9 长期负债

1. 9 长期负债 级会计学 中 Intermediate Accounting Chapter 9 LONG-TERM LIABILITIES 中 南 财 经 政 法 大 学 ·会 计 学 院

2. 9 长期负债 学习目的与要求 了解长期负债的特点及分类； 了解长期借款的会计处理； 熟悉借款费用的会计处理； 理解公司债券的发行及种类； 熟悉公司债券价格的确定、溢折价的产生及摊销方法； 掌握公司债发行及溢价、折价摊销的会计处理； 了解债券偿还的会计处理； 掌握债务重组的涵义、方式及会计处理； 明确长期负债在资产负债表中的列示。

3. 9 长期负债 教学重点与难点 重点 借款费用的会计处理，应付债券的核算和债务重组。 难点 借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的 摊销。

4. 9 长期负债 一、长期负债概述 （一）长期负债定义 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以 上的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款和长期应付 票据等。 （二）长期负债特点 期限长 金额大 还款方式多样

5. 9 长期负债 （一）借款费用的构成 借款利息 借款溢价和折价的摊销 借款辅助费用 外币借款的汇总差额 二、借款费用的会计处理 借款费用 企业因借款而发生的利息、折价或者溢价和辅助费 用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。

6. 9 长期负债 （二）借款费用的确认与计量 借款费用可予资本化的资产范围 ——固定资产 ——投资性房地产 ——存货 借款费用可予资本化的借款范围 ——专门借款 ——一般借款 不符合资本化条件的，计入当期损益

7. 9 长期负债 （三）借款费用资本化的条件 借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化： 资产支出已经发生； 借款费用已经发生； 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建 或者生产活动已经开始。

8. 9 长期负债 （四）借款费用资本化的暂停与停止 符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发 生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款 费用资本化。如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预 定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。

9. 9 长期负债 （五）借款费用资本化金额的确定 1.专门借款的借款费用资本化额 专门借款的借款费用资本化额 ＝当期实际发生的借款利息 －未动用的存款利息（暂时性投资所获得的投资收益） 2.占用一般借款的借款费用资本化额 占用一般借款的借款费用资本化额 ＝（累计资产支出－专门借款支出）加权平均数 ×一般借款加权平均资本化率

10. 9 长期负债 （六）借款费用的会计处理 凡是符合借款费用资本化的借款费用，计入相关的资产； 凡是不符合借款费用资本化的借款费用，应当在发生时根据其 发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的借款费 用，计入当期损益。

11. 9 长期负债 三、长期借款 企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。

12. 9 长期负债 银行存款 长期借款 银行存款 1.借入借款时 3.偿还借款时 在建工程 2.预提利息费用 财务费用

13. 9 长期负债 例题 例：甲公司2004年1月2日向中国银行借款100万元， 用于企业的固定资产建造，期限2年，年利率6%，每年计 息一次，利息按单利法计算，到期一次还本付息。该项固 定资产建造工程于2004年12月31日完工并交付使用，并办 妥了决算手续。项目实际发生支出145万元（假定均以银行 存款支付）。

14. 9 长期负债 四、应付债券 （一）债券发行 公司债券及其发行方式 为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利 率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。 发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。 溢价、折价发行的原因是什么？

15. 9 长期负债 • 为购建固定资产发生的发行费用，如金额较大，减 • 去发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成本； • 如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后， • 计入当期财务费用； • 发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额 • 视同溢价收入 发行费用的处理

16. 9 长期负债 （二）科目设置 （三）溢折价的摊销方法

17. 9 长期负债 银行存款 应付债券—债券面值 （四）债券平价发行的核算 银行存款 1.发行债券时 3.偿还借款时 在建工程 应付债券—应计利息 2. 分期计提利息 财务费用

18. 9 长期负债 银行存款 应付债券—债券面值 银行存款 （五）债券溢价发行的核算 1.发行债券时（面值） 3.偿还本金时 应付债券—债券溢价 各期溢价摊销 1.发行债券时（溢价） 应付债券—应计利息 在建工程、财务费用 4.支付利息 2. 各期计提利息

19. 9 长期负债 银行存款 应付债券—债券面值 银行存款 （六）债券折价发行的核算 1.发行债券时（面值） 3.偿还本金时 应付债券—债券折价 1.发行债券时（折价） 各期折价摊销 应付债券—应计利息 在建工程、财务费用 4.支付利息 2. 各期计提利息

20. 9 长期负债 五、长期应付票据 长期应付票据签发主要是用于：举借资金，交换特殊权利 与优惠；交换非现金资产或劳务。若签发应付票据是为获得某 项特殊的权利，则应将作为折价的同时，确认一笔销售契约负 债。每年末确认利息费用的同时，将该笔负债，转为企业的收 入。

21. 9 长期负债 六、债务重组 （一）债务重组的界定 债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按 照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 认定为债务重组的条件： 债务人财务困难 债权人作出让步 （二）债务重组的方式 以资产清偿 债务转为资本 修改其他债务条件 三种方式结合

22. 9 长期负债 （三）以现金清偿债务

23. 9 长期负债 例题 2003年3月10日，甲企业因购买原材料而欠乙企业货 款（不含税价格）200 000元，增值税率为17%。由于甲 企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款， 于2003年7月1日经协商，乙企业同意甲企业减免20 000元 债务，余款用存款立即偿清。乙企业对该项应收账款计提 10 000元的坏账准备。

24. 9 长期负债 （四）以非现金清偿债务

25. 9 长期负债 （五）将债务转为资本

26. 9 长期负债 （六）修改其他债务条件

27. 9 长期负债 （七）以组合方式进行债务重组

28. 9 长期负债 七、长期负债在财务报告中的列示 长期负债按其账面价值分别列示长期借款、长期应付款和 应付债券等。对于一年内到期的长期负债；分期还本应偿还的 部分，应列作流动负债列示。

29. 9 长期负债 本章适用的会计准则 中国会计准则 《企业会计准则第17号——借款费用》 《企业会计准则第12号——债务重组》 国际会计准则 《IAS23——借款费用》