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第四章 存货

第四章 存货. 要求： 1 、存货的计价 2 、原材料按实际成本计价的核算 3 、原材料按计划成本计价的核算 4 、商品的核算： 5 、其他存货. 第一节 存货的概念与分类. 一、 存货的概念 存货是指企业在生产经营过程中为了销售或耗用而持有的各种有形资产。 包括各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品。 存货范围的界定以 法定所有权 为依据 二、存货的分类： p50. 第二节 存货计价. 一、存货收入的计价 1 、外购存货：

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第四章 存货

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  1. 第四章 存货 • 要求： • 1、存货的计价 • 2、原材料按实际成本计价的核算 • 3、原材料按计划成本计价的核算 • 4、商品的核算： • 5、其他存货

  2. 第一节 存货的概念与分类 • 一、存货的概念 • 存货是指企业在生产经营过程中为了销售或耗用而持有的各种有形资产。包括各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品。 • 存货范围的界定以法定所有权为依据 • 二、存货的分类：p50

  3. 第二节 存货计价 • 一、存货收入的计价 • 1、外购存货： • 买价 运杂费 途中合理损耗 挑选整理费 应计入成本的税金：海关关税、消费税、资源税 • 2、自制存货：制造过程的料、工、费

  4. 3、委托加工存货：发出材料成本 加工费 往返运杂费 • 4、投资者投入存货：投资各方确认价值 • 5、接受捐赠的存货： • 有凭证：发票+相关税费 • 无凭证：存在活跃市场—市场价格 不存在活跃市场—现金流量现值

  5. 6、以债务重组方式取得

  6. 7、非货币性交易： • 8、盘盈存货——市场价格

  7. 二、发出存货的计价（计算、优缺点） • 1、个别计价法 • 2、先进先出法 • 优点：能够随时结转成本，期末成本比较接近现行的市场价值，资产负债表所反映的期末存货较有现实意义。 • 缺点：工作量大，物价上涨时会高估企业当期利润；反之会低估企业当期利润。 • 3、加权平均法 • 4、移动加权平均法

  8. 5、后进先出法（谨慎性原则） • 优点：在物价持续上涨时，当期存货成本较高，与现行收入配比后，导致利润较低，减少所得税负担，体现稳健性原则。 • 缺点：期末存货价值可能与现行实际成本相差甚远。 • 6、计划成本法 • 7、毛利率法 • 销售毛利=销售净额×毛利率 • 销售成本=销售净额 — 销售毛利 • 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本—本期销售成本

  9. 例：某企业存货的日常核算采用毛利率计算发出存货成本。该企业2000年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回300万元。例：某企业存货的日常核算采用毛利率计算发出存货成本。该企业2000年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回300万元。 • 要求：计算该企业2月份存货成本是多少？ • 销售成本=销售净收入*（1-毛利率） • =（3000-300）*（1-30%） • =18.9万元 • 结存成本 =1200+2800-1890=2110万元

  10. 例：甲企业存货年初结存数量3000件，结存金额8700元，1月份进货情况如下：例：甲企业存货年初结存数量3000件，结存金额8700元，1月份进货情况如下： • 日期 单价 数量 金额9 3.10 4100 12710 12 3.20 6000 19200 20 3.30 4500 14850 26 3.40 1800 6120 • 1月10日、13日、25日分别销售甲存货2500件、5500件、7000件 • 要求：采用下列方法分别计算甲存货的本年销售成本、年末结存金额 • (1)加权平均法 (2)先进先出法 (3)后进先出法 • （如果计算结果有小数，保留2位小数）

  11. 期末结存数量=3000+（4100+6000+4500+1800）-（2500+5500+7000）期末结存数量=3000+（4100+6000+4500+1800）-（2500+5500+7000） • =3000+16400-15000 = 4400 • （1）加权平均法 • 平均单价=(8700+12710+19200+14850+6120）/(3000+16400)=61580/19400=3.17 • 销售成本=15000*3.17 = 47550 • 期末结存=61580-47550 = 14030

  12. （2）先进先出法 • 期初结存单位成本=8700/3000=2.9 • 销售成本=2500*2.9+500*2.9+4100*3.1+900*3.2+5100*3.2+1900*3.3 • =7250+17040+22590 • =46880 • 结存成本=2600*3.3+1800*3.4=14700 • 或=8700+52880-46880=14700

  13. （2）后进先出法 • 期初结存单位成本=8700/3000=2.9 • 销售成本=2500*3.1+5500*3.2+4500*3.3+500*3.2+1600*3.1+400*2.9 • =7750+17600+22570 • =47920 • 结存成本=2600*2.9+1800*3.4=13660 或=8700+52880-47920=13660

  14. 三、成本与可变现净值孰低法（体现谨慎性原则）三、成本与可变现净值孰低法（体现谨慎性原则） • 1、定义 • 可变现净值=估计售价－完工成本、税金、费用 • 2、具体做法 • 单项比较法：会计制度采用 分类比较法： 综合比较法：

  15. 3、帐务处理 • 成本=可变现净值 • 成本＜可变现净值 不作账务处理 • 成本＞可变现净值： 确认跌价损失，进行账务处理 • 处理方法：直接转销法、备抵法 • （1）直接转销法 • 确认损失时： 借：管理费用 贷：有关存货账户

  16. 存货跌价准备 • （2）备抵法： • 设置“存货跌价准备”账户 冲减 提取时 提取时： 借：管理费用 贷：存货跌价准备 冲回时：分录相反 余额： 成本-可变现净值

  17. 某企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2000.12.31库存自制半成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所需要费用为16万元，预计销售费用及税金8万元。该半成品加工完成后的产品预计售价为60万元。以前未计提减值准备，计算2001.12.31应计提减值准备某企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2000.12.31库存自制半成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所需要费用为16万元，预计销售费用及税金8万元。该半成品加工完成后的产品预计售价为60万元。以前未计提减值准备，计算2001.12.31应计提减值准备 • 可变现净值=60-16-8=36万元 • 减值准备=40-36=4万元

  18. 例：某企业对期末存货采用“成本与可变现净值孰低法”计价，并按备低法进行帐务处理。该企业第一年末存货的账面价值为10万元，可变现净值为9万元；第二年末存货的账面成本为11万元，可变现净值为9.5万元；第三年末存货的账面成本为11.5万元，可变现净值为11万元；第四年末存货的账面成本为11万元，可变现净值为11.4万元。例：某企业对期末存货采用“成本与可变现净值孰低法”计价，并按备低法进行帐务处理。该企业第一年末存货的账面价值为10万元，可变现净值为9万元；第二年末存货的账面成本为11万元，可变现净值为9.5万元；第三年末存货的账面成本为11.5万元，可变现净值为11万元；第四年末存货的账面成本为11万元，可变现净值为11.4万元。 • 根据上述字料编制各年末的有关会计分录。

  19. 第一年：10-9=1万元 • 借：管理费用 10000贷：存货跌价准备 10000 • 第二年：11-9.5-1=0.5 • 借：管理费用 5000贷：存货跌价准备 5000 • 第三年：11.5-11-1.5 = -1 • 借：存货跌价准备 10000贷：管理费用 10000 • 第二年：0 -0.5 = -0.5 • 借：存货跌价准备 5000贷：管理费用 5000

  20. 第三节 原材料 • 一、原材料按实际成本计价的核算 • 1、账户设置 物资采购 原材料 尚未入库 验收入库 发出 验收入库 库存材料 成本 在途材料采购成本

  21. 2、材料收入的核算 • （1）单货同到： • 借：原材料 应交税金—应交增值税（进项） 贷：银行存款等 • 注意：运费可计提7%的进项税额 例9

  22. （2）单到货未到： • 采购时： • 借：物资采购 应交税金—增值税（进项） 贷：银行存款等 • 入库时： • 借：原材料 贷：物资采购 • 例10

  23. （3）货到单未到： • 平时可不作账务处理，月末估价入账，下月初红字冲回 • 月末估价时： 借：原材料 贷：应付账款 • 下月初冲回： 借：原材料 红字 贷：应付账款 红字 • 收到结算凭证时，做正常处理 • 例11

  24. （4）短缺或毁损 • 查明原因之前，计入“待处理财产损溢”，查明原因后分情况处理： • 定额内合理损耗，计入材料的采购成本 • 超定额损耗：实际成本―保险赔偿―责任部门赔偿=净损失 计入“管理费用” • 非常损失：净损失计入“营业外支出”

  25. 3、以债务重组方式取得原材料

  26. 4、以非货币交易方式取得原材料的核算

  27. 5、材料发出的核算 • 月末编制“发料凭证汇总表”据以编制记账凭证 • 借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：原材料 • 例15

  28. 例：某企业是增值税一般纳税人，对原材料按实际成本计价核算，本月发生有关经济业务如下：例：某企业是增值税一般纳税人，对原材料按实际成本计价核算，本月发生有关经济业务如下： • 1、4月3日，从外地甲公司购进A材料1000公斤，收到银行转来该公司的结算凭证及所附的增值税专用发票和代垫费用单据，A材料的单价为30元/公斤，货款为30000元，增值税额5100元，代垫运杂费500元，承付货款，材料尚未收到。 • 借：物资采购 30500应交税金—应交增值税（进) 5100贷：银行存款 35600

  29. 2、4月6日，从本地某企业购进B材料500公斤，单价20元/公斤，取得增值税专用发票，货款为10000元，增值税为1700元，价税均以支票付清，材料已验收入库。2、4月6日，从本地某企业购进B材料500公斤，单价20元/公斤，取得增值税专用发票，货款为10000元，增值税为1700元，价税均以支票付清，材料已验收入库。 • 借：原材料 10000应交税金—增（进） 1700贷：银行存款 11700

  30. 3、4月10日，企业从一工厂购入B材料400公斤，单价19元/公斤，运杂费200元，增值税为1292元，均以票面额为10000元的银行汇票支付，取得增值税专用发票，剩余票款已存入银行，材料已经验收入库。 3、4月10日，企业从一工厂购入B材料400公斤，单价19元/公斤，运杂费200元，增值税为1292元，均以票面额为10000元的银行汇票支付，取得增值税专用发票，剩余票款已存入银行，材料已经验收入库。 • 采购成本=400*19+200=7800元 • 借：原材料—B材料 7800应交税金—增（进） 1292贷：其他货币资金 9092 • 借：银行存款 908贷：其他货币资金 908

  31. 4、4月12日从甲公司购进的A材料验收入库，实收950公斤，短缺50公斤。经查其中10公斤为定额内损耗，其余40公斤为运输部门管理不善造成损失，已开出赔偿请求单，款项尚未收到。4、4月12日从甲公司购进的A材料验收入库，实收950公斤，短缺50公斤。经查其中10公斤为定额内损耗，其余40公斤为运输部门管理不善造成损失，已开出赔偿请求单，款项尚未收到。 • 实际单位成本=（30000+500）/1000=30.5 • 入库原材料的成本=960*30.5 = 29280 元 • 短缺原材料的成本=40*30.5 = 1220 元 • 借：原材料—A材料 29280其他应收款 1220贷：物资采购 30000

  32. 5、4月18日，收回委托外单位加工的A材料200公斤，“委托加工存货”账户已有余额为5585元，当日以转账之票支付加工费500元，增值税85元，运杂费115元，A材料已经验收入库。5、4月18日，收回委托外单位加工的A材料200公斤，“委托加工存货”账户已有余额为5585元，当日以转账之票支付加工费500元，增值税85元，运杂费115元，A材料已经验收入库。 • 支付加工费、运杂费： • 借：委托加工存货 615应交税金—增（进） 85贷：银行存款 700 • 入库： 借：原材料 6200贷：委托加工存货 6200

  33. 6、4月23日，生产车间自制B材料150公斤验收入库，生产成本为2700元。6、4月23日，生产车间自制B材料150公斤验收入库，生产成本为2700元。 • 借：原材料 2700贷：生产成本 2700 • 7、4月29日，从丙公司购进的A材料200公斤已验收入库，但发票账单尚未收到（暂估价为6000元） • 借：原材料 6000贷：应付帐款 6000

  34. 材料采购（实际） 原材料（计划） 材料成本差异 • 二、原材料按计划成本计价的核算 • 账户的设置 采购成本 节约差异 计划成本 超支差异 超支差异 节约差异 入库 领用 月末结转发出材料负担差异 尚未入库材料的采购成本 库存材料计划成本 库存材料负担的超支差异 库存材料负担的节约差异

  35. 2、材料收入的核算 • 采购分录： • 借：材料采购 应交税金——应交增值税（进项） 贷：银行存款等

  36. 验收入库时： • 借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购 • 结转差异： • 超支： 实际＞计划 • 借：材料成本差异 贷：材料采购 • 节约：实际＜计划 • 借：材料采购 贷：材料成本差异 • 合并为一笔分录：入库并结转差异 • 借：原材料 借或贷：材料成本差异 贷：材料采购

  37. 短缺或损耗： • 入库时： • 借：原材料 （入库数量×计划单位成本） 待处理财产损溢 （实际采购成本） 借或贷：材料成本差异 贷：材料采购 • 查明原因分情况处理

  38. 3、材料发出的核算: • 计算材料成本差异率时暂估材料不作为本期材料的增加

  39. 月末根据“材料发出汇总表”： • 借：生产成本（产品耗用） 制造费用 （车间一般耗用） 管理费用（行政管理部门耗用） 营业费用 （销售部门）等 贷：原材料

  40. 同时，结转差异：（计划成本×差异率） • 借：生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：材料成本差异 • （超支+：篮字分录；节约-：红字分录）

  41. 某工业企业为增值税一般纳税人 ，材料按计划成本核算。 甲材料单位计划成本为10元/公斤 ，1999年4月有关甲材料的资料如下 : • （1）“原材料”账户期初借方余额 20000 元，“材料成本差异”账户期初贷方余额700元，“材料采购”账户期初借方余额 38800元。 • （2）4月5日，上月已付款的甲材料 4040公斤如数收到并验收入库 • 借：原材料—甲材料 40400贷：物资采购 38800材料成本差异 1600

  42. （3）4月20日，从外地A公司购人甲材料8000 公斤，增值税专用发票上注明材料价款85400，增值税额 14518元，款项已用银行存款支付。材料尚未到达。 • 借：物资采购 85400应交税金—增（进） 14518贷：银行存款 99918

  43. （4）4 月25日 ，从A公司购人的甲材料到达，验收时发现短缺40公斤 ，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。 • 计划成本=（8000-40）*10=79600 • 差异=85400-79600=5800 • 借：原材料 79600材料成本差异 5800 贷：物资采购 85400

  44. （5）4月 30 日汇总本月发料凭证，本月共发出材料11000公斤 ，全部用于 B 产品生产。 • 借：生产成本—B 110000贷：原材料 110000 负担差异=110000*2.5%=2750 实际成本=110000+2750=112750

  45. 借：生产成本—B 2750 • 贷：材料成本差异 2750

  46. 第四节 商品 • 一、商品购销入账时间的确定 • 1、商品购进： • 入账时间：商品购进实现时间，就是商品购进的入账时间。 • 2、商品销售：定义 • （1）销售实现的两个条件： • 出售的必须是本企业经营的商品； 必须通过货币结算

  47. （2）入账时间 ：结合具体结算方式 • 托收承付、委托收款：商品已发出，办妥委托银行收款手续； • 现金、支票、本票、汇票：收到现金或银行票据； • 预收货款：商品发出； • 分期收款：以合同约定的收款时间。

  48. 二、商品购销的核算方法 • 数量金额核算法：数量进价金额核算法▲ • 数量售价金额核算法 • 金额核算法：进价金额核算法 • 售价金额核算法▲

  49. （一）数量进价金额核算法 • 1、商品购进的核算： • 账户：“物资采购”“库存商品” • 购进时： • 借：物资采购 （进价） 营业费用 （附带成本） 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 • 验收入库： 借：库存商品 贷：物资采购

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