Lønnsomhetsanalyser

1. Lønnsomhetsanalyser • Mål: Resultatmaksimering på lang sikt • Nødvendig: Kortperiodisk riktig resultatmåling • Gode driftsregnskaper gir styringsinformasjon • Utgangspunkt: Knapphet på ressurser • Må utnyttes best mulig • Krever: God økonomisk styring • Forutsetning: God organisasjonsstruktur

2. Fremveksten av det divisjonaliserte foretak • Norsk industri var etter krigen karakterisert ved spesialisering og funksjonsorganisering: • I 60-årene kom betydelige strukturendringer blant annet gjennom diversifisering (flere forretningsområder) og fusjoner • Begrensede vekstmuligheter i de tradisjonelle virksomhetsområder • Ønske om risikospredning grunnet økt konkurranse mot slutten av 50-årene

3. Divisjoner • I perioden 1965-1975 innførte mange norske virksomheter en divisjonalisert organisasjonsform: Adm.dir. Div. A Kontormøbler Div. B Panelovner Innkjøp Prod. Salg Økonomi

4. Divisjoner • Hovedformål: • Få klart fram hvilke virksomhetsområder foretaket taper eller tjener på • Entydig ansvarsplassering for økonomiske resultater • Inndeling: • Etter produktgrupper • vanlig i industri og skipsfart • Etter kundegrupper • vanlig innen bank og forsikring • Etter geografiske områder • vanlig i flernasjonale selskaper

5. Nye krav til styring • Funksjonsorganisasjonen: • Lønnsomhetsansvar hos adm. dir. • Divisjonsorganisasjonen: • Desentralisert styringsform • Konsekvens: • Stor overføring av beslutningsmyndighet fra adm. dir. til divisjonsledelsen

6. Ansvarsenheter • En organisatorisk enhet i bedriften med myndighet til og ansvar for å gjennomføre og følge opp definerte planer og oppgaver • Medfører: Desentralisert påvirkningsmuligheter på inntekter og kostnader • Typer: • Overskuddssenter med fullt lønnsomhetsansvar • Kostnadssenter med mål om kostnadseffektivitet • Servicesenter for gjennomføring av diverse program innenfor vedtatte budsjetter: krever internpriser • Markedsføringssenter med ansvar for inntektssiden

7. Eksempel Servicesenter Servicesenter Kostnadssenter Markedsføringssenter Kostnadssenter Markedsføringssenter

8. Prising av interne leveranser • Desentralisering av resultatansvar har medført at mange overskuddssentra har blitt «bedrifter i bedriften» • Hvordan skal de interne leveransene prises? • Internprisen vil være en inntekt for den leverende enhet og en kostnad for den som mottar leveransen • Interne leveranser vil være en viktig del av det totale økonomiske systemet i foretaket

9. Internprisen • Internprisen påvirker: • Resultatet i overskuddssenter • Produktlønnsomheten • Produktmiksen • Produktvalg • Investeringer • Nedleggelsesvurderinger • Internprising er viktig for å • motivere selgende og kjøpende enhet til å ta resultatansvaret alvorlig • få en riktig resultatmåling i begge enheter • motivere selgeren til å levere internt når det gagner helheten • motivere kjøpende enhet til å dekke internt når det er best for helheten • unngå suboptimalisering

10. Internpris - oppgave

11. Generelle krav til internprisen • Bør reflektere kostnaden for foretaket for den aktuelle interne leveranse, og • motivere til større kostnadsbevissthet • gi riktig bilde av resultatområdets lønnsomhet • Den må oppfattes som objektiv av både leverende avdeling og avdelingen som mottar • Den må ikke lede til suboptimale beslutninger for foretaket totalt

12. Markedsbaserte internpriser • Der hvor det eksisterer et eksternt marked for overskuddssenterets varer og tjenester, bør markedspriser benyttes som internpriser • Vanlig å foreta prisreduksjoner for sparte variable kostnader ved interne leveranser: • Internpris=Markedspris - sparte variable kostnader ved salg internt

13. Kostnadsbaserte internpriser • Kostnadsbaserte internpriser kan baseres på: • Variabel enhetskostnad • Variabel enhetskostnad + dekningsbidrag • Selvkost per enhet • Selvkost + fortjeneste per enhet • Eksempel • A og B er to divisjoner i et konsern. B ønsker å kjøpe 200 enheter av et produkt X som A fremstiller. B kan velge enten å kjøpe produktet fra A eller å kjøpe eksternt. X selges for kr 130 per enhet og har VEK på kr 100. • Hva bør internprisen for X bli ved full kapasitetsutnyttelse ? • Hva bør internprisen for X bli ved ledig kapasitet ?

14. Regel for internprising • Den generelle kostnadsbaserte avregningspris: • Internpris = Variabel enhetskostnad + alternativkostnaden for bedriften totalt • Alternativkostnaden er lik det maksimale bidrag til resultatet som bedriften går glipp av ved å levere internt