高级审计理论与实务

1. 高级审计理论与实务 郝振平 教授 haozhp@sem.tsinghua.edu.cn haozp@mail.nai.edu.cn 6278 8143 / 13911781290

2. 第一讲 审计的职业环境和审计在现代经济社会中的作用 审计

3. 一、关于审计的概念 （一）审计人员的类别和业务范围 • 审计按其执行主体划分可分为三类： • 民间审计 / 社会审计/ 独立审计 / CPA审计 • 政府审计 / 国家审计 • 内部审计 • 税务人员检查企业账目的活动是不是审计？ 审计

4. Certified Public Accountants GAO Auditors Internal Revenue Agents Internal Auditors TYPES OF AUDITORS Identify the primary types of auditors. Auditing -- An Integrated Approach 审计

5. 审计是不是专职人员的专职活动？ • 专职审计人员执行的业务都是审计吗？ • 专职审计人员的业务范围如何界定? 审计

6. Auditing -- An Integrated Approach 司法审计 合规审计 老年人财务服务 审计

7. 会计师事务所的业务范围 • 历史财务报表审计 对历史财务报表是否符合公认会计原则发表意见。 • 历史财务报表审阅 / 历史财务报表复核 在复核 /审阅业务中，只需要收集能提供中等水平保证程度的证据。通常费用较低。 • 其他鉴证服务 • 按照特殊编制基础编制的财务报表； • 对预测财务报表（预计报表与估计报表）的鉴证 • 为投资基金等组织的投资绩效统计进行的鉴证 • 对计算机软件性能的鉴证 审计

8. 会计师事务所的业务范围 • 会计服务 许多小企业不必聘用过多的会计人员，而是依靠会计师事务所为他们编制财务报表。 • 税务服务 会计师事务所可以为审计客户和非审计客户编制公司和个人纳税申报单。 • 管理咨询服务 大多数会计师事务所都向客户提供帮助其提高经营效率的服务。 审计

9. 会计师事务所的业务范围 • 验资 是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，并出具验资报告。 • 盈利预测审核 是指注册会计师接受委托，对被审核单位盈利预测进行审查与复核，并发表审核意见。 • 对财务信息执行商定程序 • 内部控制审核 / 评价/ 审计 审计

10. 哪些业务必须是由专职人员从事的？ • 如何界定专职人员？ 审计

11. 职业资格管理 • 职业资格 • 注册会计师 • 注册资产评估师 • 注册土地估价师 • 注册税务师 • 注册内部审计师 • 注册IT审计师 • 注册司法审计师 • 业务细分与行业准入制：如何管理？ 审计

12. 职业资格管理 • 市场的自然细分 • 市场需求引导 • 自身能力支持 • 经济效益评估 • 市场失灵，政府干预，政府失灵 • 政府行政部门归口管理 • 职业资格证书 • 行业协会管理 • 应建立怎样的职业资格管理制度？ 审计

13. 一、关于审计的概念 （二）审计需不需要一个统一的定义 • 关于审计的各种表述： • 审计，顾名思义，就是审查会计 • 审计就是查账 • 审计是一种经济监督活动 • 审计是一种鉴证活动 • 审计是一个免疫系统 审计

14. 从历史的角度看审计的概念 • 《吴越春秋 · 越王吴余外传》说，禹“三载考功，五年政定，… …” • 甲桥刻辞。甲桥分左桥和右桥。甲桥刻辞中右桥记贡入、左桥记核验的现象，隐约露出审计萌芽的信息。 • 根据《周礼》记载，大宰之下有司会、小宰的职官，司会和小宰的属官具有审计职能。 审计

15. 从历史的角度看审计的概念 • 中国古代以“计”、“勾”、“稽”、“比”、“覆”、“磨”、“勘”等表述审查财物账计的行为。 • 公元12世纪，南宋王朝出现了以“审计”命名的机构。南宋高宗赵构建炎元年下诏将诸军诸司专勾司改为诸军诸司审计司。 • 清末的官制改革中，将准备设立的专职审计机构，命名为“审计院”。 审计

16. CPA视角下的“审计”概念 • 国际会计师联合会（IFAC）下设的国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）将注册会计师审计概念描述为：“财务报表审计的目标是，使审计师（有时也指其所在的会计师事务所）能够对财务报表是否在所有重大方面按照确定的财务报告框架编制发表意见。” • 美国注册会计师协会（AICPA）在《审计准则说明书》第1号中，对审计概念描述为： “独立注册会计师对财务报表的审计目标是，对财务报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。” 审计

17. CPA视角下的“审计”概念 • 《中国注册会计师鉴证业务基本准则》：“鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。” • 《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》对审计总体目标的描述为：“在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。” 审计

18. 政府审计视角的“审计”概念 • 1989年全国审计基本理论研讨会对审计的定义是：“审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立经济监督活动。” • 1995年全国审计定义研讨会提出的简明审计定义为：“审计是独立检查会计帐目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。” 审计

19. 政府审计视角的“审计”概念 • 刘家义（2008年3月30至31日在南京召开的中国审计学会五届三次理事会暨第二次理事论坛） ： • 研究审计的本质，一定要把握经济社会发展与审计发展的内在联系和规律，从服务于国家政权建设和经济社会发展的角度来思考问题。 • 从经济社会发展与审计发展的内在联系来分析，从马克思主义国家学说的更深层次研究来看，审计本质上是一个国家经济社会运行的“免疫系统”。 • 从本质上讲，审计发挥的是预防、揭示和抵御经济社会运行中的障碍、矛盾和风险的“免疫系统”功能。 审计

20. 内部审计视角的“审计”概念 • 国际内部审计师协会：内部审计是一种独立、客观的鉴证和咨询活动，旨在为其所在组织增加价值和改进其经营活动。它通过系统的、规范的方法评价和改进风险管理、内部控制和治理过程的有效性。 • 中国内部审计基本准则：内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。 审计

21. 学术界视角的“审计”概念 • 美国会计学会（AAA）在其颁布《基本审计概念说明》的公告中，把审计概念描述为：“为了确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。” 审计

22. Auditing is the process by which a competent, independent person accumulates and evaluates evidence about quantifiable information related to a specific economic entity for the purpose of determining and reporting on the degree of correspondence between the quantifiable information and established criteria. Auditing -- An Integrated Approach 审计

23. 一、关于审计的概念 （二）审计需不需要一个统一的定义 • 关于审计的种类 按审计的目的和内容划分的三种审计类型 • 财务报表审计 • 经济效益审计 • 财经法纪审计 审计

24. 关于审计的种类 • 财务报表审计 旨在确定被审计单位财务报表（所验证的信息）是否按规定的标准来编报。 • 通常该标准是指企业会计准则、企业会计制度以及其他公认会计原则和相关的法律法规。 • 财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表以及报表附注。 审计

25. 关于审计的种类 • 经济效益审计 对被审计单位实现经济效益的程度和途径所进行的审计，旨在改善经营管理，提高经济效益。 相近的术语：经营审计 / 管理审计 / 绩效审计 / 3E审计 审计

26. 关于审计的种类 • 财经法纪审计 对被审计单位或个人违反财经法纪的行为所进行的专项审计。 相近的术语：合规性审计 / 合法性审计 审计

27. 关于审计的种类 • 经济责任审计 / 离任审计 • 环境审计 / 社会责任审计 • IPO审计 • IT审计 • 舞弊审计 • 内控审计 • 跟踪审计 审计

28. 审计是由独立、合格的专职人员接受委托或根据授权，为确定被审计单位经济、财务及相关活动的信息与既定标准之间的相符程度而收集和评价审计证据，提出审计意见并进行报告的经济鉴证过程。审计是由独立、合格的专职人员接受委托或根据授权，为确定被审计单位经济、财务及相关活动的信息与既定标准之间的相符程度而收集和评价审计证据，提出审计意见并进行报告的经济鉴证过程。 审计的性质 审计

29. 经济鉴证过程 • 审计是一种鉴证过程，这与科学证明和司法鉴定有相似之处，就是要通过证据来进行证明；审计是一种经济鉴证过程，属于经济活动的范畴，在社会生活中通过作用于反映经济、财务及相关活动的信息而促进社会经济中受经济和财务信息影响的活动的有序进行。 审计

30. 独立、合格的专职人员 • 实际承担责任的审计人员必须是独立、合格的专职人员，必须具备理解所采用标准的能力、掌握收集证据的知识和技能。 • 审计师存在的价值在于提出的意见客观、公正，独立性是审计意见客观、公正的保证。 • 作为合格的审计人员必须是经过系统的学习和训练、掌握了审计理论和从业技能的人员。 审计

31. 审计对象 • 指审计的客体，可以分为直接的对象和间接的对象，直接的审计客体是指反映经济、财务及相关活动的信息，间接的审计客体是指被审计单位。 • 反映经济、财务收支活动的载体主要是财务、会计资料，所以又可以说审计的直接对象是财务和会计资料及有关的经济活动资料。 • 账项基础审计 制度基础审计 计算机信息系统审计 审计

32. 信息和既定标准 • 要实施审计，必须有可验证形式的信息，以及审计师用来评价这些信息的标准。 • 信息的形式是多种多样的。审计师通常对可数量化信息进行审计，如对公司财务报表的审计等。审计师也对一些更加抽象的信息进行审计，如对计算机系统的效果和生产制造的效率等。 • 用以评价信息的标准也是多种多样的，选择哪种标准取决于审计的目的。例如，会计师事务所在历史财务报表审计中所采用的标准通常是公认会计原则。 审计

33. 收集和评价证据 • 证据是审计师用来确定所审计的信息是否按既定标准表述的任何证明性资料。 • 证据的形式多种多样，包括被审计者(客户)的口头证明、与外界的书面联系、审计师观察得到的情况以及以电子和声像形式存在的凭据等。 • 为了实现审计的目的，必须取得具有充分证明力的证据，它构成审计的主要过程。 • 审计师不仅要有收集和取得审计证据的技能，而且要有评价和判断审计证据的能力，这是能否顺利完成审计任务的关键条件。 审计

34. 提出审计意见并进行报告 • 在对审计证据进行评价和判断的基础上，审计师要提出审计意见、编写审计报告，就是把审计的结果通报给委托者或授权人。 • 各种报告的性质虽然不同，但都必须向报告的使用者说明信息与既定标准之间的相符程度。 审计

35. 二、为什么需要审计？ （一）审计的需求动因 • 法律要求 • 受托责任 • 信息视角 审计

36. 二、为什么需要审计？ • 审计授权人或委托人与被审计人之间存在着受托经济责任关系。为监督检查被审计人经济责任的履行情况，审计授权人或委托人要授权或委托审计人进行审计并接受审计人提出的审计报告。 • 被审计人接受所有者或主管人员的授权，经营管理其资源财产，履行受托经济责任。 • 审计人受资源财产所有者、主管人员的授权或委托，代表他们对经营管理者承担和履行的经济责任情况进行审计监督。 • 受托责任观 • 委托代理理论 （3）授权审查 （4）通知审查 对第二关系人的经济责任进行审查，并向第三关系人报告的人 第一关系人 审计人 （5）接受审查 （6）报告审查 第二关系人 被审计人 第三关系人 审计授权人 （1）要求履行经济责任 （2）承担和履行经济责任 对第二关系人要求履行经济责任，授权第一关系人对其审计并接受审计报告的人。 对第三关系人负有经济责任，并接受第一关系人审查的人。 审计

37. 二、为什么需要审计？ 信息视角 • 从我们已经进入信息时代的角度看，概括地说，我们之所以需要审计是因为我们越来越需要更加准确的财务信息和经济信息 • 注册会计师的审计服务已经为企业、政府和其他非营利组织所广泛利用 • 从审计的经济原因进行分析 审计

38. 二、为什么需要审计？ • 以某银行对某企业的贷款决策为例 • 这一决策要取决于这样几个因素，如企业贷款的用途及前景、银行以前同企业之间的财务关系、企业财务报表所反映出的财务状况等 • 如果银行发放这笔贷款，那么所收取的利率主要由以下三部分组成： 1．无风险利率 2．经营风险利率 3．信息风险利率 审计

39. 二、为什么需要审计？ • 审计对无风险利率或经营风险利率没有影响，而对信息风险利率却有重大影响 • 如果银行经理认为，因为借款人的财务报表已经经过审计，信息风险不存在，那么信息风险就可以排除，对借款人的利率就可以降低 • 所以审计要为会计信息的决策有用性提供合理的保证 审计

40. 二、为什么需要审计？ • 为什么会产生信息风险呢？为什么我们越来越感到信息风险的存在呢？ • 因为随着社会经济与企业经营活动的日益复杂，我们赖以决策的信息也变得日益复杂，因而得到不可靠信息的可能性大大增加。 • 这其中的原因又可以分解为：信息的距离、信息提供者的偏见和动机、信息量过大和复杂交易业务的产生。 审计

41. 二、为什么需要审计？ • 在市场经济中，从事任何经营活动，风险总是不可避免的，信息风险也是这样 • 对待包括信息风险在内的各种风险，一个基本的态度应该是，将其控制在一个合理的水平上 • 要想不承担任何风险，可能需要付出巨大的代价，使得经营活动失去意义；承担太大的风险则经营成果会随时付诸东流 • 许多情况下需要权衡降低信息风险的代价是否值得，有些小公司在借款时宁愿支付较高的利息费用，也不去聘请审计师进行审计 审计

42. 二、为什么需要审计？ • 随着公司规模的扩大、股东人数的增多以及会计核算日益复杂，股东自己核实财务信息的做法变得不可行了 • 股东们必须聘用专职审计师 • 所以在市场经济条件下，较为普遍采用的方式是安排独立的专职审计师代表所有者对管理人员进行审计，降低管理人员提供的财务信息的风险，以便所有者在知情和理智的情况下作出决策 审计

43. 二、为什么需要审计？ （二）信息在证券市场中的作用和会计信息的决策有用性 • 在证券市场上，投资者往往处于弱势或劣势地位，一个重要的原因是由信息不对称引起的。 • 政府的证券监管机构需要采取措施保护投资者，措施之一就是建立信息披露制度、加强信息披露监管。 • 信息是投资者进行投资决策的依据。 • 为提高其中的财务信息的可信性，制度规定必须进行审计。 审计

44. 二、为什么需要审计？ （二）信息在证券市场中的作用和会计信息的决策有用性 • 不同的利益相关者在证券市场中有不同的作用 • 证券市场中有各种各样的参与者和利益相关者，它的运行涉及到许多不同的机构和个人。 审计

45. 证券市场中的参与者 投资银行 新闻媒体 研究人员 证券分析师 律师 证券公司 会计师 证券市场 证券交易所 商业银行 筹资者 上市公司 投资者 股东、 债权人 机构投资者： 投资公司 基金管理公司 供应商 潜在投资者 职工 工会 政府机构： 证券监管机构 税务机关 审计

46. 会计信息的决策有用性 • 证券市场上的投资者及其分析专家是在对上市公司的会计信息及其他信息进行分析比较以后进行投资决策的 • 财务报表应提供对报表使用者进行决策有用的信息 • 会计信息的决策有用性在于：相关性和可靠性 • 相关的信息应具有预测作用和确证作用，具有重要性特征 • 可靠的信息：真实反映、实质重于形式、中立性、审慎性和完整性 审计

47. 你是否同意从信息视角对审计需求动因的分析？你是否同意从信息视角对审计需求动因的分析？ • 你认为在当今社会中为什么需要审计？ 审计

48. 三、CPA审计中的几个问题 （一）会计师事务所的组织形式 • 中国会计师事务所的组织形式问题 • 1993年之前 • 1993年 —— 1999年 • 2000年 —— 今 • 哪一年恢复的会计师事务所？ • 中国历史上什么时候出现的注册会计师、会计师事务所？ 审计

49. 三、CPA审计中的几个问题 （一）会计师事务所的组织形式 • 1980年12月，财政部颁布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，顾问处接受委托对中外合资企业提供各类会计服务。 • 后来成立了挂靠财政部门、其他政府部门和组织的国有事业单位性质的会计师事务所。 • 1987年1月，审计署下发《关于进一步开展社会审计若干问题的通知》，开始了审计事务所的筹备。 审计

50. 三、CPA审计中的几个问题 （一）会计师事务所的组织形式 • 1995年6月，财政部和审计署联合发出《关于中国注册会计师协会、中国注册审计师协会联合有关问题的通知》，决定两所两师两会合并 • 1992年深圳原野事件案发，为其出具报告的特区会计师事务所挂靠财政局，最后处罚是撤消事务所、取消当事注册会计师的资格、没收事务所的财产 • 1992年7月7日《深圳特区报》发出公告：原野股票暂时停牌！ 审计