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坂本ゼミナール

坂本ゼミナール. オープンゼミ. 『 ＩＦＲＳ 』. 190 件. 160 件. 120 件. 会社. ・会社の業績（財政状態や 　経営成績） ・利益を示したもの. 財務諸表. ＝. ・財務諸表を作成するための 　ルール. 会計基準. ＝. 財務諸表. ・「個別財務諸表」. ・「連結財務諸表」. 「個別財務諸表」. 親会社. 親会社、子会社関わらず、個々の会社が個々の業績を示したもの ＝. 個別財務諸表. 個別財務諸表の作成基準 ＝. 個別基準. 子会社. 「連結財務諸表」. 親会社. 親会社、子会社両方の業績を合わせて示したもの

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Presentation Transcript

  1. 坂本ゼミナール オープンゼミ

  2. 『ＩＦＲＳ』

  3. 190件 160件 120件

  4. 会社

  5. ・会社の業績（財政状態や　経営成績） ・利益を示したもの 財務諸表 ＝ ・財務諸表を作成するための 　ルール 会計基準 ＝

  6. 財務諸表 ・「個別財務諸表」 ・「連結財務諸表」

  7. 「個別財務諸表」 親会社 親会社、子会社関わらず、個々の会社が個々の業績を示したもの ＝ 個別財務諸表 個別財務諸表の作成基準 ＝ 個別基準 子会社

  8. 「連結財務諸表」 親会社 親会社、子会社両方の業績を合わせて示したもの ＝ 連結財務諸表 連結財務諸表の作成基準 ＝ 連結基準 子会社

  9. グローバル化なう

  10. し か し グローバルな 活動 ≠ A国会計基準 B国会計基準 ≠ よ、読めない～(-_-;) A国財務諸表 B国財務諸表

  11. IFRS 読み取り、比較するためのものさし ≠ IFRS IFRS B国会計基準 A国会計基準

  12. IFRS ・イギリスに本部を置くIASB （国際会計基準審議会）作成 IFRS IFRS ・「国際財務報告基準」 IFRS ・EUが 域内の上場企業に 2005年から 　適用開始 IFRS IFRS IFRS IFRS

  13. IFRSの導入方法 ・「アドプション」 ・「コンバージェンス」　　　　　　　　　　

  14. 「アドプション」　 ＝ IFRS 自国基準

  15. 「コンバージェンス」 ≒ IFRS 自国基準

  16. 世界各国で導入の検討が開始 IFRS IFRS IFRS IFRS 現在のIFRS導入国は 　　　　　　　　 ！！！ IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS 100ヵ国以上 IFRS

  17. 日本 ・2009年6月　金融庁が中間報告を公表 一定の上場企業の連結財務諸表を対象にIFRS任意適用、 連結財務諸表への強制適用の是非については2012年を 目途に判断する。 それまでは連結基準を個別基準よりも先行させて コンバージェンスする計画（連結先行）を同時進行で行う。 連結先行なう

  18. 連結先行 進行具合 最終的にIFRSが連結個別と 一致！！ IFRS 一IFRS 一自国連結基準 一自国個別基準 連結 個別 時間軸

  19. 世界の流れに乗り遅れることなく、 IFRSを導入した日本 しかし問題が… 今後、個別基準にIFRSが 導入された場合、 税額計算に影響を 及ぼす可能性アリ！！！ 会社 一年間の会社の儲け（利益） 税金 税務署 税額算定

  20. テーマの設定理由、 研究の目的・内容 タイムリー、かつ重要性が高いため、IFRSにかかる問題を研究の対象として設定し、論文〖法人税制とIFRS〗を書き上げた。 具体的には、IFRS導入が税にどのような影響を及ぼすのかを「確定決算主義」に焦点を当てながら、研究した。

  21. わが国におけるIFRS導入フェーズ さまざまな方法でIFRSが 入ってくる可能性大！！ «連結基準» «個別基準» «個別基準のコンバージェンスの進行度合» IFRS IFRS すすむ IFRS IFRS ゆるむ IFRS 任意適用 日本基準 とまる 任意適用 IFRS すすむ IFRS 適用しない ゆるむ とまる IFRS IFRS IFRS 強制適用 すすむ IFRS IFRS ゆるむ IFRS とまる 強制適用 任意適用 日本基準 IFRS すすむ IFRS ゆるむ 適用しない とまる

  22. さらに2012年の強制適用の際、大きな判断材料になるのが…さらに2012年の強制適用の際、大きな判断材料になるのが… アメリカ なのですが…

  23. アメリカの歩み ●2008年11月　SECがロードマップ案を公表 2009年以降に一部の米国企業に IFRSの早期適用を提案 2011年に判断 2014年に導入開始 いまだ、足踏み状態が続く… ●2010年2月24日　SEC支持声明 早期適用を撤回 導入開始を2015年以降に変更 ●2010年6月2日　FASB / IASB共同声明 コンバージェンス・プロジェクト一部延期

  24. このようにＩＦＲＳ導入フェーズは多様化している！このようにＩＦＲＳ導入フェーズは多様化している！ 現段階で税務上の対応を考えるのは難しい！

  25. 連結先行スキーム問題に内在する問題点 連結先行が必然的に生み出す 連単分離 は… 企業会計上 深刻な問題を引き起こす！ それは … の発生！ ダブル・スタンダード ※ダブル・スタンダード（二重基準）とは … 連結財務諸表と個別財務諸表とで 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　使用する会計基準が異なること。

  26. 日本の適用状況

  27. 具体的にどういう場合にダブル・スタンダードが生じるのか？具体的にどういう場合にダブル・スタンダードが生じるのか？ ケース１ 日本基準 同士 でも ダブル・スタンダード が生じる！ ケース２ ※ 米国基準について 　　　　　詳しくは論文(4ページ)参照 ケース３

  28. なぜJ-GAAP同士でダブル・スタンダードが生じるのか？なぜJ-GAAP同士でダブル・スタンダードが生じるのか？ 進行具合 個別基準の コンバージェンスが 極端に遅れた場合に 生じる！ IFRS 一IFRS 一自国連結基準 一自国個別基準 個別 連結 時間軸

  29. ダブル・スタンダードの問題点 Ⅰ. 投資家の混乱を招く！ Ⅱ. 利益操作が可能になる！ Ⅲ.子会社を持たない上場企業の取り扱い 　　 をどうするのか！ Ⅳ. 個別財務諸表基準性の原則に反する！ Ⅴ. 財務諸表作成のコストが増大する！

  30. 連単分離は一時的な問題か？ 連結先行 により 連単分離 の期間が生じたとしても… 整合性が損なわれなければ 一時的なズレは認められる！ 整合性が保たれなくなったとしても… 連結先行は 連結基準と個別基準が合致するまでの 暫定的な措置！ よって 連単分離 は一時的な問題に過ぎない！ し か し …

  31. 1. MOUプロジェクトの改訂に合わせて 個別基準がコンバージェンスすることは困難になる。 ※MOUとは、FASBとIASBがコンバージェンスを達成すべき内容を明記した覚書！ 2. 諸外国では 個別財務諸表に対しては、ほぼ自国基準を適用している。 実質的な 連単分離 へ！ 連結先行から…

  32. 確定決算主義 確定決算主義とは？ 会計 税 と を繋ぐ仕組み 会計と税の違いは？ 目的 が違う しかし ルール が違う リンクしている部分もある！！

  33. 会計：利益計算 そのため・・・ 目的 税：課税所得計算 を、バラバラに計算するのではなく 会計 修正 利益計算 課税所得計算 とした方が楽！ コレが 確定決算主義

  34. 確定決算主義の3つの内容 １ 確定した決算に基づき所得を計算、申告する ２ 公正処理基準に従うこと ３ 損金経理を要件とすること １　は手続き的な規定にすぎないとも言える よって 公正処理基準と損金経理要件について検討

  35. 税計算 税法独自のルールである「別段の定め」に従って行う 公正処理基準 によって処理 別段の定めで網羅していない部分は・・・ 一般的に認められている会計のルール ～個別基準に介入すると？～ ３つの 問題 ①公正処理基準の判定に関わる問題 　②税法規定への影響 　③租税法律主義に関する問題

  36. ①公正処理基準の判定に関わる問題 IFRSを導入したとしても、 税計算において優先されるのは・・・ 別段の定め 別段の定めに示されていない項目は・・・ 公正処理基準 に従って計算 IFRSは公正処理基準に該当するの？

  37. ②税法規定への影響 コンバージェンス ・税と関わりの大きい項目はコンバージェンスの対象としないことが出来る 税への影響は　小さい？ しかしながら コンバージェンスに呼応して税制改正を行うこともある!! 一概に税への影響が小さいとは言えない アドプション ・コンバージェンスの対象でなかったものまでIFRSの影響をうける 当然、税への影響は大きい

  38. ③租税法律主義に関する問題 租税法律主義に関する問題はIFRS導入以前から存在 IFRSが課税所得の基礎となった場合、問題が さらに 深刻化!! 指定国際会計基準 IFRS しかし、内容的に両者は同じ・・・ 課税要件を海外の民間団体が作ったIFRSに委ねていることになる 租税法律主義に反するのでは？

  39. これら3つの問題は密接に関連 IFRSの影響がどこまで個別基準に及ぶかによって、 それに伴う課題や解決策は当然異なる では・・・ IFRSの影響はどこまで個別基準に及ぶのか？ IFRSをどのように導入するかについては 2012年に最終判断される!! ＹＥＳ　ＷＥ　ＣＡＮ!

  40. 損金経理要件に関わる問題 法人がその確定した決算において費用又は損失として経理すること 会計で費用計上 損金として認める

  41. ケース① ケース② 費用＞損金算入限度額 費用＜損金算入限度額 損金として認められる額は10 損金として認められる額は８

  42. IFRSと損金経理要件 ２つの問題 減価償却費 のれん

  43. の れ ん 費用 自国基準 90万の減損を費用計上 減損 課税所得の大幅減少‼ ＩＦＲＳ 100万だったけど今は10万・・・ 課税の安定性に欠けるのでは？？

  44. 減価償却費 連結財務諸表 個別財務諸表 A A C B C B 合算・修正 （ひとつの企業グループとしてまとめる） 連結修正仕訳

  45. 連結財務諸表 ＩＦＲＳ C A B ４００ 修正 コストがかかる B C A ６００ ４００ 自国基準 （税法基準） ＩＦＲＳ １0０ ２００ １５０ ３００ １５０ 　１００ （減価償却費）

  46. つまり・・・ ４００しか損金算入できない ６００ ６００ ４００ 費用 限度額 費用 限度額 自国基準で算定した場合 ＩＦＲＳで算定した場合

  47. 確定決算主義の将来は!? 損金経理要件みなおせー!! そーだそーだー!! そんなの不都合だー!! 企業側の身勝手な要求・・・

  48. 様々な問題を引き起こす、確定決算主義を 廃止すべきという意見も浮上… イギリス：連単一致 アメリカ：２０１１年　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　に決定 ともに 連単分離 主要国における会計と税務の関係は？ 諸外国との比較・検討を行うと…

  49. 会計と税の関係 会計と税との 結びつきが存在 ドイツ・フランスイギリス・アメリカ 会計税会計税 ユニホーム・システムセパレート・システム

  50. IFRSに対する税務上の対応 今後対応が必要！！ IFRSとの差異はいくつかあるが どういった場合に対応が必要？ 様々なフェーズは存在するが, コンバージェンス済み項目で 税務上の対応が不十分な項目！

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