תיקון 190 לפקודת מס הכנסה

תיקון 190 לפקודת מס הכנסה יורם אזרד-מומחה למיסוי בעת פרישה יועץ מס ופרישה הרב קוק 8 ירושלים 052-3808345 אתר - www.poresh.co.il כתובת מייל – yorammas1@012.net.il כל הזכויות שמורות – אין להעתיק מצגת זו עיקרי המצגת נלקחו מחוק ופרשניות וכתבות באינטרנט יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

תיקון 190 לפקודת המס • באחרונה פורסם בספר החוקים תיקון מס' 190 לפקודת מס הכנסה ולחוק הפיקוח על שירותים פיננסיים • התיקון שאושר בכנסת ביום 2/5/2012 מקפל בתוכו מספר לא מבוטל של תיקונים הבאים לתקן עיוותים שנוצרו עקב תיקון 3 לחוק קופות הגמל ועיוותים נוספים. • לחוק משמעויות מיסוי חשובות לפורש וכן לבעלי שליטה – כבר 1/1/12 • במסגרת תיקון זה בוצעו תיקונים נרחבים בחלק מסעיפי הפקודה וכן התאמות נדרשות בחוק קופות הגמל.לגמלאים ,ובעלי שליטה • ממצגת זו עולה תמונה של כוונות מחוקק להטיב עם הגמלאים בדמות הטבות מס, אף אם ישנם סעיפים שתוקנו לרעת הגמלאי/הזכאי לפטור עדיין התמונה הכללית המצטיירת מהתיקונים מצויה לטובתו. • הפרדה טוטלית בין קצבה מזכה לקצבה מוכרת יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

העולם לפני כן –מה היה ?? • פטור של 35% מהקצבה או מהקצבה המוכרת הגבוה • תקרה של 7,990 ₪ ( 1/1/2011 ) • או קצבה בפועל • היוון קצבה – 35% מהקצבה המזכה עד לתקרה • בדיקת פנסיה – מינימום • בעלי שליטה – לא יכלו להפקיד תגמולים • לא הייתה אחידות- במתן פטור על קצבה יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

מדוע ?ולמה? – רקע לתיקון • כזכור לכולם סעיף 13 לחוק הפיקוח קבע כללים • א. הפקדות רק למסלול קצבה – 1/1/2008 • ב.משיכה רק דרך קופה משלמת לקצבה • ג.קופות הגמל,תוכניות ביטוח – אין הוני • ד.משיכה במזומן רק כאשר יש פנסיה מטרה נכון להיום – 4,356 ₪ • לכן בא תיקון 190 – לעשות סדר במסלולים ,משיכות היוון יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

מטרת התיקון • בעיקר לתקן – עיוות של תיקון 3- 1/1/2008 • מטרת התיקון לעודד את העמיתים והמוטבים להמשיך ולחסוך את כספם ולייעד אותם לקצבה. אם העמית יבחר בסופו של דבר למשוך את הכספים שלא בדרך של קצבה הוא יחויב בתשלום מס רווחי הון, שהיה חל אילו הכספים היו מופקדים בתכנית חיסכון • ואם הוא ימשוך אותם כקצבה יחולו על הכספים הוראות המשיכה שנקבעו בסעיף 23 לחוק קופות הגמל. • כמו כן, התיקון מתאים להוראות חוק הפיקוח על קופות הגמל כנוסחו לאחר תיקון מס' 3. • פנסיה – מינימום – 4,356 ₪ ( מונחי 2012 ) יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

מה משמעות התיקון • מדובר בשינוי דרמטי שיש לו השלכות רבות על שכירים,עצמאים,ובעלי שליטה • הוגדלו פטורים ממס שניתנו בגין קצבות שאירים,קצבה מזכה ,קצבה מוכרת • הוקלו תנאי חישוב סכומי המס • הפטור לקצבה מזכה יועלה בהדרגה על פני 14 שנים עד לשיעור של 67% מהקצבה המזכה • בוטלו סעיפים המחייבים במס במשיכה יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

הגדרות סעיף 9 א החדש- שינוי לחלוטין • תקרת קצבה מזכה – 8,190 ( 2012 ) • קצבה מזכה – כל הקצבאות כולל אובדן כושר עבודה למעט קצבה מוכרת • למעט קצבת שארים ( הפרדה מסעיף זה ) טיפול נפרד בסעיף 9 ( 6 ו) • תקרה – כולם מקבלים אין משמעות לקצבה!!!! יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

הגדרות סעיף 9 א • גיל הזכאות – המאוחר מבין גיל הפרישה ( 62,67 ) או מועד קבלת הקצבה המזכה • מכפיל המרה להון -180 – מקדם הכפלה לש קצבה להון לצורכי חישוב מס ( בעבר עמד על 200 ) • היוון מקסימאלי פטור – קצבה מזכהX מכפיל המרהX 67% • נכון לסוף תקופה = 987,714 ₪ יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

הגדלת התקרה –מדורגתתיקון סעיף 9 א • הגדלת הפטור שבסעיף 9א - הפטור על הקצבה יגדל בהדרגה ,גם אם החל תשלומה בעבר ב-2012- 8.5% סה"כ פטור 43.5% מתקרת הקצבה המזכה. ( 35% + 8.5% = 43.5% )ב-2016 5.5% סה"כ פטור 49% מתקרת הקצבה המזכה.( 35% + 14% = 49% )ב-2020 3% סה"כ פטור 52% מתקרת הקצבה המזכה. ( 35% + 17% = 52% )ב-2025 15% סה"כ פטור 67% מתקרת הקצבה המזכה. יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

תיקון סעיף 9א לפקודה • הגדלת הפטור בסעיף 9א – לפני תיקון הפקודה קיבלו הזכאים לקצבה פטור ממס בגין 35% מגובה הקצבה. • לאחר התיקון גובה סכום הפטור ממס הועלה ל 43.5% מהתקרה הקבועה בחוק 8,190 ₪. • אין חולק כי צעד כזה יש בו כד להיטיב עם בעלי קצבאות נמוכות. • הפטור על הקצבה יגדל בהדרגה עם השנים, באופן הבא:2012-201543.5%מתקרת הקצבה המזכה =3,5632016-201949%מהתקרה.= 4,0132020- 202452%מהתקרה. = 4,259 2025- 67%מהתקרה.=5,467 יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

סעיף זה נוסח מחדש ועל פי הוראות התחולה נקבע כדלקמן: • הגדלת הפטור בהדרגה תחול על כל קצבה הזכאית לפטור החל מ- 1/1/2012 גם אם החל תשלומה בעבר.2.הנוסח החדש של נוסחת השילוב יחול על מי שהגיע לגיל הזכאות לקצבה (גיל פרישה או גיל תחילת קבלת הקצבה, על פי המאוחר) לאחר 1/1/2012. יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

משמעות השינוי – סעיף 9 א • הפטור יינתן תמיד מהתקרה – 8,190 ₪ • גם ובמידה והקצבה 6,000 ₪ • הפטור שיינתן יעמוד על 8,190 X43.5% =3,562 • קצבה החייבת תעמוד – 6,000 – 3,562 =2,438 • קצבה של כ- 8,500 ₪ ברוטו תהיה פטורה ממס כאשר יש למקבל 2.25 נקודות זיכוי • במידה ולמקבל הקצבה נקודה נוספת סעיף 37 • קצבה של כ- 9,600 נטו יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

דוגמא לפטורים סעיף 9 א2012 – 43.5% יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

דוגמא • קצבה בסכום של 7,000 ש"ח, • גמלאי בגיל פרישה ולא קיבל מענקים פטורים בעברו, • הפטור לפי החוק הישן רק (7,000 * 35%). בשל תיקון החוק, הפטור החל מינואר 2012 יעלה ל- 43.5% * 8,190= 3,563 ש"ח. יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

גמלאי שקבל בעבר פטור חלקי • קצבה 7,000 ש"ח, גמלאי בגיל פרישה וקיבל בעבר מענקים פטורים שהקטינו את הפטור ב-1,000 ש"ח בחודש (נותר לו רק 1,450 ש"ח). הפטור החל מינואר 2012 יעלה ב-1,113 ש"ח נוספים (8,190*43.5% = 3,563 בניכוי 1,000 ש"ח המהווים את הפחתת הפטור עקב הוראות נוסחת השילוב הישנה) ולכן כעת יעמוד הפטור על 2,563 ש"ח צמודי מדד מדי כל 1 בינואר. יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

נוסחת השילוב שונתה • יודגש – הנוסחה החדשה חלה רק על הפטור מהקצבה המזכה / אינה חלה יותר על הקצבה המוכרת • להזכירכם נוסחה זו מחשבת את הפטור על המענק או על הקצבה • כידוע ניתן לקבל פטור ממס או על המענקים לפי סעיף 9 (7 )(א) עד 11,950 לכל שנת עבודה או על הקצבה המזכה 43.5% X 8,190 ₪ • לא ניתן לקבל מפטור כפול • ולכן קיימת נוסחת השילוב יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

הגדרות חדשות לנוסחה • תואם מכפיל המרה להון – 180 ( היה 200 ) • גיל הזכאות – גיל הפרישה או הגיל שבו היחיד החל לקבל קצבה מזכה / המאוחר מבין השתיים • נקבע מקדם – 1.35 ( 35% ) • מענקים פטורים ממס – עבור 32 שנות עבודה • יתרת ההון הפטורה ממס – 67% *קצבה מ. מה"ל (א ) • מענקים הפטורים ממס – ממודד מיום קבלתם עד 1/1 של השנה שבה חל גיל הזכאות מוכפל במקדם (ב) • התוצאה של א – ב = יתרת ההון הפטורה /180 =יתרת הפטור על הקצבה יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

מה השינוי בנוסחה • בנוסחה החדשה מחשבים את קיזוז הקצבה ביחס בין המענקים הפטורים בגין 32 שנות עבודה שקדמו להגיעו לגיל הזכאות לבין סכום התקרה המזכה המקסימאלית לאותן שנות עבודה. • גיל הזכאות" – גיל הפרישה או תחילת הקצבה – לפי המאוחר. • מענקים פטורים" - סכום המענקים הפטורים לפי סעיף 9(7א)(א) שקיבל יחיד בעד שנות עבודתו שקדמו לגיל הזכאות, ולא יותר מ-32 שנות עבודה למעט מענקים המנויים בסעיף • 8190 *35% * 180 / 11,950 *32 = 1.35 מקדם . יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

המשך שינוי נוסחת השילוב – יתרון • היתרון בשינוי בא לידי ביטוי ביתרת ההון הפטורה אשר תחולק במכפיל ותהווה פטור שוטף לקצבה, • לפני התיקון היו מקזזים את סכום הפטור המרבי לכל 32 השנים בלי התייחסות ליתר ההון האמורה יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

בחירה /נוסחה ישנה או חדשהמענק פטור מהו ? • המענקים הפטורים כהגדרתם בנוסח החדש הנם מענקים ששולמו לו לאחר 1/1/2012. אולם מי שקיבל מענקים לפני 1/1/2012, לכשיגיע לגיל הזכאות לקצבה יכול לבחור בין החלת נוסחת השילוב הישנה או נוסחת השילוב החדשה ובלבד שיודיע לפ"ש בתוך 90 יום לאחר שהגיע לגיל הזכאות. יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

שינוי המכפיל המרה להון • עד ערב השינוי המכפיל המרה להון עמד על 200 • מכפיל ההמרה להון החדש לאחר התיקון – לפיו מחשבים שווי הפטור בעת פרישה. מכפילים את סכום הפטור במכפיל השווה ל- 180 • כלומר 180 X 3,562 = 641,160 ₪ ( 2012 ) • סכום זה ניתן למשוך מקופה הונית בהיוון • מכפיל ההמרה להון- מקדם בסיסי (180) לצורך חישוב שוויו של הפטור בגיל הפרישה.לדוגמה: 987,714 ש"ח = 180 * 5,487 = 8,190 * 67% יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

יתרת ההון הפטורה" • יתרת ההון הפטורה" - הסכום המתקבל מהפחתת הסכום האמור בפסקת משנה (ב) מהסכום האמור בפסקת משנה (א):(א)סכום השווה ל-67% מתקרת הקצבה המזכה כשהוא מוכפל במכפיל ההמרה להון:(ב)המענקים הפטורים כשהם צמודים למדד מהיום שבו התקבלו עד יום 1 בינואר בשנה שבה חל גיל הזכאות, ומוכפלים במקדם; לעניין זה, "מקדם" - סכום השווה ל-35% מתקרת הקצבה המזכה כשהוא מוכפל במכפיל ההמרה להון ומחולק בסכום המתקבל מהכפלת הסכום הפטור המרבי לכל שנת עבודה כאמור בסעיף 9(7א)(א)(2) ב-32;"מענקים פטורים" - סכום המענקים הפטורים לפי סעיף 9(7א)(א) שקיבל יחיד בעד שנות עבודתו שקדמו לגיל הזכאות, ולא יותר מ-32 שנות עבודה יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

דוגמא מספר 1 • מספר שנות עבודה – 40 • פרש בשנת 2012 – גיל 67 • משכורתו האחרונה – 15,000 ₪ • מענק פרישה – 240,000 ₪ • פנסיה – מקרן פנסיה – 12,000 ₪ • מה יתרת הפטור על הקצבה לפי תיקון 190 החדש ,ולפי נוסחת השילוב החדשה ? יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

חישוב דוגמא מספר 1 • מענקים פטורים ממס = 240,000 X32/40 =192,000 • חייב לזכור כי המענק הפטור יהיה רק על 32 שנים שקדמו לגיל הזכאות • חישוב יתרת ההון הפטורה ממס • 43.5% X8,190 X180 = 641,277 ₪ א • בהנחה מדד ס – 192,000 X 1.35 = 259,200 ₪ ב • א- ב = 641,277 – 259,200 = 382,077 • פטור קצבה = 382,077/180 = 2,123 ₪ יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

דוגמא- המחשת נוסחת שילוב חדשה • עובד שפרש בשנת 2010 בגיל 65 עובד מגיל 29 • במועד הפרישה קיבל 300,000 ₪ מענק פטור עבור 36 שנות עבודתו. • בשנת 2012 ימלאו לו 67 והוא יתחיל לקבל קצבה חודשית בסך 10,000 ₪ . • העובד רוצה לקבל פטור על הקצבה סעיף 9 א יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

כיצד מבוצע החישוב ? • כדי לחשב מהו סכום הפטור החודשי לו יהא זכאי לוקחים את גיל הזכאות (67) בניכוי 32 שנות עבודה ומקבלים 35. • כדי לחשב את המענקים הפטורים יש לחשב את שנות המענק הפטורים השווי ל 65 -35 = 30 שנה. "המענק הפטור" יהיה 300,000/36*30=250,000 ₪. יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

המשך דוגמא • 250,000 ₪ נמדד לשנת 2012 בהתאם לשינוי המדד – יוצא 257,333 ₪. (עד 1/1/2012 )עכשיו נחשב הפטור שנוצל בעת הפרישה -347,156 =1.35*257,333מקדם = 1.35 ( ראה נוסחה בתחתית השקף) • תמיד מכפלים במקדם לפי 35% * מזכה • 180 *8190 *35% = 1.35 • 32 *11,950 יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

חישוב הפטור • יתרון ההון הפטור לפני הפחתה:641,277 ₪ = 180*(43.5% * 8190).- מספר קבועאחרי הפחתה:294,121 ₪ = 347,156 – 641,277.חילוק במכפיל: 1,634 ₪ = 294,121/180 .1,634 ₪ הינו הפטור החודשי לגמלאי –בהמשך יעודכן לפי המדד כל תחילת שנה ולפי השיעורים שיוגדלו. • עד ל- 67% יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

דוגמא 2 • עובד פרש בגיל 63 טרם קבל קצבה • החל לעבוד בגיל 25 – עבד 38 שנים • קבל מענק פרישה – 380,000 ₪ • קצבה חודשית – 11,000 בגיל 67 • מהו הפטור שיקבל על הקצבה לפי נוסחת השילוב החדשה? יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

כיצד החישוב לאחר התיקון • גיל הזכאות 67 פחות 32 שנות עבודה = 35 • כדי לחשב את המענקים הפטורים יש לחשב את שנות המענק הפטורים השווי ל 63 -35 = 28 שנה. "המענק הפטור" יהיה 380,000/38*28=280,000 ₪. • נהוון לשנת 2012 בהתאם לשינוי המדד – יוצא 287,952 ₪. (עד 1/1/2012 )עכשיו נחשב הפטור שנוצל בעת הפרישה 287,952*1.35= 388,464 יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

חישוב הפטור • יתרת ההון הפטור לפני הפחתה:641,277 ₪ = 180*(43.5% * 8190).אחרי הפחתה:252,813 ₪ = 388,464 – 641,277.חילוק במכפיל: 1,404 ₪ = 252,813/180 .1,404 ₪ הינו הפטור החודשי לגמלאי –בהמשך יעודכן לפי המדד ולפי השיעורים שיוגדלו. • עד ל- 67% יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

דוגמא 3 • עובדת פרשה בגיל 62 • בקופה הצטברו לה – 2,000,000 ₪ • קצבה צפויה לפי מקדם – 210 = 9,523 ₪ • בגיל 50 משכה פיצויים 200 אלף ₪ • מדד ביום המשיכה – 100 • מדד ביום החישוב – 160 • מה הפטור על הקצבה לפי תיקון 190 ? יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

דרך פעולה • חישוב יתרת ההון הפטורה • 180 *43.5% * 8190 =641,277 ₪ • קיזוז המענק ממודד = 200 * 160/100 =320 אלף • מוכפל במקדם – פגיעה מענק = 320 *1.35 =432 אלף • 641,277 – 432,000 = 209,277 • חלוקה במקדם – 209,277 / 180 = 1,162 ₪ • קצבה חייבת – 9,523 – 1,162 = 8,361 ₪ יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

דוגמא 4 • פרישה בשנת 2011 בגיל 67 וקבלת מענק פטור בסך 480,000 ₪ בגין 40 שנות עבודה.מתחיל לקבל קצבה חודשית של 10,000 ₪. • יש לחשב את הפטור על הקצבה לאחר תיקון 3 יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

המשך הסבר דוגמא-4 • קבל – 480,000 ₪ על 40 שנות עבודה ,יש להתאים ל- 32 שנות עבודה • 480,000 / 40 X 32 = 384,000 • הצמדה למדד ליום 1/1/2012 בהנחה מדד 0 • הכפלה במקדם = 384,000 X 1.35 = 518,400 • תקרת – הון = 641,277 ₪ = 180*(43.5% * 8190). • 641,277-518,400=122,877 /180 =683 ₪ יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

דוגמא 5- חדשה מול ישנה • פרישה – 1/4/07 גיל 65 • שכר אחרון – 16,000 ₪ ,מענק – 450,000 • זכאי לקצבה של 9,000 • החליט לדחות קבלת הקצבה לגיל 69 מיום 1/4/12 • בהנחה כי המדד 0 יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

המשך דוגמא 4 • לפי הנוסחה החדשה – גיל זכאות יהיה 69 • גיל הפרישה -67 גיל זכאות 69 / המאוחר • רשאי לבחור נוסחת שילוב ישנה או חדשה תוך 90 יום ממועד הזכאות ( 69 ) • לכן נבדוק את 2 האפשרויות העומדות בפני הפורש גם בנוסחה החדשה וגם בישנה ונבחר את האפשרות הטובה . יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

נוסחה חדשה / דוגמא 4 • מענקים פטורים רק ל- 32 שנים שקדמו לגיל הזכאות – 1/4/12 עד 1/4/80 • לכן מענקים פטורים יהיו על 1/4/07 – 1/4/80 =27 שנים • תקרת פיצויים בשנת 2007= 10,220 ₪ 11,950 • 27 שנים X10,220 = 275,940 ₪ יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

המשך דוגמא 5/נוסחה חדשה • יתרת ההון הפטורה ממס • 43.5% X8,190 X180 = 641,277 ₪ ( א ) • 275,940 X 1.35 = 372,519 ₪ ( ב) • א- ב = 641,277-372,519=268,758 • יתרת הפטור = 268,758 /180 = 1,493 • פטור קצבה לפי נוסחה חדשה – 1,493 • קצבה חייבת = 9,000-1,493 = 7,507 יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

נוסחה ישנה /31/12/11 • מענק לכל שנה – 10,220 / תקרה סעיף 9(7 א) -2007 • קצבה – 8,190 ( 9000 > 8,190 ) • סכום כולל – 18,410 – 8,180 = 10,220 • הפרש חיובי – 10,220 • פגיעה בקצבה = קצבה מזכה X הפרש חיובי/ סכום כולל • 10,220 X 8,190 לחלק 18,410 = 4,547 • הפטור על הקצבה המרבי – 3,563 < 4,547 • לכן לא זכאי לפטור על הקצבה לפי הנוסחה הישנה • חייב לפנות תוך 90 יום מיום הזכאות להחלת הנוסחה החדשה יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

סעיף 9 א (ה)(1 )- היוון קצבה • הפיכת קצבה לסכום הון • תקרה בעתיד – 67% X תקרה מזכה X מכפיל • כיום 43.5% - 641,277 ₪ • ובתנאי שלא התקבלו מענקים פטורים ממס עד תקרה זו • במידה וקבל מענקים – עד יתרת ההון הפטורה /180 • ניתן להגיש עד 90 יום מיום קבלת הפטור על הקצבה יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

מהי קצבה מוכרת ?סעיף 9א(ב1) • קצבה המשולמת מקופה – 1/1/1995 וחלק מהקצבה מקורה מתשלומים פטורים ( למעט קרן וותיקה) • תשלומים ששולם מס לפי סעיף 3(ה3 ) שווי העולים על 7.5% ממשכורת העובד עד 4 פעמים שמ"ב • תשלומים שלא קבלו ניכוי או זיכוי ( 45 א 47 ),כלומר תגמולי העובד שהופרשו לקצבה העולים על 7% עד פעם אחת שמ"ב • כספי פיצויים שהועברו על ידי עמית מקופת גמל לא משלמת או מקופת גמל אישית לפיצויים לחשבון חדש ובלבד שחשבון זה סגור להפקדות נוספות • כספים שהועברו על ידי מוטב באותם תנאים לעיל • כספים שהפריש עמית עצמאי לקצבה ואינו זכאי לניכוי או זיכוי יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

מתי הקצבה המוכרת פטורה ממס? • יחיד שמלאו לו -60 • יחיד שפרש בפרישה מוקדמת מחמת נכות רפואית צמיתה בשיעור של 75% לפחות • כל הקצבה פטורה ממס בתנאים אלה יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

היוון קצבה מוכרת 9 א ( ה) • היוון עד תקרה של 67% *180 *8,190 • הפטור על מרכיב הרווח שנוצר • פטור שווה – מוכרת ומזכה • היוון יתר – מס 15% על הרווח הנומינלי יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

קצבה מוכרת / נוסחת השילוב • כאשר מתקבל מענק פטור ממס וקצבה מוכרת יש לפעול כדלקמן : • בדיקת השפעת נוסחת השילוב – יתרה תקבל פטור מלא • יתרה החייבת – מס על הרווח בלבד בשיעור של 15% - אין מס על הקרן יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

שינויים נוספים • הגדרת "הקצבה המוכרת" שונתה לרעה – מ1/1/2012 היא תכלול רק תשלומים פטורים שמקורם בסכומים ספציפיים הרשומים בסעיף .3 (ה). הוספה פיסקה ו' העוסקת ביחיד שנפטר והותיר אחריו כספים בקופת גמל שמקורם בתשלומים פטורים ומהם ניתן לקבל קצבה מוכרת. יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

סעיף 9 ב – שינויים • תיקון ס' 9ב: קצבת שארים שאיננה מקופת גמל או ממעביד מקבלת פטור מס בשיעור של 35%. • תיקון סעיף 9ב - מתן פטור ממס בשיעור 35% לקצבת שארים שאינה ממעביד או מקופת גמל. • כל קצבה לפי סעיף 2(5 ) • וכן סכום שהוון יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

תיקון סעיף 9(6ו) לפקודה • עד לתיקון רק קצבת שאירים מכוח חוק או הסכם קיבוצי הייתה פטורה ממס. ( נובעת מתשלומים פטורים) • לאחר התיקון, כל קצבות השאירים יהיו פטורים ממס (גם אלה שלא נובעים מתשלומים פטורים), עד לגובה הקצבה המזכה 8,190 ₪ לחודש, 98,280 ₪ בשנה • "קצבת שאירים" - קצבה המשולמת עקב פטירתו של אדם, לאחד מאלו המנויים בגוף הסעיף. • משמעותי ביותר למקבלי קצבת שארים שלא במסגרת חוק ( תקציבית) הסכם קיבוצי יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

סעיף 23 – לחוק הפיקוח לשירותים פיננסיםתיקון הסעיף • בעת עזיבה או פרישה ממקום עבודה ניתן: • השארת כספי פיצויים לאחר פרישה כחסכון הוני • ובתנאי שנוכה מס כחוק ( לא כולל רצף קצבה או פיצויים) • הכספים יהיו נזילים,ניתנים לפדיון מידי • יובהר כי בחשבון החדש אינו רשאי להפקיד כספים נוספים אך רשאי הוא למשוך כספים בכל עת או לקבל מהם קצבה מוכרת. • בכל עת בסכום חד פעמי • עד לתיקון במידה ולא נמשכו – הפכו לקצבה • אף ובמידה ושולם מס כחוק • במצבים מסוימים – כפל מס – גם על המענק וגם על הקצבה • גם במקרה של מוטבים שקבלו כספים במקרה של פטירה אין טעם לרוץ ולמשוך בגלל השינוי החדש יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

השארת כספי פיצויים כ"חיסכון" • החל מהתיקון הנוכחי, ניתנת אפשרות להשאיר כחיסכון את כל כספי הפיצויים במסלול הון לאחר התחשבנות המס תוך העברתם לחשבון חדש, ולמשוך אותם בכל עת, • תוך ניכוי מס בשיעור 25% מהרווחים הריאליים, • אפשרות זו ניתנת למי שפרש מיום 18/11/2010 ואילך.תיקון זה מחזיר למעשה לקדמותו את המצב שהיה בתוקף בנושא זה עד ל-2010. יורם אזרד יועץ מס ופרישה - כל הזכויות שמורות

תיקון 190 לפקודת מס הכנסה

תיקון 190 לפקודת מס הכנסה

Presentation Transcript