыль компании – агента = 24,99 руб. • Налог на дивиденд – 9% = 2,25 руб. • Дивиденд = 22,74 руб.

20. Расчет налогов Агент - ИП на УСН 6 • Агентское вознаграждение 17,72% (макс) • Доход принципала = 0 • Доход агента = 26,58 руб. • Налог у агента 6% = 1,59 руб. • Отчисления на оплату страховых взносов не учитывались, т.к. они идут в зачет налога. • Прибыль ИП – агента = 24,99 руб. • Доход ИП (Дивиденд) = 24,99 руб.

21. Сравнение результатов • Доход собственника на ОСНО - 19,35 руб. • Доход собственника на УСН 6 - 22,74 руб. • Доход агента – ИП на УСН 6 - 24,99 руб. • Максимальное отношение доходов • т.е. если агентом выступает компания на УСН 6 максимальный доход будет выше на 17,5%, а если агентом выступает ИП на УСН 6 максимальный доход будет выше на 29,12% по сравнению с доходом компании, действующей без агента.

22. Оценка налогового риска по методике журнала «Практическое налоговое планирование» • Шкала безопасности в рейтинге  • 1. Риска нет. Осуществление идеи не приведет к каким-либо разногласиям с налоговыми органами • 2. Риск минимальный. Если и возникнет налоговый спор, победа обязательно будет на стороне компании • 3. Риск средний. Вероятен налоговый спор, который можно разрешить на этапе возражений или в суде • 4. Риск выше среднего. Спор гарантирован, есть шансы доказать свою правоту в суде • 5. Риск высокий. Спор гарантирован, шансы доказать свою правоту в суде небольшие

23. Элементы налоговых схем, оценка безопасности • Группа № 1. Налоговый статус партнера • Прибыльная компания на общем режиме налогообложения -5 • Индивидуальный предприниматель - 4 • Субъект льготного налогообложения – «упрощенец» и др. - 2,5 • Группа № 5. Вид операции (договора) • Купля-продажа - 4,5 • Посреднические (комиссии, поручения, агентский) - 3 • Группа № 9. Цена операции • Отпускная цена чуть выше себестоимости - 3,5 • Группа № 14. Финансовый результат операции • Операция принесла прибыль - 5 • Операция принесла нулевую или минимальную прибыль, при этом в целом компания является прибыльной -4

24. Расчет риска • Итоговый результат для варианта реализации товара компанией самостоятельно: • (5+4,5+5)/3=4,8 – риска нет, 1 группа . • Итоговый результат для варианта с привлечением компании – агента на УСН 6 • (5+2,5+4,5+3+3,5+4)/6 = 3,75 –минимальный риск, 2 группа • Итоговый результат с привлечением агента ИП • (5+4+4,5+3+3,5+4)/6 = 4 – минимальный риск, 2 группа

25. Выводы • Понимание природы налогов и их элементов позволяет строить бизнес с учетом налоговых последствий . • Знание гражданского законодательства позволяет строить договорные отношения таким образом, чтобы реализовать желаемую налоговую модель.

26. База налогообложения для объединения (ПТ) • В силу ст. 174.1 НК РФ НДС определяется по правилам гл. 21 НК • ПТ не является налогоплательщиком для целей 25 гл. НК • ПТ не может применять УСН, прибыль ПТ определяется как разница между всеми доходами и всеми расходами ПТ в соответствии с учетной политикой и договором • Убытки ПТ не уменьшают налогооблагаемую базу участников !!!

27. Участники ПТ не могут применять УСН 6 • Для участников ПТ, применяющих ОСНО базой является расчетная часть прибыли ПТ, определяемая как разница между выручкой без НДС и всеми расходами без НДС умноженная на долю участника в прибыли, вне зависимости от факта получения указанных средств на расчетный счет. • Базой для исчисления налога при УСН 15 для участника ПТ будет сумма средств фактически перечисленная на счет участника по решению участников ПТ

28. Участниками ПТ могут выступать: • Российские компании, применяющие ОСНО • Российские компании, применяющие УСН 15 • ИП, зарегистрированные в РФ и применяющие ОСНО • ИП, зарегистрированные в РФ и применяющие УСН 15 • Нерезидентные компании • Если нерезидентная компания зарегистрирована в стране, с которой есть соглашение об избежании двойного налогообложения, доход облагается налогом в стране регистрации такой компании, если соглашения нет – в РФ при начислении и распределении дохода от участия в ПТ.

29. Обязательные условия ПТ • До начала действия ПТ • Договор должен быть составлен и подписан • Взносы должны быть внесены • Учетная политика скорректирована и направлена в налоговые органы • С первой операции должен вестись обособленный баланс • Допускается создание негласного товарищества

30. Применение ПТ для оптимизации бизнеса и уменьшения налогов • Негласное товарищество – распределитель доходов в интересах физических лиц • Баланс и дела ведет предприятие на ОСНО, созданное специально для этих целей. Его участие в товариществе не разглашается перед контрагентами. • Основными участниками являются ИП, применяющие УСН 15 • Количество участников на УСН 15 не ограничено

31. Негласное товарищество – распределитель доходов в интересах физических лиц • Доля участника ведущего баланс совместной деятельности – 10% • Весь доход направляется на покрытие текущих расходов (Аренда, связь и т.д.) • Доля дохода, облагаемого налогом по ставке 15% - 90%. • Указанное бремя является полным, т.е. других налогов (НДФЛ, НП, НД) нет.

32. Негласное товарищество – распределитель доходов в интересах физических лиц • Рассматривая тот же пример • Наценка - 50 руб. • Накладные - 10 руб. • Доля компании - оператора, ведущей баланс - 10% • Доля участников на УСН 15 - 90% • Персонал числится в штате оператора(ПТ не может быть работодателем)

33. Негласное товарищество – распределитель доходов в интересах физических лиц • Общий доход – 50-10 = 40 руб. • Доля оператора = 4 руб. • Расходы оператора на оплату труда - 13,42 руб. • Убытки, компенсируемые участниками = 9,42 руб. • Доход участников – 36 – 9,42 = 26,58 руб. • Налог 15% = 3,99 руб. • Прибыль участников = 22,59 руб., что соизмеримо с участием компании – агента на УСН 6 (22,74 руб.)