第二章成本性态分析

第二章成本性态分析 一、成本的定义二、成本的不同分类三、成本性态及成本按习性分类四、成本性态分析方法

一、成本的定义 ☺传统财务会计对成本的定义：在一定条件下企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现。 ☺在管理会计中：成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。 ☺财务会计中的成本－－实际发生的历史成本 ☺管理会计中的成本－－可能发生的机会成本（时态没有严格规定，成本时态可以是过去时、现在完成时或将来时）

二、成本的不同分类 1、按核算目标分业务成本、责任成本、质量成本 2、按其实际发生的时态分类历史成本、未来成本 3、按其相关性分类相关成本、无关成本 4、按其可控性分类可控成本、不可控成本 5、按其可辨认性分类直接成本、间接成本 6、按其可盘存性分类产品成本、期间成本 7、成本按经济用途分类

7、成本经济按用途分：（西方财务会计学中的传统分类）7、成本经济按用途分：（西方财务会计学中的传统分类）（1）生产成本（制造成本）在产品实体形成过程中起主导作用的，在生产过程中为制造产品而发生的成本。 A、直接材料：直接构成产品实体的原材料成本（只与一种产品有关） B、直接人工：对原材料进行直接加工使之变成产品所耗用的人工成本。 C、制造费用：（间接制造费用）在生产中发生的不能归入上述两个成本项目的其他成本支出。包括：间接材料、间接人工、其他间接费用（折旧费、保险费、机器维护费等）（2）非生产成本（非制造成本） A、推销成本：在流通领域为推销产品而发生的各项成本。相当于我国工业企业的销售费用。 B、一般及行政管理成本：企业行政部门为组织企业生产所发生的成本。相当于我国工业企业中的管理费用加上财务费用。（利息、汇况损益、管理费）以上二者常合称为推销及行政管理成本。

三、成本性态及成本按习性分类 （一）成本性态的含义（二）按成本性态分类（三）相关范围的作用

（一）成本性态的含义 成本性态又称成本习性，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。 “一定条件”即相关范围，也就是不改变或破坏特定成本项目固有特征的时间与业务量的变动范围。

（二）按成本性态分类 1、固定成本 2、变动成本 3、混合成本

1、固定成本 1、概念：指在相关范围内其总额不随业务量发生任何变化的那部分成本。包括：租赁费、保险费、广告费、不动产捐税、管理人员薪金、直线法计提的固定资产折旧费。 2、特征：（1）固定成本总额的不变性（2）单位固定成本的反比例变动性 3、分类：（按是否受管理当局短期决策行为的影响）（1）约束性固定成本（2）酌量性固定成本

固定成本总额性态模型 成本y y=a 业务量x

成本y 业务量x 单位固定成本性态模型 y=a／x 0

2、变动成本 1、概念：在相关范围内，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。包括：直接材料、直接人工等 2、特征：（1）变动成本总额的正比例变动性（2）单位变动成本的不变性 3、分类：（1）技术性变动成本（2）酌量性变动成本

变动成本总额性态模型 成本y 0 业务量x y=bx

成本y 业务量x 单位变动成本性态模型 y=b 0

3、混合成本 （三）、混合成本 1、概念：指介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。存在的必然性：固定成本与变动成本的双重分类标志。 2、一般种类：（1）阶梯式混合成本（半固定成本）（2）标准式混合成本（半变动成本）（3）低坡式混合成本（延期变动成本）（4）曲线式混合成本（包括递增型和递减型）

成本y 0 业务量x （1）阶梯式混合成本－－－－－－

（2）标准式混合成本 成本y 0 业务量x

（3）低坡式混合成本 成本y 0 业务量x －－－－ x1

成本y 0 业务量x （4）曲线式混合成本

（三）相关范围的作用 只有在相关范围内，固定成本总额的不变性和变动成本总额的正比例变动性才能存在，离开了相关范围的约束，就没有固定成本和变动成本。

四、成本性态分析方法 （一）成本性态分析的含义（二）成本性态分析的程序（三）成本性态分析的方法

（一）成本性态分析的含义 在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型的过程。是管理会计的一项最基本的工作。与成本按性态分类既有区别又有联系。不同点：性质不同，定性与定量最终结果不同，两类与三类成本相同点：均以企业的总成本为对象，成本性态分析要以成本按性态分类为前提。

（二）成本性态分析的程序 1、分步分析程序（多步骤分析程序） 2、同步分析程序（单步骤分析程序）

（三）成本性态分析的方法 1、技术测定法（工程技术法） 2、直接分析法（个别确认法） 3、历史资料分析法根据企业若干期成本与业务量的相关历史资料、运用数学方法进行数据处理，以完成成本性态分析任务的一种定量分析的方法。（1）高低点法（2）散布图法（3）回归直线法

（1）高低点法 根据一定时期内的最高点和最低点业务量的相应成本关系，来推算固定成本总额a（或混合成本中的固定部分）和单位变动成本（或混合成本中变动部分的单位额）b 的一种成本性态分析方法。出处：建立数学模型Y = a + bX，Y对X求一阶导数，得出b＝△y/△x ♫ 程序高低点确定的标准：以自变量、业务量X为标准。例题

高低点法的程序 1、选择高、低两点坐标（x1，y1）、（x2，y2） 2、计算b值。 b=(y1-y2)/(x1-x2) 3、a=y1-bx1或 a=y2-bx2 4、将 a，b 代入 y=a+bx

某企业1998年1－6月份A产品产量和相关总成本资料如下所示：某企业1998年1－6月份A产品产量和相关总成本资料如下所示：月份产量（千件）总成本（万元） 1 6 150 2 5 130 3 7 180 4 8 200 5 10 240 6 9 245 解：选择高低点坐标分别为：高点（10，240）低点（ 5，130） b ＝（Yh－Yl）／（Xh－Xl）＝（240－130）／（10－5）＝ 22（万元／千件） a ＝ Yl－b Xl ＝ 130－22×5＝20（万元）成本模型为 y = 20＋22x

（2）散布图法 散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条可能接近所有坐标点的直线，并据此来推断固定成本a（或混合成本中的固定部分）和单位变动成本b（或混合成本中的变动成本部分的单位额）的一种成本性态分析方法。程序：1、标出散布点。 2、划线 3、读a出值。 4、在直线上任选一点，假设该点为P，其坐标为(yp,xp) 5、求b值。 b=(yp-a)/xp 6、将a，b值代入下式，建立成本性态模型： Y=a+bx

（2）散布图法 成本 . . . . . . . a 产量

（3）回归直线法 回归直线法也称最小二乘法或最小平方法，它是根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方法原理计算固定成本（或混合成本中的固定部分） a 和单位变动成本（或混合成本中变动部分的单位额）b 的一种成本性态分析方法。程序：1、根据历史资料列表，求n ， ∑x ， ∑y ，∑xy， ∑x2，和 ∑ y2的值。 2、计算相关系数r ，并据此判断x与y之间是否存在必要的线性关系。 r＝

（3）回归直线法 3、计算b ， a值。 b = a＝ 4、建立成本性态模型： y=a+bx

某企业1998年1－6月份A产品产量和相关总成本资料如下所示：某企业1998年1－6月份A产品产量和相关总成本资料如下所示：月份产量（千件）总成本（万元） 1 6 150 2 5 130 3 7 180 4 8 200 5 10 240 6 9 245 月份产量x 总成本y xyx2 y2 1 6 150 900 36 22500 2 5 130 650 25 16900 3 7 180 1260 49 32400 4 8 200 1600 64 40000 5 10 240 2400 100 57600 6 9 245 2205 81 60025 n =6 ∑x =45 ∑y =1145 ∑xy=9015 ∑x2=355 ∑ y2=229425

r= ≈0.9779 ∵ r →＋1 ，说明 x 与 y 基本正相关 ∴ b = = 24.43 a = = 7.6 成本性态模型为：y = 7.6 + 24.43x

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