《经济合同的税务筹划与涉税风险防范》（ 1 日精讲）主讲人 : 熊勇答疑邮箱 : cpa-law @ 163

《经济合同的税务筹划与涉税风险防范》（1日精讲）主 讲人:熊勇答疑邮箱:cpa-law @ 163.com • 有时候，我们需要先有一份粗糙的合同再打补丁 • •很多时候，我们需要一份非常严谨的合同保护自己 • •任何时候，我们都希望拥有一份既合法又省钱的合同 • 您想成为“律师”的“律师”吗？ • ——吃透本讲座您将获得这种能力 • •

经济合同与税 税务风险的主要载体 + 合理避税的主要工具谈/签/审合同的人不了解合同的税务风险会无意识埋下税务“地雷” 谈/签/审合同的人不了解合同的节税功能会无意识让利润从笔头溜走

关注本讲座的三大理由 职业经理人经营决策的必修之课财务总监与众不同的新理念、新方法、新题材财务部门深度介入和辅导业务/投资/法务部门最佳角度

专家阅历 • ● 大陆本土最优秀的税务筹划操作专家之一 • 第一位系统、深入研究利用经济合同降低税负的实战派财税法律专家 • ● 前某市税务稽查局副局长，中国注册律师、注册会计师、税务经济师税务策划师 • 云南税务专修学院副教授广东企业财务管理学会副会长 • ● 华南地区最具规模律师事务所“广东广和律师事务所”合伙人、深圳市政府认证专家　 • ● 国际知名会计师事务所中国成员所首席税务专家 • ● 2002-03年间《特区财会》 “税务筹划”专栏特约座堂税务专家 • ● “纳税人俱乐部” 核心税务专家、网上答疑负责人（负责答疑超过13000个） • § “ 吹过哨踢过球的甲A教练 ”

我对税务筹划定义 在不违反现行税法禁止性法律规范的前提下通过纳税人精心的投资安排、盈利模式安排、业务流程安排、财务核算安排、管理制度安排、税务管理配合安排等 —— 来获得 “六类税收利益”的财务管理活动+ 法律操作活动z 存在于：项目可研、商业计划、筹资、创办、采购、生产、加工、营销、联营、担保、投资、并购、重组、清算、盈余分配全过程涵盖了：纳税人涉税经济活动的全方位。

税务筹划六大收益 1、完全规避纳税义务的产生——最高境界 2、避重就轻纳税——基本表现形式 3、转嫁税负——商务业务谈判常见情形 4、递延纳税支出——无息融资特殊渠道 5、争取办税方便——涉税公共关系建设 6、靠拢涉税零风险——副产品

目录——（筹划篇） • 模块1有报天天读——经济合同与税 • 模块2 都是“公司”惹的祸?——胡女士的惊喜与烦恼 • 模块3 王总与他的两位顾问——SHOPPING MAIL运营模式的税务选择 • 模块4 货物发出一定要视同销售纳税吗 • ——结算方式和物流模式的税务选择 • 模块5 第1001种卖房的方法——价值流动理论在税务筹划中的灵活应用

模块1 经济合同涉税管理不当案例 【例1】转让债权发票处理违章案【例2】租赁合同约定不当缴了糊涂税模块2 包税合同涉税分析与风险防范【例1】运输业务税收成本如何成功转嫁？【例2】税务代理合同如何约定最有利？【例3】政府招商减免税款预期利益如何全？模块3 资金拆借合同涉税风险管理模块4 关联交易合同涉税风险管理模块5 拒不提供业务合同资料的税务险模块 6 采购合同发票雷区与自保条款机动模块： ●不能作偷税定性的N种稽查补税情形目录——（风险篇）

【《新京报》消息】 大中申请没收永乐1.5亿定金昨日，大中电器宣布，公司已向永乐电器发送函件，书面通知对方依法解除《战略合作协议》，并向国际贸易促进委员会递交仲裁申请，要求永乐承担违约责任，没收永乐支付给大中的1.5亿定金。如何进行税务、票据处理？【小道消息】 W公司出租公司房出租给某公司使用一年，起租期三个月后，因承租方违约提前终止合同而依照租赁合同约定取得某公司支付的违约金8万元，记入“营业外收入”。如何进行税务、票据处理？（筹划篇）模块1有报天天读经济合同与税

W公司收取违约金8万元，作“其他业务收入”， 开具租赁服务发票。应按“租赁服务业” 计缴 5% 营业税从价计征12% 的房产税熊律师的个人看法

《营业税暂行条例实施细则》： 凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额征税。价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。财税[2003]16号：单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。税政考察

【拓展案例2】： W公司租赁Ｙ公司场地公司房营业，并就近从Ｙ公司采购部分主要原料，双方签订有租赁合同、供货合同。 …… 问：Ｗ公司的财务代表如何指导公司总经理及其随行律师进行违约补偿商务谈判？这个加法怎么做？

【拓展案例2】：销售折让的税务处理 • W公司在已收到增值税发票20万元，并已验票抵扣。依据合同规定从“应付货款”中扣除供货厂家货款1万元。 • 问： • １、如何进行财务、税务处理？ • ２、应开具何种票据给对方公司做入帐的凭证？

【拓展案例2】：销售折让的税务处理 • 解析——

【拓展案例3】：返利业务税务处理 • W公司收到材料供应商返回资金117万元—— • 指销售金额达一定额度，厂方支付的奖励金、促销费之类的资金。 • 问：应开具何种发票？应如何做账？　

误：供应方多缴增值税的处理 （某税局解答） 1、W公司方面：应按照平销返利行为（误1）冲减当期进项税金——详见次页； 2、供应商方面：符合以下条件，可作为销售费用扣除： A、合同或协议标明返利金额或比例； B、从商场取得能够证明返利性质及金额的发票（误2）正确处理【拓展案例3】：返利业务税务处理

股权赠送协议相关约定 赠方：W（集团）公司（甲）受方：W公司CFO胡女士（乙）经甲、乙双方协商，甲方自愿赠送甲方持有的W1公司100万股（每股1.00元）给乙方，乙方不享受赠送前的未分配利润，乙方承诺如下：一、不接受业务单位的任何形式的回扣或价值100元以上的礼品；二、在**集团任职期间未经甲方同意，不得转让受赠股权或抵押受赠股权；三、未经甲方同意，离开**集团三年内不得转让受赠股权或抵押受赠股； … … 四、如乙方违反以上承诺，此股权赠与合同失效。工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 ——《个人所得税法实施条例》第八条报经当地主管税务机关批准后，自其实际认购股票等有价证券的当月起，在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。 ——国税发[1998]号《总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知》模块2 都是“公司”惹的祸？——胡女士的惊喜与烦恼

偶然所得 个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税机确定。国务院财政部门确定征税的其他所得。 A、银行部门以超过国家利率支付给储户的揽储奖金；B、出险的人寿保险保户的利息（或以其它名义支付的类似收入）。 ●C、注：个人所得税法“偶然所得”与“其他所得”解读——

模块3 王总与他的两位顾问——SHOPPING MAIL运营模式的税务选择 • 【行业案例】W房地产开发公司系一间2001年设立于长沙市的房地产开发企业（附属有一间二级资质的物业管理公司），2006年3月W公司开发完成一间大型SHOPPINGMAIL（“购物中心”）项目,建筑面积20万㎡,开发成本3亿元,经公司董事会决定,此物业自留出租不对外出售。为此，W公司的股东专门成立了一间商业管理公司，组建了一个招商管理团队并外外聘了一位港籍经营顾问和税务顾问。经过约两个月的招商，共签订租赁合同X份，物业出租率达到了90%。 • 一、招租收入由以下几类构成： • 物业租金及保证金+物业管理费及保证金+“与承租面积挂钩的（商业）推广费”+P0S机使用费+户外广告发布收入、（按实耗数计收的）水电费。 • 二、租户由以下几类构成： • A、不需要W公司代收款代结算的租金店，其中又分为： • （A）需要W公司就水电费开具增值税专用发票的一般纳税人租户，如国际一线品牌太 • 平洋百货、吉之岛等，国内知名品牌苏宁电器等，某实业公司销售分公司等； • （B）需要W公司就水电费开具普通销售发票的小规模纳税人租户； • （C）可以接受收款收据的租户（个体经营者、定税管理小规模纳税人等） • B、按“进场经营、统一收银、扣点结算”的百货经营模式处理的“扣点店”若干家。 • 问：商务界面如何架构才能达到节税和规避税务风险的要求？

模块3 王总与他的两位顾问——SHOPPING MAIL运营模式的税务选择 • 必然产生税务影响的商务界面，即涉税商务法律关系界面； • 涉税商务法律关系界面的规范表达形式即相关经济合同； • 相关合同关系如何架构涉及以下多种模式节税效能、商务合理性、法律合法性综合分析与判断： • 一、“一元模式”

模块3 王总与他的两位顾问——SHOPPING MAIL运营模式的税务选择 • 二、“二元模式”

模块3 王总与他的两位顾问——SHOPPING MAIL运营模式的税务选择 • 三、“三元”模式：

模块3 王总与他的两位顾问——SHOPPING MAIL运营模式的税务选择 • 《国家税务总局关于沃尔玛商业咨询（深圳）有限公司向供应商收取费用征税问题的批复》国税函〔2000〕550号 • 深圳市国家税务局： • 　　你局《关于沃尔玛商业咨询（深圳）有限公司向供应商收取费用征税问题的请示》（深国税发〔1999〕460号）收悉。沃尔玛商业咨询（深圳）有限公司应一些生产厂家或供应商要求在商场内为其提供场地、服装和灯箱等进行商品的展示、广告宣传等各种促销活动以及制作条码等服务，并收取相应的场地和服务费用（促销费、展示费和条码费）。该公司取得的上述收入，不属于国家税务总局《关于平销行为收增值税问题的通知》（国税发〔1997〕167号）第二条所称“因购买货物而从销售方收取的各种形式的返还资金”，应按“服务业”税目征收营业税。

模块4 货物发出一定要纳税吗——从“零库存”现象看结算方式和物流模式的税务选择 • 【引例】W公司如果和购货方在签订购销合时约定，卖方在取得采购方的货款时，再开具销售增值税专用发票提税。 • 问： • 1、约定有效吗？ • 2、如果没有合同约定，对发出在外的产品，是否无论有没有收到货款，都应在发货环节视同销售处理呢？

《增暂例》第十九条 １、销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。２、进口货物，为报关进口的当天。《增值税暂行条例实施细则》第三十三条： 1、直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得　索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天； 2、托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续　　的当天； 3、赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期　的当天； 4、预收货款方式销售货物，为货物发出的当天； 5、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当　　　　天； 6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据　　　　当天；关于增值税纳税义务发生时间暨开票时点的理解与运用

原则规定质疑 索取销售额的凭证是哪些凭证？具体规定质疑—— 1、赊销（如商务“月结”N天）和分期收款方式　Ａ、 B、 D、关于增值税纳税义务发生时间的理解与运用

1、委托代销方式 Ａ、在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，如何确认纳税义务？ B 、不使用代销清单或一直不结算不收款，如何确认？ 051128最新规关于增值税纳税义务发生时间的理解与运用

增值税处理 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物: (一) 将货物交付他人代销； (二) 销售代销货物；　● (三) 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（（县级）市）的除外； (四)将自产或委托加工的货物用于非应税项目； (五)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； (六)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； (七)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； (八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（《增值税暂行条例实施细则》第四条） S专题：总分机构货物移送如何规避视同销售提前缴税

2、国税发[1998]137号文补充规定： 2A、前述“用于销售”，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：（1）（2） 2B、有上述两项情形之一的，受货机构应当向所在地税务机关缴纳增值税； ※隐含—— 2C、未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。　　征税环节—— 纳税义务发生时间 —— S专题：总分机构货物移送如何规避视同销售提前缴税

S专题：视同销售与总分机构货物移送如何规避税务风险S专题：视同销售与总分机构货物移送如何规避税务风险 • （二）流转税视同销售的各种情况下的专用发票开具问题——

模块4：利用股权重组合同降低税负 • W公司王总以亲友B、C、D三人的名义在深圳注册成立某实业公司甲（注册资本1000万元），以甲公司的名义以1000万元取得了X地块国有土地的使用权并申请取得了单项开发资质。 • 由于王总本人并无楼盘开发经验以及项目投入资金缺口过大，项目前期工作完成后（前期开发费用约２００万元，已进入建筑物施工阶段），工程处于停工、半停工状态一年之久。王总遂决定将项目转让他人，获利退出。 • 持有在建工程期间，地价显著上扬，协议转让价约为６０００万元。 • 问：如何进行税务筹划？

模块4：利用股权重组合同降低税负 • 方案一：直接转让房地产产权（土地使用权）。 • 利：快速、便捷、合法可行；（BL下家Z本） • 弊： • １、土地及相关批复文件更名过户等法律手续； • ２、卖方需缴纳因发生“销售（非购置或抵账得来的）不动产”这一应税行为的： • 营业税（转让收入全额的5% ，此况不适16号文差价征营） • 营业税附加税费 • 土地增值税（“增值额”的３０％－６０％） • 转让净收益１５％或３３％的企业所得税 • 印花税（万分之五） • 买方还需缴纳3-5%的契税、印花税。

模块4：利用股权重组合同降低税负 • 方案二：股权转让。 • 甲公司股东将其所持甲公司股权作价6000万元转让给以下公司： • 1、乙公司与一个以上的乙公司关联主体或： • 2、

模块4：利用股权重组合同降低税负 • 客观评价： • （一）积极方面： • 1、合法可行，操作简便，可在较短时间内完成。 • 2、不需土地使用权过户，规避了营业税土地增值税契税等项课税 • 只需缴纳所得课税和印花税。 • 间接实现了项目开发权和受益权的溢价转让。

模块4：利用股权重组合同降低税负 • （二）严重缺陷：距离资深财税律师的严密筹划还有显著差异。 • ▲1、造成的（或没有解决的）税务问题：

模块4：利用股权重组合同降低税负 • 2、可能发生的涉税法律责任与风险：

模块4：利用股权重组合同降低税负 • 3、解决严重缺陷的总体筹划思维：

模块4：利用股权重组合同降低税负 • 4、法律安排要点：

模块1 经济合同涉税管理不当案例 【例1】转让债权发票处理违章案【例2】租赁合同约定不当缴了糊涂税模块2 包税合同涉税分析与风险防范【例1】运输业务税收成本如何成功转嫁？【例2】税务代理合同如何约定最有利？【例3】政府招商减免税款预期利益如何全？模块3 资金拆借合同涉税风险管理模块4 关联交易合同涉税风险管理模块5 拒不提供业务合同资料的税务风险模块 6 购销合同发票雷区与自保条款机动模块： ●不能作偷税定性的N种稽查补税情形涉税风险管理篇

模块1 经济合同涉税处理不当两案例 • 【例1】转让债权发票处理违章案 • 【例3】租赁合同约定不当缴了糊涂税

【例1】转让债权开票主体约定不当案 • W公司销售风筝给中国奥韵风筝连锁集团公司B（尚未开票确认收入）,B公司又将风筝卖给长沙超女奥运分销有限公司C（尚未开票确认收入）,后B公司财务状况恶化,三方签订债权转让协议，约定B公司将相关应收账款转让给W公司，由W公司向C收款并开具增值税专用发票。 • 问：有无涉税法律风险？ • （广之：SG协议）

【例1】转让债权开票主体约定不当案 • 解析—— • 1、构成增值票专用发票违章（代开票）。 • 2、应修订购销合同条款如下：（或：……） • 3、合同条款改变后“一举多得”：

【例2】租赁合同约定不当缴了糊涂税 • Ｗ公司2005年1月租赁Ａ省甲公司在京投资物业占用土地面积145平米，年租金为14万元，2005年第一季度末的时候，地税部门责令该公司限期缴纳当年应缴的房产税、城镇土地使用税共计1万7千余元。　 • 　　Ｗ公司认为房产税和土地使用权税应由产权人缴纳，与承租方无关。 • 问：W公司是否应缴纳承租物业的房产税？ • 是否应缴纳承租物业占地的土地使用税？

【例2】租赁合同约当不当缴了糊涂税 • １、税法规定： • 2、错误从这里出发—— • 3、正确的合同处理：

模块2 包税合同涉税分析与风险防范 • 【例1】运输业务税收成本如何成功转嫁？ • 【例2】税务代理合同如何约定最有利？ • 【例3】政府招商减免税款预期利益如何保全？

【例1】运输业务税收成本如何成功转嫁？ • Y公司系W公司长期合作伙伴，负责运输W公司的庆典风筝至大江南北。由于生意红火，税负较重。为此，Y公司高薪聘请了的一位税务专家杨小姐做筹划。 • 根据杨小姐的提议，Y公司与W公司新合同约定如下： • 运输费计算标准包括因提供服务运输所支付的人工费、设备维修费、保险和因Y公司开具运费发票需承担的各项税金。 • 问：此合同存在风险吗？ • 应如何防范？

【例1】运输业务税收成本如何成功转嫁？ • 解析：1、 • 2 、 • 3、应改为：

【例2】税务代理责任如何约定最有利？ ID号为“101814”会员提出来的第11387个网上问题—— 上次培训时听讲课老师讲年终所得税汇算清缴如请税务代理，税务局如事后查出少缴税款，则公司承担补税义务，罚款由税务代理所承担。问：是否有此规定？企业在签订业务代理合同时应如何约定？

税法规定 A、纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜。 ——《税收征收管理法》第八十九条 B、税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款５０％以上３倍以下的罚款。 ——《税管法实施细则》第九十八条 [例]某税务师事务所系有限责任公司制所，注册资本人民币30万元。现假定委托方提供给代理人的涉税资料与信息无误，因该所违反税收法律、行政法规造成某跨国公司纳税人未缴或者少缴税款１亿元，按照细则第九十八条，应对该所处以5000万以上3亿元以下的行政处罚罚款。问： 1、该所应承担何种法定责任？是以30万元为限对外承担行政处罚责任吗？ 2、委托人有偷税行为的行政法律责任吗？ 3、该所有偷税罪的刑事法律责任吗？ 4、委托人可与该所约定转嫁所补缴税款、滞纳金及可能的行政处罚等损失吗？解析—— 【例2】税务代理责任如何约定最有利？——争议与思考

SZDS实务做法 有利于委托方的条款【例2】税务代理责任如何约定最有利？——征管现象与有利条款

《 经济合同的税务筹划与涉税风险防范 》 （ 1 日精讲 ） 主 讲 人 : 熊 勇 答疑邮箱 : cpa-law @ 163