第七章成本的核算

1. 第七章成本的核算 企业的生产经营过程实质上就是资产的消耗过程。在生产经营过程中，各项资产被耗费、转化，并逐渐积累，使之对象化，形成产品成本。加强成本的核算，既是正确计算产品生产成本的前提，又是实现收入与费用配比，合理确定经营损益的关键。本章将重点阐述成本核算的一般原理和产品生产成本计算的基本方法。

2. 第一节 费用的确认 一、费用的性质、确认及种类 （一）费用的性质 就是指企业在生产经营过程中的各项耗费。因而。只要是支出发生在生产经营过程中，并且是某种耗费，都应作为费用。例如，为生产和销售产品及提供劳务耗费的各种材料、工资和固定资产折旧，以及组织和管理生产经营活动而发生的管理费用、营业费用和财务费用等。但是，对于与企业生产经营活动没有直接关系的各项支出，只能作为营业外支出。 狭义的费用 是指会计期间经济利益的减少，它的表现形式为由资产流出、资产损耗或是发生负债而引起所有者权益的减少。例如：生产产品所耗费的各种材料，固定资产折旧的提取，递延资产的摊销，应付职工的工资等等。另外还包括了损失，因为损失也是经济利益的减少，这一点和其他费用在性质上没有差别。但是它不包含与产权所有者分配的有关类似事项，尽管所有者分配导致所有者权益的减少。 广义的费用

3. (二)费用的确认 某项支出的效益及于几个会计期间（或营业周期），该项支出应予以资本化，不能作为当期的费用。 划分收益性支出与资本性支出原则 如果某项支出的效益仅及于本会计年度（一个营业期间），就应作为收益性支出，在一个会计期间内确认为费用。 费用确认原则 这是费用的时间确认的总体界限 它规定具体在什么时点上确认费用 权责发生制原则 凡是当期已发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的费用。 凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也不应当作为当期的费用。 配比原则 费用的确认，要根据费用与收入的相关程度，确定哪些资产耗费或负债的增加应从本期收入中扣减。

4. 某项资产的减少或负债的增加，如果不会减少企业的经济利益，就不能作为费用。生产产品领用的材料、支出的工资和其他支出，虽然已经减少了存货和货币资金，即某种资产已经减少，但是，它又转化为另一种资产形式，企业的经济利益并没有因此而减少。因此，它只是成本而不是费用。某项资产的减少或负债的增加，如果不会减少企业的经济利益，就不能作为费用。生产产品领用的材料、支出的工资和其他支出，虽然已经减少了存货和货币资金，即某种资产已经减少，但是，它又转化为另一种资产形式，企业的经济利益并没有因此而减少。因此，它只是成本而不是费用。 费用确认的标准 某项资产的减少或负债的增加必须能够准确地加以计量。如果某项资产的耗费不能够加以计量，也无法作出合理的估计，那么就不能在收益表中确认为费用。

5. 劳动对象方面的费用 劳动手段方面的费用 活劳动方面的费用 应计入产品成本、劳务成本的费用 按经济用途 不应计入产品成本、劳务成本的费用 固定费用 按照同产品产量之间的关系 变动费用 基本费用 与生产工艺过程的关系 一般费用 生产特定产品发生的直接费用 与特定产品的关系 生产特定产品发生的间接费用 （三）费用的种类 按经济内容 成本和费用

6. 外购材料 外购燃料 劳动对象方面的费用 外购动力 工资 劳动手段方面的费用 提取的职工福利费 活劳动方面的费用 折旧费 利息支出 其他费用

7. 直接材料 直接费用 应计入产品成本、劳务成本的费用 直接人工 其他直接费用 间接费用 制造费用 管理费用 不应计入产品成本、劳务成本的费用 财务费用 期间费用 营业费用

8. 固定资产折旧费 无形资产、递延资产摊销费 固定费用 管理人员工资、办公费 原材料 变动费用 生产工人计件工资 原材料 基本费用 辅助材料 燃料和动力 生产工人工资及福利费 一般费用 管理人员的工资、办公费、差旅费

9. 二、产品成本核算的基本要求 正确性 真实性 可靠性 原 则 正确划分计入产品成本与不计入产品 成本的费用界限 正确划分各个月份的费用界限 基本要求 正确划分各种产品的费用界限 正确划分完工产品与在产品的费用界限

10. 三、产品成本核算的一般程序 材料费用分配表 领退料凭证 辅助生产费用分配表 辅助生产明细账 工资及福利费用分配表 工资结算凭证 产品成本明细账 制造费用分配表 制造费用明细账 折旧费及修理费用分配表 待摊预提费用明细账 其他凭证 待摊预提费用分配表 外购动力费用分配表 其他费用分配

11. “生产成本”帐户 生产费用核算应设置的帐户 “制造费用”帐户 成本要素费用的归集与分配 辅助生产费用的归集和分配 制造费用的归集和分配 生产费用在完工产品和在产品之间的分配 第二节 生产费用的归集与分配 一、生产费用核算应设置的账户

12. 成果类 消耗类 分配标准 定额类 二、成本要素费用的归集与分配 费用分配率=待分配费用总额÷各分配对象的分配标准之和 某种分配对象应负担的费用=该种分配对象的分配标准额 ×费用分配率

13. (一) 材料费用的归集和分配 生产成本（基本生产成本和辅助生产成本） ——直接材料 记 入 生产经营过程中领用的各种库存材料，都应在月末按照材料的用途及领用部门归集，据以编制“耗用材料分配表”，进行材料费用的归集和分配。 直接用于产品生产或提供劳务的原材料等 共同用的，按一定标准分配 记 入 车间一般消耗领用的材料 制造费用 行政管理部门领用的材料以及其他方面领用的材料 记 入 “管理费用”账户和其他有关账户

14. (二) 燃料和动力费用的归集和分配 借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”科目，贷记“应付帐款”科目 企业应编制“外购动力费用分配表”进行分配 记 帐 核 算 (三)工资及福利费的归集和分配 企业的工资及提取的福利费应按其发生地点和用途分别归集分配。 工资及福利费的归集和分配 计件工资 工资及福利费属于直接费用，应根据有关凭证，直接记入“生产成本——基本生产成本”科目 如果只生产一种产品，其工资及福利费也属于直接费用，可直接计入各成本计算对象中；如果生产几种产品，其工资及福利费属间接费用，应采用适当方法在各成本计算对象之间分配计入。分配标准一般采用实际工时或定额工时 。 计时工资

15. (四) 固定资产折旧费的归集和分配 编制“固定资产折旧计算表”，并据此编制会计分录 记帐核算 借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“累记折旧” 科目 (五) 其他生产费用的归集和分配 办公费、固定资产修理费、差旅费、劳动保护费等有关费用在发生或支付时，一般应根据有关原始凭证，按照费用的发生地点及用途，分别归集到有关的成本费用科目中。 (六) 待摊费用和预提费用的归集和分配 借方登记待摊费用的发生数，贷方登记待摊费用的分摊数，余额在借方，表示已支付尚未摊销的费用。待摊费用的摊销期限不超过一年 。 “待摊费用”科目 贷方登记预先提取的费用，借方登记实际支付的费用，贷方余额表示已预提尚未支付的费用 。 “预提费用”科目

16. 例1：（材料费用的归集和分配）吉澳公司采用实际成本进行材料核算，某年12月份发料凭证汇总如下：甲产品直接耗用材料30000元，乙产品直接耗用材料20000 元，两种产品共同耗用材料 7200元，按定额消耗量分摊；辅助车间供电耗用材料6890元，供水耗用7780元，基本生产一车间耗用消耗性材料2700元，供电车间耗用消耗性材料1100元，供水车间耗用消耗性材料1200元；行政管理部门耗用消耗材料1000元。根据上述资料编制“耗用材料分配表”如表7-1所示（见下页）。 根据“耗用材料分配表”编制会计分录： 借：生产成本——基本生产成本——甲产品 32400 ——乙产品 24800 生产成本——辅助生产成本——电 6890 ——水 7780 制造费用——基本——车间 2700 ——供电车间 1100 ——供水车间 1200 管理费用 1000 贷：原材料 77870

17. 分 配 对 象 产 量 (台) 共同消耗材料 直接 耗用 材料 合 计 应 借 科 目 成本或费用 项 目 单位消耗定额 (公斤) 定额消耗 量 (公斤) 分 配 率 分配 金额 生产成本 基本生 产成本 甲产品 直接材料 100 20 2000 2400 30000 32400 乙产品 直接材料 80 50 4000 4800 20000 24800 小 计 6000 1.2 7200 50000 57200 辅助生产成本 电 直接材料 6890 6890 水 直接材料 7780 7780 制造费用 基本生产-车间 机物料消耗 2700 2700 供电车间 机物料消耗 1100 1100 供水车间 机物料消耗 1200 1200 管理费用 公司经费 1000 1000 合 计 70670 77870 表7—1 耗用材料分配表 ×年12月

18. 例2：（工资及福利费的归集和分配）吉澳公司12 月份应分配的工资总额为：基本生产一车间生产工人工资共计24000元（按生产工时分配），一车间管理人员工资4800元，供水车间生产工人工资4000元，供水车间管理人员工资1000元；供电车间生产工人工资3000 元，供电车间管理人员工资1200元；企业行政管理人员工资 6000元，按工资总额的14％计提职工福利费。 根据上述资料编制“工资及福利费分配表”如表7-2（见下页）所示： (1) 借：生产成本——基本生产成本——甲产品 16000 ——乙产品 8000 生产成本——辅助生产成本——电 3000 ——水 4000 制造费用——基本—车间 4800 ——供电车间 1200 ——供水车间 1000 管理费用 6000 贷：应付工资 44000 (2) 借：生产成本——基本生产成本——甲产品 2240 ——乙产品 1120 生产成本——辅助生产成本——电 420 ——水 560 制造费用——基本一车间 672 ——供电车间 168 ——供水车间 140 管理费用 840 贷：应付福利费 6160

19. 分配对象 工资 应付职工福利费(14%) 应借科目 成本或费用项目 生产工 时 分配率 金额 生产成本 基本生产成本 甲产品 直接工资等 4000 16000 2240 乙产品 直接工资等 2000 8000 1120 小计 6000 4 24000 3360 辅助生产成本 电 直接工资等 4000 420 水 直接工资等 3000 560 制造费用 基本生产一车间 工资、福利费 4800 672 供电车间 工资、福利费 1200 168 供水车间 工资、福利费 1000 140 管理费用 工资、福利费 6000 840 合 计 44000 6160 表7—2 工资及福利分配表×年12月

20. 分配对象 分配金额 总账科目 明细科目 制造费用 管理费用 基本一车间 保险费 800 1000 合计 1800 待摊费用和预提费用的归集和分配： 例3：吉澳公司12月20 日以银行存款预付租入下一年度的固定资产租金14000元。 借：待摊费用 14000 贷：银行存款 14000 例4：澳公司12 月末应负担的待摊费用如下：租入固定资产租金800元（由基本生产一车间负担）， 预付保险费1000元（由行政管理部门负担）。 根据资料编制“待摊费用分配表”如表7-3所示： 表7-3 待摊费用分配表××年12月 根据待摊费用分配表作如下会计分录： 借：制造费用——基本生产一车间 800 管理费用 1000 贷：待摊费用 1800

21. 分配对象 分配金额 总账科目 明细科目 财务费用 利息 3000 合计 3000 例5：吉澳公司12 月末按计划预提应由本月负担的短期借款利息3000元。 根据资料编制“预提费用分配表”如表7-4所示： 表7-4 预提费用分配表××年12月 根据预提费用分配表作如下会计分录： 借：财务费用 3000 贷：预提费用 3000 以后支付预提费用时再作如下会计分录： 借：预提费用 ××× 贷：银行存款 ×××

22. 三、辅助生产费用的归集和分配 (一) 辅助生产费用的归集 发生的直接材料、直接人工和其他直接费用，可按成本项目直接归集 提供劳务的辅助生产车间 发生的间接费用，先归集在“制造费用”科目中，月末采取一定分配标准分配计入各种产品的成本项目内，然后确定各种产品的总成本和单位成本 。 如果某企业的辅助生产车间的规模不大，其间接费用不多，为简化核算，可以不通过“制造费用”科目核算，而直接在“生产成本”（辅助生产成本）科目中归集。 (二) 辅助生产费用的分配 辅助生产费用归集后，应选择适当方法计算确定其成本，并在各对象之间进行分配。共有五种分配方法：

23. 辅助生产费用分配的方法 是将辅助生产车间归集的费用，直接分配给辅助生产以外的受益产品、车间和管理部门等，而不考虑辅助生产车间互相提供劳务因素。 直接分配法 是将各辅助生产费用的分配分两次进行，首先根据各辅助生产车间直接发生的生产费用和提供的劳务数量，计算出交互分配前的单位成本，以此单位成本在辅助生产车间之间进行交互分配，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用总额（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），按对辅助生产车间以外的各受益部门提供的劳务量进行分配。 交互分配法 是将辅助生产车间为其各受益单位（包括受益的其他辅助生产车间）提供的劳务量，按照劳务的计划单位成本计价进行分配； 辅助生产实际发生的费用（包括辅助生产按计划单位成本交互分配转入的费用在内），与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额， 可以再分给辅助生产车间以外各受益单位负担，也可以直接计入管理费用。 计划成本分配法

24. 是在各辅助生产车间分配费用时，按照各辅助生产车间受益多少的顺序排列，并逐一将其费用分配给其他车间（包括排在后面的辅助生产车间）、部门。受益少的辅助生产车间排在前面，受益多的辅助生产车间排在后面，并依次序向后面各车间、部门分配，后面的辅助生产车间费用不再对前面的辅助生产车间进行分配。是在各辅助生产车间分配费用时，按照各辅助生产车间受益多少的顺序排列，并逐一将其费用分配给其他车间（包括排在后面的辅助生产车间）、部门。受益少的辅助生产车间排在前面，受益多的辅助生产车间排在后面，并依次序向后面各车间、部门分配，后面的辅助生产车间费用不再对前面的辅助生产车间进行分配。 顺序分配法 是运用代数中的多元联立方程式计算辅助生产劳务的单位成本,然后再根据受益单位耗用劳务的数量分配辅助生产费用的方法。 代数分配法 例6：（直接分配法 ）吉澳公司有供电、供水两个辅助生产车间，本月车间直接发生的费用（根据前例有关资料， 从明细帐取得）和提供劳务数量以及耗用劳务数量见表7-5所示：

25. 资料 供电车间 供水车间 基本生产一车间 管理 部门 生产 车间 合计 生产 车间 合计 甲产品 乙产品 车间 合计 生产费用（元） 10310 2468 12778 12340 2340 14680 劳务供应量 20000 度 30000 吨 耗用 数量 电（度） 2000 2000 8000 6000 1500 15500 2500 水（吨） 10000 10000 16000 16000 4000 见表7-5

26. 项目 待分配费用 劳务供应量 分配率 基本生产车间 管理部门 根据上述资料，计算分配如表7-6所示： 甲产品 乙产品 车间 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 供电车间 12778 18000 0.7099 8000 5679.2 6000 4259.4 1500 1064.85 2500 1774.55 供水车间 14680 20000 0.734 16000 11744 4000 2936 合计 27458 5679.2 4259.4 12808.85 4710.55 表7-6 辅助生产费用分配表 （直接分配法） 注：不包括辅助生产车间相互耗用的劳务量。

27. 根据上述资料及计算结果，作如下会计分录： (1) 首先将辅助生产车间制造费用转入辅助生产成本： 借：生产成本——辅助生产成本——电 2468 ——水 2340 贷：制造费用——供电车间 2468 ——供水车间 2340 (2)其次根据辅助生产费用分配表，按受益对象结转劳务成本： 借：生产成本——基本生产成本——甲产品 5679.20 ——乙产品 4259.40 制造费用——基本生产一车间 12808.85 管理费用 4710.55 贷：生产成本——辅助生产成本——电 12778 ——水 14680 例7：仍以前例资料，采用交互分配法编制辅助生产费用分配表 (见表7-7)

28. 表7-7 辅助生产费用分配表 （交互分配法） 注：①16393.20＝12778＋4893－1277.80 ②11064.80＝14680＋1277.80－4893

29. 根据辅助生产费用分配表，作如下会计分录： (1)交互分配 借：生产成本——辅助生产成本——电 4893 贷：生产成本——辅助生产成本——水 4893 借：生产成本——辅助生产成本——水 1277.80 贷：生产成本——辅助生产成本——电 1277.80 (2)对外分配 借：生产成本——基本生产成本——甲产品 7285.60 ——乙产品 5464.20 制造费用——基本生产一车间 10217.89 管理费用 4490.31 贷：生产成本——辅助生产成本——电 16393.20 ——水 11064.80 例8：仍以前例资料，采用计划成本分配法，编制辅助生产费用分配表(见表7-8)，另假设电的计划单位成本为0.80元，水的计划单位成本为0.60元。

30. 项 目 供电车间 供水车间 合 计 数量 金额 数量 金额 待分配费用及数量 20000 12778 30000 14680 计划单位成本 0.80 0.60 辅助生产车间 供电车间 10000 6000 6000 供水车间 2000 1600 1600 基本生产车间 甲产品 8000 6400 6400 乙产品 6000 4800 4800 车间 1500 1200 16000 9600 10800 管理部门 2500 2000 4000 2400 4400 按计划成本分配金额 16000 18000 34000 辅助生产实际成本 18778① 16280② 35058 辅助生产成本差异 2778 -1720 1058 表7—8 辅助生产费用分配表（计划成本分配法） 注：①18778＝12778＋6000 ②16280＝14680＋1600 根据上述计算结果，作如下会计分录：

31. (1)结转按计划成本分配的金额数： 借：生产成本——辅助生产成本——电 6000 生产成本——辅助生产成本——水 1600 生产成本——基本生产成本——甲产品 6400 ——乙产品 4800 制造费用——基本生产车间 10800 管理费用 4400 贷：生产成本——辅助生产成本——电 16000 ——水 18000 (2)将辅助生产的成本差异转入管理费用： 借：管理费用 1058 贷：生产成本——辅助生产成本——电 2778 ——水 1720 例9：（代数分配法）仍以前例资料说明如下。设每度电的单位成本为x， 每吨水的单位成本为y。 设立二元一次联立方程式如下： 12778＋10000y＝20000x......① 14680＋2000x＝30000y...... ② 计算结果为：x=0.91元 y=0.55元 根据受益单位耗用量和单位成本，即可编制辅助生产费用分配表，在全部受益单位（包括辅助生产车间）之间分配辅助生产费用。

32. 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的、应计入产品生产成本、但没有专设成本项目的各项费用。 定义 制 造 费 用 按费用的经济内容设立 四、制造费用的归集和分配 费用项目 按费用的经济用途设立 核算 设置“制造费用”科目，并按车间设置明细帐，帐内按照费用项目设立专栏反映 。 生产工人工时比例法、 生产工人工资比例法、机器工时比例法、直接材料成本比例法、直接生产成本比例法、产品产量比例法以及按年度计划分配率分配法等。 分配方法

33. 分配对象 生产工时 分配率 分配金额 甲产品 4000 —— 13181 乙产品 2000 —— 6591 合计 6000 3.2953 19772 例10：吉澳公司基本生产一车间本月归集的制造费用共计19772元，采用生产工时比例法在甲、乙两种产品之间进行分配，编制“制造费用”分配表如表 7-9。 表7-9 制造费用分配表 根据上述计算结果，作如下会计分录： 借：生产成本——基本生产成本——甲产品 13181 ——乙产品 6591 贷：制造费用——基本生产一车间 19772

34. 月初在产品费用＋本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用月初在产品费用＋本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用 公 式 生产费用在完工产品和在产品之间的分配 在产品按所耗直接材料计算法 月末在产品只计算其所耗用的直接材料费用，作为在产品成本，其他费用（包括直接工资， 制造费用等）则全部由完工产品成本负担。 主要适用于各月末在产品数量较大和各月末在产品数量变化也较大，并且直接材料在成本中所占比重较大的产品采用。 • 五、生产费用在完工产品和在产品之间的分配 分配方法 约当产量比例法 在产品按定额成本计算法 定额比例法

35. 在产品约当产量＝在产品数量×完工（投料）程度在产品约当产量＝在产品数量×完工（投料）程度 完工产品费用＝完工产品数量×费用分配率 月末在产品费用＝在产品约当产量×费用分配率 计算公式 月初在产品费用+本期发生费用 费用分配率= 约 当 产 量 比 例 法 完工产品数量+在产品约当产量 第一，如果直接材料是生产开始时一次投入，在分配直接材料费用时，其在产品数量不折算为约当产量；如果直接材料是分次、陆续投入生产， 则在产品数量应按其投料程度折算为约当产量。 第二、其他加工费用（如直接工资、制造费用等）在分配时， 在产品一律按其完工程度折算为约当产量。 注意 直接材料完工程度的测定 在产品完工程度测定 加工费用（如直接工资、制造费用等）完工程度的测定 适用于月末在产品数量较多且变化较大，产品成本中的各项目费用基本一致的产品。

36. 上道工序单位产品直接材料累计定额投入量 本道工序单位产品直接材料定额投入量 + × 50% 直 接 材 料 完 工 程 度 的 测 定 某工序在产品 直接材料完工率 公 式 = 单位产品直接材料定额消耗量 ①直接材料是生产开始时一次投入，其完工程度为100％。 ②直接材料随生产陆续、分次投入，并且投入程度与加工进度或生产工时投放程度不一致，其完工程度应按每一工序的直接材料消耗定额计算。 其公式如下： 公式中本道工序单位产品直接材料定额投入量乘以50％，是因为该工序中各件在产品的投料程度也不相同，为简化测定，均按50％折算。 ③直接材料随生产陆续、分次投入，并且在每道工序开始时一次投入本工序，其完工程度也按每一工序的直接材料消耗定额计算。其公式同上基本相同， 只是“本道工序单位产品直接材料定额投入量”，不再乘50％。

37. ①各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相关不大时， 可把全部在产品的完工程度估计为50％。 ②各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差较大时， 应按工序分别测定。即按各工序的累计工时占完工产品工时定额的比例计算。其公式如下： 加工费用（如直接工资、制造费用等）完工程度的测定 某道工序在产品完工率 前面各道工序工时定额之和 本道工序工时定额×50% + = 产品工时定额

38. 月末计算产品成本时，先按定额成本计算出在产品成本，然后用该种产品的全部生产费用，减去按定额成本计算的在产品成本，倒挤出完工产品成本的方法。 在产品按定额成本计算法 适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，并且各月末在产品的数量变化不大的产品。 采用这种方法计算期末在产品定额成本时，应按各成本项目分别计算。 其公式如下： 直接材料定额成本＝在产品数量×单位消耗定额×计划单价 直接工资定额成本＝在产品数量×工时定额×每小时计划工资 制造费用定额成本＝在产品数量×工时定额×每小时计划费用 本月完工产品成本 = 月初在产品定额成本+本月生产费用-月 未在产品定额成本

39. 按定额消耗量比例分配 月初在产品实际消耗量+本月实际消耗量 消耗量分配率= 完工产品定额消耗量 +月末在产品定额消耗量 完工产品定额消耗量＝完工产品数量×完工产品单位消耗定额 在产品定额消耗量＝在产品数量×在产品单位消耗定额 完工产品实际消耗量＝完工产品定额消耗量×消耗量分配率 完工产品费用＝完工产品实际消耗量 × 材料单价(或单位工时的工资、费用) 月末在产品实际消耗量＝月末在产品定额消耗量×消耗量分配率 月末在产品费用＝月末在产品实际消耗量×材料单价（或单位工时的工资、费用） 定额比例法 月初在产品实际消耗量 + 本月实际费用 费用分配率= 月末在产品定额费用 （或定额工时） 完工产品定额消耗量 （或定额工时） + 按定额费用比例分配 完工产品费用＝完工产品定额费用（或定额工时）×费用分配率 月末在产品费用＝完工产品定额费用（或定额工时）×费用分配率

40. 38800 （约当产量比例法）例12 ：吉澳公司生产的甲产品，本月投产100台，本月完工90台，月末在产品10台，完工程度为50％，材料系生产开始时一次投入。无月初在产品费用， 本月生产费用合计为70221元，其中；直接材料38800元，直接工资18240元，制造费用13181元。 (1)分配直接材料 直接材料分配率= =388（元/台） 本月完工产品的直接材料费用＝90×388＝34920（元） 月末在产品的直接材料费用=10×388＝3880（元） （2）分配直接工资 直接工资分配率 = ==192（元/台） 本月完工产品的直接工资＝90×192＝17280(元)月末在产品的直接工资＝5×192＝960（元） （3）分配制造费用 90+10 18240 90+10×50% 13181 =138.75(元/台) 制造费用分配率= 90+10×50%

41. 本月完工产品的制造费用＝90×138.75＝12487.50(元)本月完工产品的制造费用＝90×138.75＝12487.50(元) 月末在产品的制造费用=5×138.75＝693.50（元） 则完工产品成本＝34920＋17280＋12487.50＝64687.50(元) 月末在产品费用＝3880＋960＋693.50＝5533.50(元) 例13：某产品经两道工序加工，直接材料分次投入，其投入程度与加工进度或生产工时投入程度不一致，各工序直接材料消耗定额为：第一工序12公斤， 第二工序8公斤，共计20公斤，其完工率计算如下： 12+8×50% 第二工序完工率= ×100%=80% 20 例14：产品经两道工序加工，直接材料在每道工序开始时一次投放，各工序直接材料消耗定额为第一工序30公斤，第二工序20公斤，其完工率计算如下： 50 ×100%=100% 第二工序完工率= 50

42. 某产品的工时定额为60小时，经三道工序制成， 每道工序的工时定额分别为30小时，18小时和12小时。其完工率如下： 上述在产品完工率确定后，就可根据各工序月末在产品数量和确定的完工率，计算各工序月末在产品的约当产量及其总数，据以分配费用。 30×50% 60 第一工序完工率= ×100%=25% 30+18×50% 60 第二工序完工率= ×100%=25% 30+18+12×50% 60 第三工序完工率= ×100%=25% （定额比例法 ） 例16：某企业生产丙产品，有关资料及计算分配如表7-10。

43. 表7-10 产品成本计算单（定额比例法） 对于企业已加工完成并验收入库的产品，应按其生产成本，借记“产成品”科目，贷记“生产成本”科目；对于已加工完毕并交仓库验收的自制材料、工具等，应按其生产成本，借记“原材料”、“低值易耗品”等科目，贷记“生产成本”科目。

44. 品种法 成 本 计 算 基 本 方 法 第三节 成本计算基本方法 分批法 是按照产品品种及其生产步骤为成本计算对象，来汇集生产费用，计算产品成本的一种方法。成本计算通常定期在每月月末进行。 分布法 作业成本发

45. 是以产品品种为成本计算对象，用以归集费用并计算成本的一种成本计算方法。 采用品种法计算成本，成本计算期与会计报告期一致，而与产品生产周期不一致。 定义 品 种 法 适用于大量大批单步骤生产的企业；在大量大批多步骤生产中，若生产规模小，或车间是封闭的，或生产是按流水线组织的，管理上不要求按生产步骤计算产品成本，也可采用品种法计算成本。 适用范围 １、按产品品种设成本计算单，按成本项目设专栏； ２、归集费用，编制各种费用分配表，并据此登记各种产品成本计算单有关成本项目； ３、计算各种产品的总成本和单位成本，按已登记完毕的计算单中成本项目有关数据及完工产品入库单，编制完工产品成本汇总表，同时结转完工产品成本。 计算程序

46. 是以每批产品作为成本计算对象，据以归集生产费用， 并计算产品成本的方法。以规定的定货单或生产通知单为成本计算对象。分批法的成本计算期是不定期的，与该批产品的生产周期一致。 分 批 法 定义 适用于单件小批类型生产的企业 ，也可用于一般工业企业中的新产品的试制或试验的生产，专项在建工程以及设备修理作业等。 适用范围 １、确定成本计算对象，设置成本计算单，开设成本项目专栏。 ２、根据各种原始凭证（包括各种费用分配表）、记帐凭证、 登记辅助生产成本和制造费用等明细帐和成本计算单。 ３、编制费用分配表，并据以编制产品成本计算单。 ４、计算各批产品成本。 计算程序

47. 分 步 法 适用范围 适用于大量大批多步骤生产的企业。 又称计列半成品成本分步法，它是按产品加工顺序，逐步计算与结转半成品成本并最后计算出产品成本的一种方法。是为了分步计算半成品成本而采用的一方法。 逐步结转分布法 种类 又称不计列半成品成本分步法，它只计算本步骤发生的生产费用以及这些费用中应计入产品成本的份额，然后将各生产步骤的费用份额平行结转汇总，以计算产成品成本的一种方法。 平行结转分步法

48. 综合结转分步法 采用这种结转法，应将各步骤所耗用的半成品成本，在成本计算单上以“直接材料”或“半成品”项目来综后反映，各步骤所耗上一步半成品费用，应根据耗用半成品数量，乘以“半成品”的实际单位成本计算。 逐 步 结 转 分 布 法 成本还原 在成本还原时，一般按各步骤所耗用半成品的总成本占上一加工步骤本月完工半成品总成本的比重还原。首先，确定产成品成本中半成品综合成本占上一步骤本月所产该种半成品成本的比例，然后以此比例分别乘以上一步本月所产该种半成品各成本项目的成本，即可将耗用半成品综合成本进行分解还原。如果成本计算不是两步，而是三步，则按上述方法再还原一次。以此类推，公式如下： 半成品还原后某成本项目成本＝本月上一步半成品该成本项目成本×还原率 成本计算单上反映方式的不同 本月产成品耗用上一步半成品总成本 成本还原率= 本月上一步半成品总成本 是将各生产步骤所耗半成品成本在成本计算单上分原始成本项目表示，这就要求上一步骤结转半成品成本时，要按原始成本项目分项结转。 分项结转分步法

49. 适用于半成品种类较多，对外销售很少， 并且管理上不要求提供半成品成本资料的大量大批连续式复杂生产和大量大批装配式复杂生产的企业。 适用范围 平行 结转 分步 法 首先，应确定各步骤的约当产量： 某步骤的约当产量 = 产成品耗用该步半成品的数量 + 该步骤已完工留存在半成品库和以下步骤的月末半成品的数量 + 该步骤加工中在产品的约当产量 其中：产成品耗用半成品数量＝产成品数量×单位产成品所耗用该步骤半成品数量 其次，确定单位半成品成本： 该步月初在产品成本＋本月发生费用 该步骤约当产量 最后，计算产成品负担的份额和在产品成本： 产成品应负担份额＝产成品所耗该步半成品数量×该步单位半成品成本 月末在产品成本＝（月初在产品成本＋本月发生费用）－产成品负担的份额 计算成本 某步骤单位半成品成本=

50. 是适应适时制（JIT）而产生发展的,它是以作业为成本核算对象,通过成本动因来确认和计算作业量,并以作业量为基础来分配间接费用的一种成本计算方法。它的基本原理是：作业耗用资源，产品耗用作业。即成本的发生是消耗各种资源的作业引起的，而产品的成本取决与其各自对作业的消耗量。 定义 作 业 成 本 法 （1）成本归集的不再以产品、部门为对象，而以作业中心为对象 。（2）作业成本法不再直接区分直接费用和间接费用,而将它们都视为产品消耗作业所付出的代价。 3）作业成本法不仅是成本分配、计算的过程,更重要的是依据因果关系分析资源流动的过程。 特点 （1）确认主要作业和作业中心；（2）以作业中心为成本库 归集费用；（3）根据成本动因，确定分配标准，将各个作业中心的成本分配到最终产品。 计算程序 （1）企业自动化程度高，企业规模大，产品品种繁多间接费用所占比例大的企业；（2）各个产品需要技术服务程度不同，按传统成本计算方法难以正确反映产品成本的实际状况，成本信息的准确性差，企业迫切需要正确的成本信息；（3）有先进的计算机管理系统，企业管理水平较高，会计人员有足够的能力应用作业成本法。（4）对于高新技术企业其产品设计成本、技术服务成本高，生产过程复杂应用作业成本法更能反映其成本的实际效用。 适用范围