第二章所得稅的基本概念

第二章所得稅的基本概念 國立政治大學財政系黃智聰特聘教授

所得稅創始於18世紀末英國－英法戰爭時期，為籌措戰費。所得稅創始於18世紀末英國－英法戰爭時期，為籌措戰費。 • 19世紀以後，資本主義國家相繼開徵所得稅，所得稅由「臨時稅」發展為「經常稅」，由次要稅種發展成為現代西方不少國家的主要稅種，由比例稅率所得稅發展至累進稅率所得稅，由分類或個別所得稅發展至綜合或一般所得稅。

第一節所得稅的意義與種類 • 所得稅係直接對可稅所得（taxable income）課徵的租稅，以所得為稅源、課稅標準及租稅客體或對象。 • 所得稅被譽為理想的租稅。

第一節所得稅的意義與種類 一、所得稅的原則（一）、翰彌勒原則（John Stuart Mill），其主要的考量為經濟發展的效率原則約翰彌勒之所得稅原則有三： 1.定額免稅原則 2.超額比例課稅原則 3.儲蓄與投資免稅原則

第一節所得稅的意義與種類 （二）、華格納原則（A. Wagner），主要是強調財富及所得平均分配的公平原則。華格納之所得稅原則有三： 1.重課財產所得原則 2.重課大額所得原則 3.維護基本生活原則

第一節所得稅的意義與種類 二、所得稅的租稅主體：（一）、法人：（二）、自然人：三、個人所得稅的分類：（一）、分類所得稅制（schedular income tax）：（二）、綜合所得稅制（global income tax）：（三）、分類綜合所得稅制（hybrid income tax）：

第二節所得定義的學說與種類 一、「所得」定義的主要學說（一）、泉源週期說（source or periodicity concept）：（二）、勞務流通說（services-flow concept）：（三）、淨資產增加說（net asset accretion concept）：

第二節所得定義的學說與種類 二、不同類別的所得（一）、隱含所得：（二）、變動所得：（三）、公式型所得：（四）、實物所得：（五）、非法所得：（六）、福利性所得：

第三節課稅主權與課稅原則 一、屬人主義（一）、優點：（二）、缺點：二、屬地主義（一）、優點：（二）、缺點：

第四節其他基本概念 一、租稅主體與客體二、稅基三、稅式支出四、樹果原則

第四節其他基本概念 圖2-1：樹果原則

第四節其他基本概念 五、稅率的結構屬性 • 平均稅率（average tax rate，ATR）與邊際稅率（marginal tax rate，MTR）的概念。 • ATR=T/B，MTR＝T/B (2.3) • 在（2.3）式中，T為稅額，B為稅基。平均稅率ATR為稅額除以稅基，其意義為每一元的所得平均要負擔的稅負；而邊際稅率MTR為稅額對稅基進行偏微分，其代表額外多增加一單位得所得額，要多增加多少的稅負。

第四節其他基本概念 （一）、累進稅（二）、累退稅（三）、比例稅

第四節其他基本概念 圖2-2：三種稅率結構

第四節其他基本概念 圖2-3：三種稅率下的預算線

第五節所得稅的優缺點 一、所得稅的優點（一）、課徵普遍性：（二）、符合量能課稅：（三）、稅收充裕並具彈性：（四）、符合社會公平：（五）、配合經濟發展：（六）、符合租稅中立性：

第五節所得稅的優缺點 （一）、所得概念較無法明確定義（二）、較高的稽徵技術且徵納手續繁雜：（三）、影響投資、儲蓄或工作意願：（四）、就源扣繳使所得稅重分配功能大打折扣：（五）、妨礙企業或個人之隱私權：

第二章 所得稅的基本概念