第四讲 内部审计人员职业道德规范

1. 第四讲 内部审计人员职业道德规范 安广实 安徽财经大学会计学院

2. 第四讲 内部审计人员职业道德规范 本讲介绍三个大问题： 一、《内部审计人员职业道德规范》的制定意义 二、《内部审计人员职业道德规范》的制定依据 三、《内部审计人员职业道德规范》的主要内容

3. 一、《内部审计人员职业道德规范》的制定意义一、《内部审计人员职业道德规范》的制定意义 内部审计人员职业道德，是指内部审计人员的职业素质、品德、专业胜任能力以及职业责任的总称。 制定《内部审计人员职业道德规范》意义，表现在如下两方面： 一是审计职业特殊性决定的，通过制定《内部审计人员职业道德规范》以取得外界支持和依赖； 二是审计技术复杂所决定的，通过制定《内部审计人员职业道德规范》以约束内部审计人员在工作中的操守和品质。

4. 二、《内部审计人员职业道德规范》的制定依据二、《内部审计人员职业道德规范》的制定依据 《内部审计人员职业道德规范》制定依据，是《审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》等相关法律法规。 三、《内部审计人员职业道德规范》的主要内容 中国内部审计协会于2003年4月12日制定并发布的《内部审计人员职业道德规范》，全文11条，主要包括职业品德、职业谨慎和职业判断、专业胜任能力、诚信、保密、接受后续教育等六个方面。

5. ㈠职业品质 第三条“内部审计人员在履行职责时，应当做到独立、客观、正直和勤勉。”这是内部审计人员职业道德中最重要的四条职业品质。 ⒈独立。是指内部审计人员执行业务时，与审计对象保持独立，包括实质上的独立和形式上的独立。 ⑴所谓实质上的独立，是要求内部审计人员与审计对象之间必须实实在在地毫无利害关系，保持独立的意志。 实质上的独立是内部审计人员的一种自我要求，更是独立性中最重要、最关键的要求，确保对所发表的审计意见充满无比信心。 ⑵所谓形式上的独立，是对第三者而言的，它要求内部审计人员必须在第三者面前呈现一种独立于审计对象的身份，即在他人看来内部审计人员是独立的。具体来说包括以下方面： • 财务利益； • 近亲属关系； • 不相容职务； • 其他。

6. ⒉客观。是指内部审计人员执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右、控制和约束，也不得因个人好恶影响其分析、判断。具体来说包括以下方面：⒉客观。是指内部审计人员执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右、控制和约束，也不得因个人好恶影响其分析、判断。具体来说包括以下方面： • 调查取证时，基于客观立场，排除外界干扰； • 发表意见时，以事实为依据，不主观臆断，排除个人感情色彩和成见。 ⒊正直。是指内部审计人员执行业务时，应当正直诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。具体来说： 它要求内部审计人员在审计过程中自觉具有富贵不能淫、威武不能屈的优秀品质。 ⒋勤勉。是指内部审计人员执行业务时，应当勤勉有加，努力避免因疏懒带来的错误、疏忽和遗漏。

7. ㈡职业谨慎和职业判断 第五条“内部审计人员应当保持应有的职业谨慎，并合理使用职业判断。” ⒈职业谨慎。是指内部审计人员执行业务时，应当具备谨慎的态度和技能。 从态度看，它是指内部审计人员执行业务时，不马马虎虎，没有过失和欺诈行为，以高度责任感去完成任务； 从技能看，它是指内部审计人员承接审计任务时，应当评价自己的专业能力，能否胜任此项业务，如果不具备完成任务的能力，则不应承担此项任务。 与职业谨慎相联系的一个最重要概念是职业怀疑。 所谓职业怀疑，是指内部审计人员执行业务时，以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。

8. 职业怀疑要求内部审计人员 职业怀疑，并不要求内部审计人员假设管理层是不诚信的，但也不能假设管理层就是诚信的，而是要凭“证据说话”。 职业怀疑，要求内部审计人员不应轻信审计对象申明，而应获取充分、适当的审计证据。 例如，不能仅凭审计对象申明，就不对重要的应收账款函证，得出其余额正确的结论。 职业怀疑，要求内部审计人员不应将舞弊视为孤立事件，而应考虑某一特定领域存在舞弊导致的更高审计风险。 职业怀疑，要求内部审计人员对从不同来源获取的审计证据或不同性质的审计证据不一致时，应当追加必要的审计程序。 职业怀疑，要求内部审计人员对审计过程中识别出的异常情况，应当作出进一步调查。 例如，内部审计人员在审计过程中发现文件可能是伪造的，则应当考虑利用有关专家进行鉴定文件的真伪。

9. ⒉职业判断。是指内部审计人员执行业务时，依据内部审计规范和有关标准，在感性认识的基础上，根据其专业知识和经验，通过识别和比较审计对象，作出的合理估计、断定和选择。⒉职业判断。是指内部审计人员执行业务时，依据内部审计规范和有关标准，在感性认识的基础上，根据其专业知识和经验，通过识别和比较审计对象，作出的合理估计、断定和选择。 • 职业判断是内部审计人员能力、意识、经验、道德等主观要素的有机统一和外在表现。 • 职业判断贯穿于审计工作过程的始终，合理运用职业判断能有效提高工作效率，保证审计质量，实现审计目标。 例如，判断审计证据的可靠性应考虑以下几个因素：

10. (1)审计证据的来源。从外部取得的审计证据比从被审计单位内部取得的审计证据可靠。(1)审计证据的来源。从外部取得的审计证据比从被审计单位内部取得的审计证据可靠。 例如，客户提供的书面证明比被审计单位的销货发票复印件可靠。 (2)审计证据获取的方式。内部审计人员通过实地检查等方式直接取得的证据比通过他人间接得到的证据可靠。 例如，内部审计人员通过监盘存货得到的证据比被审计单位提供的存货盘点表可靠。 (3)内部控制健全情况。内部控制健全，发生差错的可能性就小，证据就比较可靠；内部控制不健全，发生差错的可能性就大，证据就不可靠。 例如，顺序编号的发货单比未编号的发货单可靠。 (4)审计证据的及时性。这里所说的及时性是指距离审计事项时间的长短，证据距离审计事项的时间越近，可靠程度越高。 (5)审计证据能否相互印证。审计事项有不同的证据证明，且结果一致，这些证据更可靠。

11. ㈢专业胜任能力 第六条“内部审计人员应当保持和提高专业胜任能力，必要时可聘请有关专家协助。” ⒈专业胜任能力 专业胜任能力，是指内部审计人员从事内部审计工作，本身必须具备的知识、经验和能力。 知识，是指内部审计人员开展内审工作必须掌握的审计、会计、税务和有关法规等知识； 经验，是指内部审计人员在长期工作中积累的审计实践经验； 能力，包括交际沟通能力、组织策划能力、分析判断能力等。 ⒉聘请有关专家协助，利用专家工作 如果需要从组织内部或外部聘请有关专家协助工作时，需要对专家的品德、能力进行评估，并对其工作结果负责。

12. ㈣诚信 第七条“内部审计人员应诚实地为组织服务，不做任何违反诚信原则的事情。” ㈤保密 第八条“内部审计人员应当遵循保密性原则，按规定使用其在履行职责时所获取的资料。” ㈥接受后续教育 第十一条“内部审计人员应不断接受后续教育，提高服务质量”。

13. 中国内部审计协会会长王道成介绍说，据不完全统计：中国内部审计协会会长王道成介绍说，据不完全统计： 目前，中国已拥有内部审计机构5.7万多个，内部审计从业人员20多万人，遍及政府部门、国有大中型企业和金融机构以及民营企业。 2006年，内部审计共完成审计项目129万个，查出损失浪费109亿元，增加效益382亿元。

14. 谢谢大家