הכנה לבחינות המועצה תיאוריה חשבונאית

1. בס"ד הכנה לבחינות המועצה תיאוריה חשבונאית לקט סעיפים חשוביםבתקני חשבונאות ובתקני דיווח כספי בינלאומיים חובר ע"י: אלישיבביורק מצגת זו מבוססת על סדרת פרסומים מתפוצה פנימית במכון לב לקראת רגעי האמת מבחן המועצה - פיננסית מתקדמת – סתיו 2011 הזכויות אינן שמורות. בבקשה להפיץ לזיכוי הרבים.לחומרים נוספים בתיאוריה חשבונאית: http://homedir.jct.ac.il/~elyashib/Hashlama/Semester-A/Theory/index.htm אין לראות במצגת זו תחליף להשתתפות בשיעורים, התייעצות עם מרצים וקריאת התקנים

2. פרשנויות לתקנים תוכן העניינים - IFRIC 12הסדרי זיכיון למתן שירות רקע | שלבים בפתרון תרגילים תקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים - IFRIC 15הסכמים להקמת מבנים מטרת הפרשנות | קריטריונים לבחירת מסלולים | פיצולים פנימיים - IFRS 3צירופי עסקים "תפיסת המעברים" | רכישה במהופך הכרה בנב"מ כעודפי עלות -IAS 27דוכ"ס מאוחדים ונפרדים הגדרת "שליטה" | השפעת ני"ע המירים | שינוי בהחזקה במהלך שליטה | איבוד שליטה - IFRIC 19סילוק התחייבויות פיננסיות באמצעות מכשירים הוניים רקע | הצגת הסוגיה | הטיפול הייעודי | חריג לתחולת הפרשנות -IAS 37הפרשות, התחייבויות תלויות ונכסים תלויים הפרשות | התחייבויות תלויות | נכסים תלויים | שיפויים | חוזה מכביד | שינוי מבני - IFRIC 17חלוקה לבעלים של נכסים שאינם מזומן סוגיות | חריג לתחולת הפרשנות SIC 32 , SIC 12 רקע | נפקות תרגילית -IAS 18הכנסות מדידת / סוגי הכנסות | סוכן VS מוכר נספחים פרסומי הבסיס למסקנות (BC) הגדרות -IAS 1הצגת דוחות כספיים אמות מידה פיננסיות (שוטף /לא שוטף)

3. בס"ד הקדמת המחבר: במסגרת הלימוד האינטנסיבי לבחינות האקדמיה ולבחינת המועצה בפיננסית מתקדמת, תלמידים רבים (לרבות עבדכם הנאמן) מקדישים זמן לקריאת חומרי העשרה כגון החלטות אכיפה חשבונאיות, פניות מקדמיות ומאמרים אזוטריים אחרים.  אין ספק שקריאת חומרי העשרה אלו חשובה ויכולה לעזור להבנה של נושאים מסוימים ולפעמים אף לקלוע לנושא ספציפי שישאלו עליו במבחן.  אך לפני שקופצים לחומרי העשרה שונים מומלץ לקנות ידע בסיסי בתקינה שעמה נכנסים כידוע למבחן. במצגת זו קובצו דגשים ללימוד רשימה מצומצמת של תקנים וסעיפים מסוימים לפי סדר עדיפות שנקבע בהתאם לתדירות הופעת הנושאים במבחנים. מומלץ לשלב את הלימוד מהמצגת בשאלות מחוברת ההכנה למועצה ו/או מהדפים שחולקו בשיעורי התיאוריה. שימו לב כי המצגת הנ"ל לא מתיימרת לכסות את כל החומר בתיאוריה חשבונאית. כמו כן, עבור שני התקנים הראשונים שבמצגת זו, לא יוחדו שיעורים מיוחדים במסגרת לימודי הקורס תיאוריה חשבונאית בשנת ההשלמה. כלומר, ההנחה היא שתלמיד מן המניין אמור לשלוט ברזי החלקים התיאורטיים של תקנים אלו מתוך הידע המעשי שנצבר בהם. בברכת הצלחה מרובה אלישיב ביורק

4. IFRS 3 - תקן דיווח כספי בינלאומי 3 צירופי עסקים על אף שהתקן נראה ארוך ומייגע, הוא די מובן למי שלמד שווי מאזני ומאוחדים - מזכיר הרבה דברים נשכחים ומהווה גם סוג של מעבר על הנושאים הללו "מלמעלה". הקדמה רצוי לתת דגש לנושאים שיובאו במצגת זו.(מפאת ריבוי האלמנטים בתקן מובאים להלן רק מדגם של נושאים שבעיניי הכי אקטואליים בימים אלו). סעיפים חשובים

5. IFRS 3 - תקן דיווח כספי בינלאומי 3 סעיפים 42 - 41 צירופי עסקים בכניסה לאיחוד, לאחר החזקה לפי השפעה מהותית או החזקה לפי IAS 39 , יש למדוד את הזכויות ההוניות הישנות לפי שוויין ההוגן ולהכיר ברווח/הפסד לפי העניין, לרבות מימוש קרנות הון וכיו"ב. "תפיסת המעברים" סעיפים חשובים

6. IFRS 3 - תקן דיווח כספי בינלאומי 3 נספח ב' לתקן- סעיף ב19 + דוגמאות להמחשה- דוג' ראשונה צירופי עסקים לזכור:רכישה במהופך יכולה להתבצע גם ללא הנפקת מניות אלא באמצעות העברת מזומן. [ראו החלטת אכיפה חשבונאית מס' 10-4. וגם- הסבר ההחלטה]. רכישה במהופך סעיפים חשובים

7. IFRS 3 - תקן דיווח כספי בינלאומי 3 נספח ב' לתקן- סעיפים ב31-ב40 , + דוגמאות להמחשה- החל מדוג' 16 צירופי עסקים חשוב:לדעת לעשות שימוש בקריטיריונים - ההפרדה, והקריטיריון החוזי/משפטי. רלוונטי גם לטיפול בשאלות חישוביות במאוחדים ושווי מאזני . (לראיה- שאלות המועצה מאביב 2010 ומסתיו 2010) הכרה בנכסים בלתי-מוחשיים הניתנים לזיהוי ("הפרשים מקוריים/עודפי עלות") סעיפים חשובים

8. IAS 27 – תקן חשבונאות בינלאומי 27 דוחות כספיים מאוחדים ונפרדים מומלץ לשים לב לנושאים שיובאו במצגת זו, שמסתמנים כנושאים "חמים" בתקופה האחרונה. הקדמה סעיפים חשובים

9. IAS 27- תקן חשבונאות בינלאומי 27 סעיף 13 דוחות כספיים מאוחדים ונפרדים חזקה כמותית:יותר ממחצית מזכויות ההצבעה. יש להתחשב במכלול הנסיבות וההסדרים הקיימים, שבכוחם לסתור את החזקה הכמותית של X>50% . הגדרת שליטה סעיפים חשובים

10. IAS 27- תקן חשבונאות בינלאומי 27 סעיף 14 + דוגמאות בהנחיות הביצוע של התקן דוחות כספיים מאוחדים ונפרדים חובת התחשבות:במהלך הדיון על קיומה של שליטה אליבא ד'סעיף 13, יש להתחשב בזכויות הצבעה פוטנציאליות – ניירות ערך שהמרתן אפשרית באופן מיידי. השפעת ני"ע המירים סעיפים חשובים

11. IAS 27- תקן חשבונאות בינלאומי 27 סעיף 30 דוחות כספיים מאוחדים ונפרדים הטיפול החשבונאי:כעסקה הונית. יש להכיר בקרן הון בגין עסקאות של בעלי השליטה עם בעלי הזכויות שאינן מקנות שליטה. ירידה ב-% החזקה ללא איבוד שליטה סעיפים חשובים

12. IAS 27- תקן חשבונאות בינלאומי 27 סעיפים 37 - 32 דוחות כספיים מאוחדים ונפרדים סעיף 33 - איבוד שליטה במספר שלבים יש לדון:האם מספר השלבים הללו נחשבים למכלול אחד ובכך לעסקה אחת. [ראו – הסבר על פנייה מקדמית לרשות לני"ע] – בקובץ נפרד [לנוסח המלא - פנייה מקדמית לרשות לני"ע (פניית החברה | תשובת הרשות)].  איבוד שליטה סעיפים חשובים

13. IAS 37 – תקן חשבונאות בינלאומי 37 הפרשות, התחייבויות תלויות ונכסים תלויים התקן עוסק בכמה נושאים קלאסיים בתיאוריה חשבונאית וניתן לייצר ממנו לא מעט שאלות. מבחן המועצה של סתיו 2010 כלל שאלה בת 10 נקודות שהורכבה מחמישה סעיפים, שכל אחד מהם נגע באלמנט מסוים בתקן. מי שהכיר את הנושאים, פשוט העתיק מהתקן ומהדוגמאות להמחשה, וגרף את הנקודות. הקדמה סעיפים חשובים

14. IAS 37- תקן חשבונאות בינלאומי 37 סעיף 13 + נספחים א' ו- ב' לתקן הפרשות, התחייבויות תלויות ונכסים תלויים • הפרשות ← יוכרו (בהתקיים התנאים). • התחייבויות תלויות ← לא יוכרו, אך יינתן גילוי. הטבלה הראשונה בנספח א' ועץ ההחלטות של נספח ב' מסייעים להבחין בין ההגדרות. ראו הרחבה בהמשך (הפרשה- ס' 14, התחייבות תלויה- ס' 27) הפרשות VS התחייבויות תלויות סעיפים חשובים

15. IAS 37- תקן חשבונאות בינלאומי 37 סעיף 14 + הדוגמאות בנספח ג' לתקן הפרשות, התחייבויות תלויות ונכסים תלויים לפתוח כל תשובה שעוסקת בנושא זה ע"י ניתוח שלושת התנאים (המצטברים), המוסברים בפרוטרוט בסעיפים 15-26 לתקן. ראו את הדוגמאות בנספח ג' לתקן הממחישות את הדרך לניתוח מקרים מגוונים. הפרשות סעיפים חשובים

16. IAS 37- תקן חשבונאות בינלאומי 37 סעיפים 30 - 27 הפרשות, התחייבויות תלויות ונכסים תלויים ככלל:אין להכיר בהתחייבות תלויה. גילוי ינתן בהתאם לאמות המידה המנויות בסעיף 86. לניתוח מקרים של נכסים תלויים אפשר להעזר בטבלה הראשונה בנספח א'של התקן. התחייבויות תלויות סעיפים חשובים

17. IAS 37- תקן חשבונאות בינלאומי 37 סעיפים 35 - 31 הפרשות, התחייבויות תלויות ונכסים תלויים ככלל:אין להכיר בנכס תלוי. גילוי ינתן בהתאם לאמות המידה המנויות בסעיף 89. לניתוח מקרים של נכסים תלויים אפשר להעזר בטבלה השניה בנספח א' לתקן. [ראו החלטת אכיפה חשבונאית מס' 10-2.שאלת אקדמיה בתיאוריה חשבונאית שבוססה על ההחלטה: שאלה + פתרוןמתוך: מועד ג' פיננסית מתקדמת א'- תשע"א – מכון לב ] נכסים תלויים סעיפים חשובים

18. IAS 37- תקן חשבונאות בינלאומי 37 סעיפים 58 - 53 הפרשות, התחייבויות תלויות ונכסים תלויים שיפוי יוכר רק כשקבלתו ודאית למעשה (חוזי ביטוח, אחריות ספקים וכו') הצגה בדוחות: שיפויים סעיפים חשובים

19. IAS 37- תקן חשבונאות בינלאומי 37 סעיפים 69 - 66 הפרשות, התחייבויות תלויות ונכסים תלויים דוגמא: נכס שכור בחוזה ארוך טווח ובשלב מסוים ננטש ללא אפשרות להשכירו לצד ג' או עם יכולת להשכירו בסכום נמוך מזה המשולם למשכיר. הטיפול החשבונאי:יש להכיר בהפרשה (לפי ערך נוכחי) בגין ההפרש שבין תזרים המזומנים השלילי הצפוי לתזרים המזומנים החיובי הצפוי (במידה שקיים). חוזה מכביד סעיפים חשובים

20. IAS 37- תקן חשבונאות בינלאומי 37 סעיפים 83 - 70 הפרשות, התחייבויות תלויות ונכסים תלויים סעיף 70 -דוגמאות למקרים שבגינם תוכר הפרשה לשינוי מבני. סעיפים 80-83 –עלויות ("יציאות") ורווחים שניתן/לא ניתן להתחשב בהם במסגרת השינוי המבני. דוגמא: סגירה של סניף והעברתו למקום אחר. הדבר כרוך בעלויות מגוונות שלא שחלקן לא יוכרו כהפרשה. כל מה שקשור בפעילות הנמשכת של הסניף החדש לא יכלל בהפרשה. כגון, הכשרת צוות עובדים במיקום החדש. כלל אצבע - כל מה שקשור בסגירת הסניף הישן יכלל בהפרשה. למשל, פיצויים לעובדים שפוטרו. שינוי מבני סעיפים חשובים

21. IAS 18 – תקן חשבונאות בינלאומי 18 הכנסות לכל אחד מהנושאים לעיל יש נפקות לשאלות בתיאוריה חשבונאית וניתן לייצר מהם שאלות מגוונות. בשקפים הבאים יורחב לגבי נושאים שחוזרים על עצמם בתדירות גבוהה. הנספח לתקן מכיל לא מעט דוגמאות שימושיות שכדאי להכיר. נושאים עיקריים בתקן מדידת הכנסות סעיפים 9-12 סוגי הכנסות ממכירת סחורותסעיפים 14-19 מהספקת שירותיםסעיפים 20-28 מריבית, תמלוגים או דיבידנדסעיפים 29-34 סעיפים חשובים

22. IAS 18- תקן חשבונאות בינלאומי 18 סעיפים 12 - 9 הכנסות הסכם (למכירות סחורות למשל) יכול לכלול הסדרים שיהפכו את הסכומים הרשומים על הנייר כ"הכנסות" לבלתי-רלוונטיים מבחינת כללי חשבונאות מקובלים. • מדוע יש לישות אינטרס להציג הכנסות? מניע: שיפוריחסים פיננסיים(ניפוח הרווח הגולמי/התפעולי). [ ראו: החלטת אכיפה חשבונאית של הרשות לני"ע מס' 10-5 ] מדידת הכנסות סעיפים חשובים

23. IAS 18- תקן חשבונאות בינלאומי 18 סעיפים 19 - 14 הכנסות סעיף 14 מונה את התנאים המצטבריםלהכרה בהכנ' ממכירת סחורות. יש לפתוח כל שאלה שעוסקת בהכנסות (ממכירת סחורות) בציטוט של הסעיף הנ"ל. מנוחים פופולאריים: • העברת סיכונים - רלוונטי כמעט לכל שאלה ובמיוחד לעסקאות של "חייב והחזק" (Bill and hold). • "מימון חוץ מאזני" - נמכר מלאי עם הסכם לרכישתו בחזרה בעתיד [דוגמא 5בנספח לתקן]. הכנסות ממכירת סחורות סעיפים חשובים

24. IAS 18- תקן חשבונאות בינלאומי 18 נספח לתקן – הדוגמא הנועלת הכנסות להבחנה בין 'סוכן' ל'מוכר' משמעות קריטית: • מוכר – מציג את הכנסותיו בברוטו. • סוכן – מציג את הכנסותיו בנטו. הדוגמא האחרונה שבנספח מונה מספר מאפיינים של מוכר ("ספק עיקרי") ומספר ראיות לקיומו של סוכן. יש לשים לב שרשימת מאפיינים אלו אינה סוף פסוק. לפי הבהרה 8של המוסד לתקינה חשבונאית (המבוססת על (EITF 99-19מאפיין סיכון האשראי מהווה ראיה חלשה. סוכן VS מוכר סעיפים חשובים

25. IAS 1 – תקן חשבונאות בינלאומי 1 הצגת דוחות כספיים שאלה נפוצה הינה בתחום של אמותמידה פיננסיות. לדוגמא: ישות נטלה הלוואה לזמן ארוך וסיכמה עם המלווה שהערך בספרים של נכס מסוים (למשל- נל"ה) לא ירד מתחת לשיעור/ערך מסוים. אחרת, בידי המלווה לדרוש את פירעון ההלוואה באופן מידי. ברגע שאמת המידה הפיננסית אינה נשמרת - ההתחייבות הופכת להתחייבות שוטפת.  במידה המלווה נותן ארכה ללווה, אזי ניתן עדיין לסווג את ההתחייבות בתור לא-שוטפת. ברם, אם לאחר תאריך הדיווח (ולפני פרסום הדוחות) ניתנה הארכה, אז זה לא מועיל ויש לסווג את ההלוואה כשוטפת לתאריך הדיווח (סעיף 74). נושא מרכזי בתקן – נכסים/התחייבויות שוטפים VS נכסים/התחייבויות שאינם שוטפים סעיפים חשובים

26. IFRIC 12 - פרשנות מס' 12 של הוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בין לאומי  הסדרי זיכיון למתן שירות יש מפעיל (גורם פרטי) ויש מעניק (גורם ממשלתי/ציבורי). הם מתקשרים ביניהם בהסדר למתן שירות/הקמת תשתית ע"י המפעיל. השלבים בפתרון תרגילים שלב ראשון: יש לקבוע האם ההסדר נכנס לתחולת הפרשנות או לא (סעיפים 4-9). שלב שני: אםנכנס לתחולת הפרשנות – יש להבחין האם מדובר (בספרי המפעיל) בנכס פיננסי או בנב"מ (מסוג זיכיון) או בשילוב של שניהם (ס' 15-18). אםלא נכנס לתחולת הפרשנות - יטופל כרכוש קבוע (או כנב"מ מסוג שאינו זיכיון) בספרי הישות המפעילה.  רקע סעיפים חשובים

27. IFRIC 15 - פרשנות מס' 15 של הוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בין לאומי  הסכמים להקמת מבנים לקבוע האם להחיל על הסכמים להקמת מבנים את האמור בIAS 18 - (הכנסות- ממכירת סחורות/מתן שירותים) או ב-IAS 11 (חוזי הקמה). סעיפים 11-12- הקריטריונים לבחירת המסלולים : • אם לקונה יכולת דומיננטית לעצב, לקבוע רכיבים, לבצע שינויים מבניים עיקריים מהמועד שבו ההקמה נמצאת בתהליך- יש להחיל את IAS 11. • אם לקונה יכולת מוגבלת להשפיע על העיצוב או יכולת לבחור בין מגוון עיצובים – יש להחיל את IAS 18. מטרת הפרשנות סעיפים חשובים

28. IFRIC 15- פרשנות מס' 15 של הוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בין לאומי  המשך הוראות הפרשנות הסכמים להקמת מבנים לאחר שהוחלט לתחולת איזה תקן הסכם ההקמה נכנס, יש כמה מסלולים שמציעה הפרשנות: • אם ההסכם הואחוזה הקמה:הכנסות יוכרו לפי שיעור השלמה בהתאם ל- IAS 11(ס' 13 לפרשנות). • אםההסכם הואלמתן שירותים: ההכרה בהכנסות תהיה לפי התנאים שמנויים בסעיף 20  שלIAS 18 (סעיף 15 לפרשנות). • אםההסכם הואלמכירת סחורות: יש להכיר בהכנסות לפי התנאים שמנויים בסעיף 14  של IAS 18, לפי הפיצול הבא: • אם מילוי התנאים של סעיף 14 מ- IAS 18 מתקיימיםברציפות עם התקדמות העבודה ההכרה בהכנסות ממכירת סחורות תהא לפי שלב ההשלמה בשיטת שיעור ההשלמה(סעיף 17 לפרשנות). • אם מילוי התנאים של סעיף 14 ב- IAS 18 מתקייםבמועד אחד ההכרה בהכנסות ממכירת סחורות תהא במועד אחד(סעיף 18 לפרשנות). פיצולים פנימיים בתחולת התקנים שנבחרו סעיפים חשובים

29. IFRIC 19 - פרשנות מס' 19 של הוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בין לאומי סילוק התחייבויות פיננסיות באמצעות מכשירים הוניים פרשנות זאת הינה חישובית בעיקרה. רקע : חברה הנפיקה אג"ח. מעוניינת לפדות אותו. מנפיקה למחזיקי האג"ח מניות במקום לשלם מזומן. הסוגיה : האם המניות נחשבות ל"תמורה ששולמה" (בהתאם לסעיף 41 של IAS 39 )וכיצד יטופל ההפרששבין ערך המניות להתחייבות, במידה וישנו? (סעיף 4 לפרשנות) סעיפים חשובים

30. IFRIC 19- פרשנות מס' 19 של הוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בין לאומי  הוראות הפרשנות סילוק התחייבויות פיננסיות באמצעות מכשירים הוניים יש לחשב: א. את הערך הנוכחי של ההתחייבות בספרי בעלת החוב (המנפיקה) לפי ריבית מקורית. ב. את שווי המניה ליום הפדיון. אם לא ניתן למדידה באופן מהימן - את ריבית השוק להתחייבויות דומות ביום הפדיון (סעיף 7 לפרשנות). ההפרש ←רווח/הפסד הון. שימו לב:אין ליישם את הפרשנות עבור עסקאות שבהן המלווה הוא בעל מניות בלווה (ישיר או עקיף) או אם הישות (המלווה) והמלווה נשלטים ע"י אותו צד (סעיף 3 לפרשנות). למשל, במידה ש- 20%  מאג"ח מוחזקות ע"י בעלי מניות, אז יש להכיר רק ב-80% מהרווח במידה ופודים אותן ע"י מכשירים הוניים. הטיפול הייעודי בפדיון התחייבויות ע"י הנפקת הון סעיפים חשובים

31. IFRIC 17 - פרשנות מס' 17 של הוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בין לאומי חלוקה לבעלים של נכסים שאינם מזומן IFRIC 17מטפל בצד ההתחייבותי של הסדרי חלוקת נכסים לבעלי מניות (להבדיל מ-IFRS 5 שמסדיר את הטיפול בצד של הנכסים). סוגיות : א) מועד ההכרה בהתחייבות ב) אופן מדידת ההתחייבות לפני סעיף 5 לפרשנות – דוגמא למקרה המוצא מתחולתהפרשנות: הפרשנותלא חלה אם הנכס שחולק נשלט לפני ואחרי ע"י אותו בעל"ש.   לדוגמא- החזקה בשרשרת: ב' מחלקת את כל אחזקותיה בחב' ג' לבעלי המניות שלה. לפני החלוקה -  א' שלטה בג' ( 80% מזכויות ההצבעה, 64% מהרווחים).  אחרי החלוקה- א' מחזיקה ישירות ושולטת בג' בשיעור של 64% הן ברווחים והן בזכויות ההצבעה (80%(80%X. אחרי סעיפים חשובים

32. פרשנויות לתקנים (SIC) סוגיה: ישות הוקמה למטרה מיוחדת (הדוגמאות מנויות במפורש בפרשנות). נפקות תרגילית: יש לקיים דיון האם לאחד את הישות, להביא ציטוטים מהפרשנות, ולהכריע. פרשנות של הוועדה המתמדת לפרשנויות (SIC) הינה פרשנות על תקני ה-IAS ]לעומת פרשנות של הוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בינ"ל (IFRIC) שהינה על תקני [IFRS :SIC 12איחוד - ישויות למטרות מיוחדות :SIC 32נכסים בלתי מחושיים – עלויות אתר אינטרנט רקע: מדובר במקרה פרטי של נכסים בלתי מוחשיים ( IAS 38 ). נפקות תרגילית: עבור נכסים בלתי מוחשיים מסוג אתר אינטרנט הנכנסים לתחולת הפרשנות, יש לעבוד בצמוד להוראות הפרשנות המפנות לסעיפים הרלוונטיים ב- IAS 38 ועל פי הטיפול הייעודי שנקבע בפרשנות. סעיפים חשובים

33. נספחים נושאים ואנקדוטות שכדאי לדעת בסיס למסקנות הוא תמצות שיקולי ה-IASB [הוועדה לתקני חשבונאות בינלאומיים], בבואה לגבש את מסקנותיה באשר לתקני חשבונאות ותקני דיווח כספי בינלאומיים. נפקות תרגילית:בשאלת מועצה (סתיו 2008 - שאלה 3) בנושא IFRS 2 (בתקופה זו התקן היה חדש יחסית ולא מוכר), אחד הנדרשים היה להסביר מה ההשפעה החשבונאית של ביטול הענקת אופציות לעובדים והנימוקים לטיפול חשבונאי זה. פתרון אפשרי לשאלה זו ניתן למצוא בבסיס למסקנות של IFRS 2 (ס' 233 והלאה). • במענה לשאלה אפשרית שבמסגרתה נדרש להביא נימוקים לאימוצו הכללי של IFRS 2 ובאופן ספציפי לטיעונים שכנגד הכרה בהוצאה במסגרת של מענק הוני (להביא טענות בעד וטענות נגד) - ניתן לעשות שימוש יעיל בסעיף 33 לבסיס למסקנות, שמביא את הטיעונים בתמצות. בהמשך, כל טיעון מוסבר בהרחבה ובהתאם לנסיבות גם מופרך ע"י הוועדה לתקני חשבונאות. פרסומי הבסיס למסקנות ( BC) סעיפים חשובים

34. נספחים נושאים ואנקדוטות שכדאי לדעת במבחן המועצה של אביב 2011 נכללה "שאלת מתנה" - להסביר הגדרות ומונחים ('העתק-הדבק' מהתקן). בשביל לא להיכשל (כל ניקוד מתחת לניקוד מקסימלי עבור נדרש שכזה נחשב לכישלון) יש לדעת היכן למצוא את ההגדרות. ההגדרות ממוקמות באופן הבא: • בתקני ה-IAS  : בתחילת כל תקן (במידה וקיימות הגדרות). • בתקני ה-IFRS  : כנספח א' בסוף כל תקן (במידה וקיימות הגדרות). כללי - הגדרות סעיפים חשובים