mkostningsfordeling

1. T raditionel O mkostningsfordeling

2. Quick check fra kapitel 3 Rigtig eller forkert? • Indirekte produktionsomkostninger kan henføres direkte til ”business sustaining” niveauet? • Variable omkostninger indgår ikke i ”Life-cycle costing”? • Opdelingen af omkostninger i faste og variable omkostninger afhænger af tidshorisonten?

3. Et ”Nutids” Problem: Voksende IPO Hvordan ville du fordele de indirekte omkostninger på produkterne som de to scenarier producerer? ”Fortid” ”Nutid”

4. Temaer • Hvordan fordeles indirekte omkostninger i: • Ordreproducerende virksomheder? • Procesindustri? • Hvordan beregnes omkostningssatser? • Hvordan fordeles hjælpeafdelingers omkostninger?

5. Tilbudsgivning ved Ordreproduktion (I) • Omkostninger henføres til ordren som • Direkte materialeomkostninger • Direkte lønomkostninger • Støtteomkostninger (indirekte omkostninger). • Støtteomkostninger henføres til ordren vha. driversatser (cost driver rates) Standardomkostninger for støtteaktiviteten Standardmængde for cost driveren • Bemærk: Der kan være flere typer af støtte-omkostninger, der skal henføres til ordren. • Cost driver rate =

6. Tilbudsgivning ved Ordreproduktion (II) • Kalkulations- / profit margin tillægges ordre • Hvilke støtteomkostninger allokeres til produkterne? (kun variable omkostninger eller alle (fuld fordeling)?)

7. Ordre-metoden - oversigt For at beregne det bud man skal afgive for ordren tillægges en margin. Størrelsen af denne afhænger blandt andet af, hvor stor en del af virksomhedens totale støtteomkostninger, der er indregnet i omkostningspuljerne. Bemærk således, at det ikke er sikkert, at alle virksomhedens støtteomkostninger er medtaget i omkostningspuljerne. Direkte løn Beregnede omkost-ninger for ordren Direkte materialer CD 2 Støtte-omkostninger Der kan være flere omkostningspuljer med støtteomkost-ninger, hvorfra omkostningerne allokeres til ordren via forskellige cost drivers (CD 1 & CD 2) CD 1 Støtteomkostningerne allokeres til ordren vha. omkostningsdrivere (antal producerede produkter, antal direkte løntimer, antal maskintimer, mv.).

8. Flertrins / Proces omkostningssystemer • Eksempler: Kemisk industri, Mineral udvinding, Medicinalvarer, Fødevarer… • Kendetegn: Kontinuert / semikontinuert produktionsflow

9. Flertrins produktion • Forædlingsomkostninger: Direkte og indirekte omkostninger, som tilføres produkterne ved de enkelte procestrin. Trin 1 Blanding Trin 2 Reaktion Trin 3 Pulverisering Trin 4 Pakning Processer

10. Flertrins produktion - oversigt Der vil ofte være flere forskellige typer af indirekte produktionsomkostninger, jf. bl.a. exhibit 4. 14. Indirekte produktions omkostninger Direkte løn For at beregne den pris, man skal sælge produkterne til, tillægges en margin. Størrelsen af denne afhænger blandt andet af, hvor stor en del af virksomhedens totale støtteomkostninger, der er allokeret til processerne. Bemærk således, at det ikke er sikkert, at alle virksomhedens støtteomkostninger er medtaget i processerne. Proces 1 Proces 2 Proces 3 Produkt- omkostninger Omkostningerne i processerne (forædlingsomkostningerne) allokeres til produkterne via produkternes tidsforbrug af de enkelte processer Direkte materialer

11. Ordreproduktion: Mange forskellige ordrer Individuelle specifikationer Registrering af omk. pr. ordre Prissætning pr. ordre Proces industri: Kontinuert forløb Ens specifikationer Registrering af omk. pr. procestrin Pris = Gennemsnit Forskelligheder

12. Hjælpeafdelingers omkostningsfordeling • Eksempler på hjælpeafdelinger: • Planlægning, konstruktion, kvalitetskontrol, vedligeholdelse… • Fordeling sker via 2-trins fordeling: • Trin 1: Hjælpeafdeling  Produktionsafdeling • Trin 2: Produktionsafdeling  Produkter

13. Trin 1 - Direkte fordelingsmetode Hjælpeafd. Produktion A X C B D Y B

14. Trin 1 - Trinvis fordelingsmetode Hjælpeafd. Produktion A X C Hjælpeafdelinger er arrangeret i faldende orden af indbyrdes forbrug (A bruger B mindre, end B anvender A) B D Y B

15. Trin 1 - Reciprokke fordelingsmetode Hjælpeafd. Produktion A X C B D Y B

16. Trin 1 Fordelingsmetoder: • Direkte metode • Let. Velegnet når hjælpeafdelinger har kun lidt eller intet indbyrdes forbrug. • Trinvise metode • Forholdsvis let. Tager delvis højde for indbyrdes forbrug. Allokering sker først fra de afdelinger, hvorfra andre hjælpeafdelinger forbruger meget. • Reciprokke metode • ”Svær”. Fordrer opstilling af formler. Tager højde for alt indbyrdes forbrug hjælpeafdelingerne imellem. Giver et ”korrekt” svar.

17. Trin 2 Fordelingsmetoder: • Omkostninger fordeles fra produktions-afdelinger til produkter ved anvendelse af costdrivere (cost drivers), • Eks.: • Antal direkte arbejdstimer • Antal direkte maskintimer • Antal producerede enheder

18. Allokering fra hjælpeafdelinger - oversigt Direkte løn pro-duktionsafdeling X Støtteomkost-ninger i Produk-tionsafdeling X Omkostninger i hjælpeafdeling 1 Direkte løn pro-duktionsafdeling Y Produkt-omkostninger Direkte materialer produktionsafdeling X Omkostninger i hjælpeafdeling 2 Støtteomkost-ninger i Produk-tionsafdeling X Direkte materialer produktionsafdeling Y Støtteomkostningerne i produktionsafdelingerne (produktionsafdelingernes egne + de modtagne støtteomkostninger fra hjælpeafdelingerne) allokeres til produktet vha. enheds-relaterede omkostningsdrivere (antal producerede produkter, antal direkte løntimer, antal maskintimer, mv.). For at beregne den pris, man skal sælge produkterne til, tillægges en margin. Størrelsen af denne afhænger blandt andet af, hvor mange af hjælpeafdelingerne i virksomheden, der har fået allokeret omkostninger til produktionsafdelingerne. Bemærk således, at det ikke er sikkert, at alle virksomhedens støtteomkostninger er allokeret til produktionsafdelingerne (og dermed til produktet). Omkostningerne i hjælpeafdelingerne allokeres til produktionsafdeling-erne vha. den nøgle, der bedst beskriver produktionsafdeling-ernes brug af hjælpeafdelingerne