第十章 财产清查

1. 第十章 财产清查

2. 一.财产清查的意义 （一）账实不符的原因 （二）财产清查的定义

3. 所谓财产清查，就是通过对财产物资、货币资金和债权债务等的盘点与核对，确定其实存数额同账存数额是否相符，并据以调整账面记录的一种专门方法。

4. 在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生的品种、数量和质量上的差错。 在凭证和账簿中，出现漏记、错记和计算上的错误。 在财产物资保管过程中发生的自然损耗。 由于管理不善或工作人员失职，而造成的财产损坏、变质或短缺。 由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产损失。 发生的自然灾害或意外损失。 因未达账项引起的银行存款账实不符。 账实不符的原因 在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生的品种、数量和质量上的差错。 在凭证和账簿中，出现漏记、错记和计算上的错误。 在财产物资保管过程中发生的自然损耗。 由于管理不善或工作人员失职，而造成的财产损坏、变质或短缺。 由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产损失。 发生的自然灾害或意外损失。 因未达账项引起的银行存款账实不符。

5. 一.财产清查的意义 （一）账实不符的原因 （二）财产清查的定义 （三）财产清查的意义

6. 财产清查的意义 保护财产的安全和完整 保证会计核算资料的真实性 挖掘财产物资潜力,提高物资的使用效率 保证财经纪律和结算纪律的执行

7. 一.财产清查的意义 二.财产清查的种类

8. 财产清查的种类 全面清查 按清查对象的范围 局部清查 定期清查 按清查的 时 间 不定期清查

9. 一.财产清查的意义 二.财产清查的种类 三.财产清查的一般程序及方法

10. 财产清查的一般程序 在进行财产清查前，要专门成立清查组织，负责财产清查的组织和管理。 在清查过程中，清查组织还必须做好监督和检查工作，及时研究、处理清查中出现的问题。 在清查结束后，应将清查的结果及其处理意见和建议以书面报告形式呈送有关部门审批。 财产清查的准备 组织准备 首先，会计部门和会计人员，应在财产清查前，将有关账目登记齐全，结出余额，核对清楚，做到账簿记录完整，正确，账证相符，账账相符，为清查提供可靠的依据。 其次，财产物资管理部门和保管人员，应将截止日为止的所有经济业务，办理好凭证手续，全部登记入账，并结出余额。 业务准备

11. 财产清查的一般程序 实施财产清查 实物的清查 财产清查的准备 组织准备 实物清查的程序为： （1）盘点实物 （2）登记盘点情况报告表 业务准备

12. 固定资产（库存商品）盘点情况报告表 单位（部门）名称： 年 月 日 金额单位：元

13. 财产清查的一般程序 实施财产清查 实物的清查 财产清查的准备 组织准备 库存现金的清查 方法：实地盘点 注意问题：出纳人员必须在场 步骤：（1）有两人以上在场，进行清查； （2）填写“现金盘点报告表” （3）对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应及时入 库，待查明原因后处理。 业务准备

14. 现金盘点报告表 单位（部门）名称： 年 月 日

15. 财产清查的一般程序 实施财产清查 实物的清查 财产清查的准备 组织准备 库存现金的清查 银行存款的清查 业务准备 方法：通过核对“银行存款对账单” 注意问题：未达账项。若发生未达账项，应编制“银行存款余额调节表”

16. 企业核对、调整银行存款账户余额的方法及步骤：企业核对、调整银行存款账户余额的方法及步骤： 1．将银行对账单的余额与企业银行存款日记账上的余额相核对，若不相同，则进行逐项业务额的核对。 2．对银行或企业错记或漏记的业务，查找原因后，进行更正。 3．对未达账项造成的双方余额不一致，可通过编制银行存款余额调节表，使之调节相符。

17. 账账核对 核对 总账 日记账 不符 不符 企业核对、调整银行存款账户余额的方法及步骤： 银行对账单 错账更正 银行存款余额调整表

18. 未达账项 “未达账项”是指由于各种收付款的结算凭证在单位与银行间的传递存在着时间上的先后，造成一方已经入账，另一方因凭证未到而尚未入账的款项。 未达账项主要有以下四种情况： 存款单位已经收款，银行未收账项。 存款单位已经付账，银行未付账项。 银行已收账，存款单位未收的账项。 银行已付账，存款单位未付的账项。

19. 未达账项调节举例 例：某企业2005年1月31日的银行存款日记账的账面余额为192 000元，收到银行转来的对账单的余额为186 500元，经逐笔核对，发现以下未达账项：

20. 未达账项调节举例 例：未达账项： （1）企业将收到的销售货款的转账支票4 200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。 （2）企业已开出转账支票2 800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。 （3）银行代企业收到销货款5 700元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。 （4）银行代企业支付的电费9 800元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。

21. 某企业2005年1月31日的银行存款日记账的账面余额为192 000元，收到银行转来的对账单的余额为186 500元。 银行存款余额调节表 年 月 日 186 500 192 000 企业银行存款日记账余额 银行对账单余额

22. 银行代企业收到销货款5 700元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。 银行存款余额调节表 年 月 日 186 500 192 000 企业银行存款日记账余额 银行对账单余额 加：银行已收，企业未收款项 5 700

23. 银行代企业支付的电费9 800元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。 银行存款余额调节表 年 月 日 186 500 192 000 企业银行存款日记账余额 银行对账单余额 加：银行已收，企业未收款项 5 700 减：银行已付，企业未付款项 9 800

24. 企业将收到的销售货款的转账支票4 200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。 银行存款余额调节表 年 月 日 186 500 192 000 企业银行存款日记账余额 银行对账单余额 加：银行已收，企业未收款项 5 700 加：企业已收，银行未收款项 4 200 减：银行已付，企业未付款项 9 800

25. 企业已开出转账支票2 800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。 银行存款余额调节表 年 月 日 186 500 192 000 企业银行存款日记账余额 银行对账单余额 加：银行已收，企业未收款项 5 700 加：企业已收，银行未收款项 4 200 减：银行已付，企业未付款项 9 800 减：企业已付，银行未付款项 2 800

26. 注： “银行存款余额调节表”只证明银行存款因未达账项存在而导致双方不符。证明银行存款无误，而不能作为记账的凭证。  调节后仍未相符，必须查明原因。 银行存款余额调节表 年 月 日 186 500 192 000 企业银行存款日记账余额 银行对账单余额 加：银行已收，企业未收款项 5 700 加：企业已收，银行未收款项 4 200 减：银行已付，企业未付款项 9 800 减：企业已付，银行未付款项 2 800 187 900 187 900 调节后余额 调节后余额

27. 【例】 某企业20×4年6月30日银行存款余额为185,125元，银行对账单余额为195,000元，经逐笔核对查明有下列未达账项： （1）企业于6月29日开出转账支票一张，金额为6,250元，银行尚未入账。 （2）银行于6月30日代企业收回销货款8,750元，企业尚未收到收款通知。 （3）银行代扣企业借款利息750元，企业尚未接到付息通知。 （4）企业在6月30日收到转账支票一张，金额为4,125元，送存银行后银行尚未入账。 另外，企业于6月28日收到X公司还来所欠货款6,625元时，所编记账凭证上金额误记为6,875元，并据以登记入银行存款日记账。

28. 应首先编制更正错账的会计分录： 借：银行存款 250 贷：应收账款——X公司 250 更正后银行存款日记账余额：185,125－250=184,875

29. ××企业银行存款余额调节表 20×4年6月30日

30. 财产清查的一般程序 各项往来款项的清查，与银行存款一样，也是采取同对方单位核对账目的方法。 实施财产清查 实物的清查 财产清查的准备 组织准备 库存现金的清查 银行存款的清查 业务准备 往来款项的清查

31. 往来款项核对登记表 年 月 日 负责人签章： 制表：

32. 财产清查的一般程序 实施财产清查 财产清查结果的处理 实物的清查 财产清查的准备 组织准备 库存现金的清查 银行存款的清查 业务准备 往来款项的清查

33. 一.财产清查的意义 二.财产清查的种类 三.财产清查的一般程序及方法 四.财产清查结果的处理

34. 四.财产清查结果的处理 （一）财产清查结果处理的原则

35. 账存数 实存数

36. 账存数 实存数 一致 表明账实相符，不必进行账务处理。

37. < = 账存数 账存数 账存数 账存数 账存数 实存数 实存数 实存数 实存数 实存数 > 盘盈 一致 毁损 盘亏 但实存的财产不能按正常财产物资使用 不一致

38. 账存数 账存数 实存数 实存数 表明账实不符，必须进行相应的账务处理。 一致 不一致

39. 第四节 财产清查 四.财产清查结果的处理 （一）财产清查结果处理的原则 （二）财产清查结果处理步骤

40. 财产清查结果处理步骤 查明差异，分析原因 认真总结，加强管理 调整账目，账实相符 第一步 第二步 将已经查明的财产盘盈、盘亏和损失等，根据有关原始凭证编制记账凭证，据以记入有关账户，使各项财产的账存数和实存数完全一致。 按照差异发生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证据以登记入账。

41. 四.财产清查结果的处理 （一）财产清查结果处理的原则 （二）财产清查结果处理步骤 （三）财产清查结果的账务处理 1、账户设置

42. “待处理财产损溢”账户 用来核算企业在财产清查过程中的各项财产物资的盘盈、盘亏的毁损的价值及其报请批准后的转销数额。

43. 借方待处理财产损溢贷方 各项财产的盘盈金额 各项财产的盘亏或毁损金额 盘盈报经批准后的转销数 盘亏或毁损报经批准后的转销数 企业尚未处理的各种财产的净溢余 企业尚未处理的各种财产的净损失

44. “待处理财产损溢”账户 用来核算企业在财产清查过程中的各项财产物资的盘盈、盘亏的毁损的价值及其报请批准后的转销数额。 该账户下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分类账户。

45. 第四节 财产清查 （三）财产清查结果的账务处理 1、账户设置 2、清查结果的账务处理

46. 库存现金清查结果的处理 清查结果的账务处理 存货清查结果的处理 固定资产清查结果的处理 往来款项清查结果的处理

47. 财产清查结果的账务处理举例—现金 例 当天销售点计算机终端显示的销售总额为50,000元，而收银机抽屉中的现金收入只有48,000元。 审批前： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 000 贷：库存现金 2 000

48. 财产清查结果的账务处理举例—现金 审批后，查明原因作以下不同处理： 借：其他应收款——应收现金抽缺款 （应由责任人赔偿部分） ——应收保险赔款 （应由保险公司赔偿的部分） 管理费用——现金短缺 （ 属于无法查明的其他原因） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

49. 财产清查结果的账务处理举例—现金 如为现金溢余，应作与上相反的会计分录： 借：库存现金 2,000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2,000 待查明原因后，作如下不同处理： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：其他应付款——应付现金溢余 （属于应付给有关人员或单位的） 营业外收入——现金溢余 （属于无法查明原因的）

50. 财产清查结果的账务处理举例—存货 例1 某企业在财产清查中，盘盈账外钢材6吨，价值18 000元。 审批前： 借：原材料 18 000 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 18 000