项目 4 工业企业主要经营过程的核算

1. 项目4 工业企业主要经营过程的核算 • 一、工业企业主要经营过程核算的内容 • （1）主要经营过程：供应过程、 生产过程、 • 销售过程三个阶段 • （2）生产经营过程活动中经常发生的其他经济业务的核算：例如接受投资业务、对外投资业务、债权债务业务、国定资产增减业务以及所有者权益变化业务等。 • 如下图所示：

2. 资金筹 集业务 材料采 购业务 资金退 出业务 产品生 产业务 产品销售业务 资金使用（资金循环与周转） 资金退出 资金投入 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 供应过程 ▲ 投 入 资 本 货币资金 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 分配利润、缴纳税金等 固定资金 财务成果计算与分配业务 设备购 置业务 负 债 项目4 工业企业主要经营过程的核算

3. 二、成本计算的内容 • 工业企业在供、产、销过程中，通常要计算三种成本： • （1）材料采购成本：由材料的买价和采购费用构成 • （2）生产成本：由直接材料、直接人工和制造费用构成 • （3）产品销售成本： • 成本计算就是把供应、生产和销售过程中发生的各项费用，按照一定的对象和标准进行归集和分配，以计算出各对象的总成本和单位成本。

4. 三、 会计处理基础 会计分期要求划分本期与非本期的界限，由此出现了收入和支出的收支期和归属期不一致的问题。 收支期：是指收到收入和支付费用的会计期间 归属期：是指应获得收入和应负担费用的会计期间。 （1）收付实现制（实收实付制、现金制） ●以收入或费用是否实际收到或支付为标准来确认收入和费用美国的一种会计处理方法。

5. （2）权责发生制（应收应付制、应计制） ●以收入或费用是否应该归属本期为标准来确认各期收入和费用的一种会计处理方法。 例子：教材P83-84 收付实现制不符合配比原则，而权责发生制弥补了其不足，符合配比原则的要求，能正确地计算各期损益。我国企业会计核算统一采用权责发生制作为会计处理基础。

6. 权责发生制下期末会计账项的调整 （1）权责发生制确认收入与费用的内容及其方法

7. （2）权责发生制下期末会计账项的调整 1）企业在本会计期间应当负担的原已付款的应计费用（即待摊费用）。 【例】企业在1月份支付全年保险费12 000元。该支出使企业在全年12个月内受益，在每个月份的受益额为1000元（即12 000元/12）。

8. 待摊费用的账务处理： 1）支付时分录： 借：待摊费用 12 000 贷：银行存款 12 000 2）摊配（调整）时分录： 借：管理费用等 1 000 贷：待摊费用 1 000 不调整后果：虚增费用，虚减资产与利润。

9. 2）企业在本会计期间已经发生但尚未付款的应计费用（即预提费用）。 2）企业在本会计期间已经发生但尚未付款的应计费用（即预提费用）。 【例】企业3月1日从银行借入贷款100 000元，借款期为6个月（至9月2日）。每月应负担利息为500元（计 3 000元）。

10. 预提费用的账务处理： 1）预提（调整）时分录： 借：财务费用等 500 贷：预提费用 500 不调整后果：虚增费用与负债，虚减利润。 2）支付时分录： 借：预提费用 3 000 贷：银行存款 3 000

11. 3）企业在本会计期间提供产品的预收货款的应计收入（即预收账款） 。 【例】企业于3月份预收A企业第二季度购货款7 020元（其中货款6 000元；增值税1 020元），按双方约定从4月份开始每月提供2 000元货款的产品。

12. 预收账款的账务处理： 1）预收时分录： 借：银行存款 7 020 贷：预收账款 7 020 2）供货（调整）时分录： 借：预收账款 2 340 贷：主营业务收入 2 000 贷：应交税金—应交增值税 340 不调整后果：虚增收入与利润，虚减负债。

13. 4）企业在本会计期间已经实现但尚未收到款项的应计收入（即应收账款）。 4）企业在本会计期间已经实现但尚未收到款项的应计收入（即应收账款）。 【例】企业在3月销售产品4 000元，增值税销项税额为680元。月末时货款尚未收到。

14. 应收账款的账务处理： 1）月末（调整）时分录： 借：应收账款 4 680 贷：主营业务收入 4 000 贷：应交税金 680 2）收款时分录： 借：银行存款 4 680 贷：应收账款 4 680

15. 累计折旧 制造费用 2 400 2 000 管理费用 400 5）企业在本会计期间应予负担的计提费用（如累计折旧等）。 【例】企业在3月末计算出设备折旧计2 400元。其中：生产产品应负担2 000元；企业管理部门应负担400元。月末时的调整分录为： 借：制造费用 2 000 借：管理费用 400 贷：累计折旧 2 400

16. 第二节 资金筹集的核算 资金的主要来源：各方投资；负债（发行债券、借款） （1）资本金的核算 1）账户设置——实收资本（股本）、固定资产、累计折旧、无形资产、累计摊销、库存现金、银行存款等 2 ）账务处理（例1、2、3、4、5）

17. 例1，国家用货币资金100万元向企业投资，会计分录：例1，国家用货币资金100万元向企业投资，会计分录： 借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本——国家资本金 1 000 000 例2，投资者用15万元设备向企业投资，会计分录： 借：固定资产——设备 150 000 贷：实收资本——× × 150 000 例3，投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认50万元，会计分录： 借：无形资产 ——商标权 500 000 贷：实收资本——× × 500 000

18. 例4，外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录：例4，外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录： 借：固定资产——设备 5 100 000 贷：实收资本 ——××外商5 000 000 贷：资本公积 100 000 ※资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。 例5，企业接受捐赠的6万元设备与投资者以设备向企业投资情况不同，虽然也会增加企业的资本金。但不能作为实收资本处理，应将其作为资本公积金处理，会计分录： 借：固定资产——设备 60 000 贷：资本公积 60 000

19. （2） 借款业务的核算 1）账户设置——短期借款、长期借款 2 ）账务处理（例6、7、8）

20. 关于短期借款问题的说明： ※短期借款含义：还款期不超过1年的借款。 ※用途：满足临时周转需要，如购买材料等。 ※特点：占用时间短，成本低，见效快。 ※“存入银行”含义：指企业将借入款项存入其在银行的存款户。 例6:企业向银行申请流动资金借款200 000元，借款期限3个月，已经办妥手续，借款存入银行。会计分录为： 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 3个月后，到期归还时，作相反会计分录： 借：短期借款 200 000 贷：银行存款 200 000 ※短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用（费用化），分录为： 借：财务费用 ××× 贷：预提费用 ×××

21. 关于长期借款有关问题的说明： ※长期借款含义：还款期超过1年的借款。 ※用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。 ※特点：占用时间长，成本高，见效慢。 例7：企业向银行申请购置设备贷款100000元，期限为两年，已经办妥手续，借款暂转存银行。 借：银行存款 100 000 贷：长期借款 100 000

22. ※长期借款利息的处理： ◆计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本（资本化）。 ◆工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付，因此应增加长期借款。 例8：接上例，到期归还借款时，会计分录为： 借：长期借款 100 000 贷：银行存款 100 000

23. 物资采购原 材 料 生产成本等 采购实际成本 入库实际成本 收入实际成本 发出实际成本 领用 实际成本 企业 企业 第三节 供应过程业务的核算——材料采购按实际成本法的核算 1.材料采购按实际成本法核算的基本含义 ◆企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。 2.材料采购成本的构成 （1）买价 （2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）（3）运输途中的合理损耗 （4）入库前的整理挑选费用（包括整理挑选中发生的工、费支出和必要的耗费，并扣除回收的下脚废料价值） （5）购入材料负担的外汇价差和其他费用

24. 3.账户设置——在途物资、原材料、应付账款、应交税费等3.账户设置——在途物资、原材料、应付账款、应交税费等 4.账务处理

25. 教材P88例4-5 业务1： 借：在途物资——甲材料 15000 借：应交税费——应交增值税（进项税额）2550 贷：银行存款 17550 ※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。

26. ※关于“应交税费——应交增值税”账户的重要说明： 应交税费——应交增值税（负债类） 进项税额（购买材料时销项税额（销售产品时 的实际交纳数） 的应当交纳数） 增值税：企业销售货物和购买货物时应交纳的税款。 交纳方式：进项税额（本例为2550元）与货款一并交与供货企业；销项税额（假定为6600元）扣除进项税额的差额（4150元）上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额） 。

27. 业务2： 借：在途物资——甲材料 400 贷：银行存款 400 业务3： 借：在途物资——乙材料 36000 在途物资——丙材料 50000 应交税费——应交增值税（进项税额）14620 贷：银行存款 100620

28. 业务四：根据成本计算的共同受益间接分配原理，应先进行乙、丙两种材料共同运杂费的分配，然后再编制会计分录：业务四：根据成本计算的共同受益间接分配原理，应先进行乙、丙两种材料共同运杂费的分配，然后再编制会计分录： 分配率 = 共同性采购费用÷分配标准（价值或重量、体积、件数等）=440 ÷（1200+1000）=0.20元/千克 各种材料应分配共同性费用额 = 分配标准×分配率 乙材料应分配共同性费用额=1200千克× 0.20元/千克=240元 丙材料应分配共同性费用额=1000千克× 0.20元/千克=200元 借：在途物资——乙材料 240 在途物资——丙材料 200 贷：银行存款 440 如按价值标准分配，则： 分配率=440/（36000+50000）=0.00511 乙应负担=36000*0.00511=184元 丙应负担=50000*0.00511=256元

29. 业务五：会计分录： 借：应付账款——大华工厂 35850 贷：银行存款 35850 业务六：会计分录： 借：在途物资——甲材料 7700 应交税费——应交增值税（进项税额）1275 贷：银行存款 8975

30. 业务七：将材料验收入库，结转其实际采购成本前，应先计算材料的实际成本，计算公式为：业务七：将材料验收入库，结转其实际采购成本前，应先计算材料的实际成本，计算公式为： 材料实际采购成本 = 材料买价 + 材料采购费用 甲材料 = 15000 +400= 15400 乙材料 = 36000 + 240 = 36240 丙材料 = 50000 + 200 = 50200 然后编制会计分录： 借：原材料——甲材料 15400 ——乙材料 36240 ——丙材料 50200 贷：在途物资——甲材料 15400 ——乙材料 36240 ——丙材料 50200

31. 第四节 生产过程的核算和产品生产成本的计算 一、生产过程的核算内容 1.生产费用与生产成本的含义 ★生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的生 产耗费。是企业费用的一部分。分为直接费用（或直接成本）和间接费用（或间接成本）。

32. ★生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品进★生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品进 行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。 ★生产费用按一定种类的产品来归集，称为产品的生产成本或制造成本。 ★生产过程的核算，主要是生产费用的归集、分配和产品生产成本的计算，即将生产过程中发生、应计入产品成本的生产费用，按照成本或类别，进行归集和分配，计算各种产品的总成本和单位成本。

33. 2.生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序2.生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序

34. 产品生产成本计算的基本程序 • （一）确定成本计算对象 • 成本计算对象就是为计算产品成本而确定的归集生产费用的各个对象，即成本的承担者。 • 一般来说，产品的计算对象为产品。但是，在不同的企业（车间）里，产品生产的特点往往是不同的，因而，具体的成本计算对象主要是根据产品的生产特点并结合成本管理的要求来确定。（单件、小批生产时，成本计算对象就是产品的订单或批别；在装配式的大量生产情况下，要将每一品种的产成品作为成本计算对象。）

35. 产品生产成本计算的基本程序 • （二）按成本项目归集和分配生产费用 • 产品生产费用按其经济用途分：直接材料、直接人工、其他直接费用、制造费用。 • （三）确定成本计算期 • 成本计算期是指计算产品成本时，对生产费用计入产品成本所规定的起讫日期，也就是每次计算产品成本的期间。（大批量生产，要求定期地按月计算产品成本；单件、小批生产，要求不定期地以产品的生产周期为成本计算期。）

36. 产品生产成本计算的基本程序 • （四）计算完工产品成本 ◆当成本计算期与生产周期一致时，如果完工，发生的生产费用应全部计入完工产品成本；如果未完工，发生的生产费用应作为在产品成本。 ◆当成本计算期与生产周期不一致时，就要根据具体情况，选择合理的方法，将生产费用在完工在完工产品和在产品之间进行分配。

37. 产品生产成本计算的基本程序 （1）在月末没有在产品的情况下，产品成本明细账中按成本项目归集的生产费用之和（包括月初在产品的生产费用）就是该种完工产品的总成本，将总成本除以产量就是该产品的单位成本。） （2）在月末没有完工产品的情况下，产品成本明细账中按成本项目归集的生产费用之和就是该种在产品的总成本。 （3）在月末既有完工产品又有在产品的情况下，产品成本明细账中按成本项目归集的生产费用之和，应采用适当的分配方法，在该种产品的完工产品和在产品之间进行分配，然后计算出完工产品的总成本和单位成本。 ◆月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本 ◆本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产成本-月末在产品成本

38. 可编制“发出材料汇总表”获取相关数据资料 3.生产过程的业务核算 （1）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以 编制记账凭证登记入账。 1）账户设置——生产成本、制造费用、管理费用、财务费用、应付利息等 2）账务处理

39. 业务八：关于“领料（发出材料）汇总表”的说明：业务八：关于“领料（发出材料）汇总表”的说明： 会计分录： 借：生产成本——A产品 46255 ——B产品 41170 制造费用——物料消耗 20080 管理费用 5020 贷：原材料——甲材料 25425 ——乙材料 62000 ——丙材料 25100

40. 职工薪酬费用的归集与分配 1）账户设置—应付职工薪酬 2）账务处理 • 业务11，会计分录： • 借：生产成本——A产品 34 200 • 借：生产成本——B产品 45 600 • 借：制造费用——工资 20 000 • 借：管理费用——工资 11 400 • 贷：应付职工薪酬—工资 111 200

41. 制造费用的归集与分配 归集详见业务8、业务11、业务12-13，15，16，17（P96-98）、 制造费用分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准 分配的账务处理业务19（P98）： 将本月发生的制造费用总额62 300元转入“生产成本”账户。工厂生产A、B两种产品，所以应将制造费用按照一定的分配标准在各种产品之间进行分配，假定以生产工人的工资为分配标准，则 制造费用分配率=制造费用总额/生产工人工资 =62300/（30000+40000） =0.89 根据“制造费用”账户记录取得 如生产工人工资总额、工时等

42. 某种产品应负担的制造费用=分配标准×制造费用分配率某种产品应负担的制造费用=分配标准×制造费用分配率 • A产品负担制造费用=30000x0.89=26700（元） • B产品负担制造费用=40000x0.89=35600（元） • 会计分录为： • 借：生产成本—A产品 26700 • —B产品 35600 • 贷：制造费用 62300

43. 业务12：关于固定资产折旧问题的说明： 性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。 提取方法：月末时计算提取计入成本费用，公式： 固定资产账面原值×规定的折旧率 核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额（使“固定资产”账户一直保持原值）。 提取折旧时会计分录： 借：制造费用 18 000 管理费用 2 000 贷：累计折旧 20 000

44. 完工产品成本的计算与结转 （1）完工产品成本的计算 1）项目构成： ●直接材料 ●直接工资 ●其他直接支出 ●制造费用 2）基本计算方法：（以上四项之和）

45. 3）与完工产品制造成本计算有关的三种情况：

46. 完工产品成本的计算举例（业务20） ： 完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用-月末在产品成本 A产品（全部完工）= 16000 +（46255+34200+1500+26700） = 124655 在产品的计算， B产品（未完工）= 4930 +（41170+45600+1800+35600） = 127900 • 账务处理：（A产品完工，应结转生产成本；而B产品尚未完工，其生产费用（在产品成本）全部结转下期，不必编制会计分录） • 借：库存商品—A产品 124655 • 贷：生产成本—A产品 124655

47. 完工产品成本计算表的编制

48. 第五节 销售过程业务的核算 一、销售过程的核算内容 销售过程的主要核算内容是企业售出产品，按照销售价格收取产品价款，确认销售收入，计算产品的销售成本，支付销售费用如运输费、包装费、广告费等，使企业的成本和费用从销售收入中得到补偿。企业还需按照国家税法缴纳销售税费，然后确定营业利润。 1.主营业务收入的核算 （1）主营业务收入的含义 ◆企业由于销售商品而实现的收入。 （2）商品销售收入的确认条件 1）商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 2）售货企业已经失去了对商品的管理权和控制权； 3）相关的经济利益能够流入售货企业； 4）相关的收入和成本能够可靠计量。 ▲售出商品若发生退货或销售折让，应冲减当期收入，即借记“主营业业务收入”。

49. （3）账户设置——应收账款、应收票据、坏帐准备、预收账款、主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、应交税费等（3）账户设置——应收账款、应收票据、坏帐准备、预收账款、主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、应交税费等 （4）账务处理

50. 例1：甲公司售出产品价款6000元，增值税1020元 借：银行存款 7 020 贷：主营业务收入 6 000 贷：应交税费——应交增值税（销项）1020 ◆这里的“应交增值税”为销项税额； ◆销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售额x适用税率 销售额如包含了增值税额，则应换算为不含税销售额，即：销售额=含税销售额/（1+税率） 如含税销售额为11700元，假设税率为17%，则不含税销售额=11700/（1+17%）=10000元