第二章　负　债

第二章　负　债 精略培训助您成功！

本章考试大纲要求1、掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算2、掌握应付职工薪酬的内容及其核算3、掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交所得税的核算4、熟悉应付股利、应付利息和其他应付款的核算5、熟悉应交税费的内容、其他应交税费的核算6、熟悉长期借款、应付债券和长期应付款的核算本章考试大纲要求1、掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算2、掌握应付职工薪酬的内容及其核算3、掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交所得税的核算4、熟悉应付股利、应付利息和其他应付款的核算5、熟悉应交税费的内容、其他应交税费的核算6、熟悉长期借款、应付债券和长期应付款的核算精略培训助您成功！

绪言 • 一、负债的定义　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有的特征：　　（一）是企业承担的现时义务。　　（二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。　　（三）是有过去的交易或事项形成的。 • 二、负债的分类　　负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。　　流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付利息等。　　长期借款是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。精略培训助您成功！

第一节　短期借款 • 一、取得和偿还　　企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。取得短期借款时贷记“短期借款”，偿还时借记“短期借款”。 • 二、计息1.企业一般采用月末预提的方式，在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用 • 借：财务费用 • 贷：应付利息2.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。 • 借：应付利息 • 财务费用 • 贷：银行存款精略培训助您成功！

2010年1月1日，W公司从银行取得100万元的3个月期的短期借款，年利率为6%，到期一次还本付息。2010年1月1日，W公司从银行取得100万元的3个月期的短期借款，年利率为6%，到期一次还本付息。 • （1）取得借款时： • 借：银行存款 1000000 • 贷：短期借款 1000000 • （2）1月末计提利息时： • 借：财务费用 5000(1000000×6%/12=5000) • 贷：应付利息 5000 精略培训助您成功！

（3）2月末计提利息时： • 借：财务费用 5000 • 贷：应付利息 5000 • （4）3月末偿还本金和利息时： • 借：短期借款 1000000 • 应付利息 10000 • 财务费用 5000 • 贷：银行存款 1015000 精略培训助您成功！

【例题1·单选题】某公司2009年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（　）万元。A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6【例题1·单选题】某公司2009年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（　）万元。A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6 • 『正确答案』A『答案解析』该企业7月31日应计提的利息＝60×6%×1/12＝0.3（万元）。精略培训助您成功！

【例题2·判断题】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（　）【例题2·判断题】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（　） • 『正确答案』×『答案解析』预提的利息通过“应付利息”科目核算。精略培训助您成功！

第二节　应付及预收款项 • 一、应付账款　　应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 • （一）发生1.货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；2.货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账，下月初红字冲销；【注意】　　应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。精略培训助您成功！

（二）偿还 • 会计分录如下：　　附有现金折扣条件的应付账款偿还时　　借：应付账款　　　　贷：银行存款（实际偿还的金额）　　　　　　财务费用（享有的现金折扣）精略培训助您成功！

甲企业2010年12月1日以赊销方式从乙企业购入原材料一批，已验收入库，并按实际成本法核算，增值税发票上注明货款10万，增值税1.7万，乙企业给出的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30，假设甲企业于12月10日支付货款。假设折扣不含增值税。甲企业2010年12月1日以赊销方式从乙企业购入原材料一批，已验收入库，并按实际成本法核算，增值税发票上注明货款10万，增值税1.7万，乙企业给出的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30，假设甲企业于12月10日支付货款。假设折扣不含增值税。 • 甲企业的分录： • 12月1日： • 借：原材料 10 • 应交税费—应交增值税（进项税额）1.7 • 贷：应付账款 11.7 • 12月10日： • 借：应付账款 11.7 • 贷：银行存款 11.5 • 财务费用 0.2 精略培训助您成功！

　（三）转销　　企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。　（三）转销　　企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。 • 借：应付账款 • 贷：营业外收入　　【例题3·单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（　）。A.商品价款 B.增值税进项税额C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费 • 『正确答案』C『答案解析』销货方代垫的运杂费计入应付账款，ABD都影响应付账款金额，选项C不影响应付账款金额，在实际发生时冲减财务费用。 • 【例题4·单选题】企业因债权人撤销而转销的无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（　）。A.资本公积B.营业外收入　C.盈余公积D.管理费用 • 『正确答案』B 精略培训助您成功！

二、应付票据　　（一）应付票据概述　　应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。　　（二）不带息票据的账务处理1.取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。2.到期按面值支付款项。3.开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”票面金额转入“应付账款”科目。二、应付票据　　（一）应付票据概述　　应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。　　（二）不带息票据的账务处理1.取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。2.到期按面值支付款项。3.开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”票面金额转入“应付账款”科目。 • 借：应付票据 • 贷：应付账款 • 企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的账面余额转作“短期借款”。 • 借：应付票据 • 贷：短期借款精略培训助您成功！

会计分录如下：　　发生时：　　借：原材料等　　　　贷：应付票据（面值）　　偿还时：　　借：应付票据　　　　贷：银行存款　　到期不能偿还转销时：　　借：应付票据　　　　贷：应付账款（商业承兑汇票）　　　　　　短期借款（银行承兑汇票）会计分录如下：　　发生时：　　借：原材料等　　　　贷：应付票据（面值）　　偿还时：　　借：应付票据　　　　贷：银行存款　　到期不能偿还转销时：　　借：应付票据　　　　贷：应付账款（商业承兑汇票）　　　　　　短期借款（银行承兑汇票）精略培训助您成功！

（三）带息票据的账务处理1.取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。2.带息票据应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，增加应付票据的账面余额。3.应付票据的到期偿还和转销。（三）带息票据的账务处理1.取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。2.带息票据应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，增加应付票据的账面余额。3.应付票据的到期偿还和转销。 • 例如：甲企业2010年12月1日开出3个月期，票面金额为10万元，票面利率为6%的银行承兑汇票用于偿还乙企业货款。 • 12月1日：借：应付账款 10 • 贷：应付票据—面值 10 • 12月31日：计算利息=10×6%/12=0.05 • 借：财务费用 0.05 • 贷：应付票据—应计利息 0.05 精略培训助您成功！

【例题5·单选题】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（　）。A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转 C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“应付账款” • 『正确答案』D『答案解析』企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“短期借款”。精略培训助您成功！

三、应付利息　　应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 • 四、预收账款　　预收账款核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿还，而是以货物偿付。　　预收到货款时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。　　企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接将预收到的款项计入“应收账款”科目的贷方。　　精略培训助您成功！

例如：W公司7月5日预收D公司预付的货款5万元存入银行。双方约定，7月15日W公司以200元/件的价格交付C产品1000件，并于7月16日补付余款。例如：W公司7月5日预收D公司预付的货款5万元存入银行。双方约定，7月15日W公司以200元/件的价格交付C产品1000件，并于7月16日补付余款。 • W公司： • 借：银行存款 50000 • 贷：预收账款—D公司 50000 • 7月15日，交付货物时： • 借：预收账款—D公司 234000 • 贷：主营业务收入 200000 • 应交税费—应交增值税（销项税额）34000 • 7月16日收到D公司补付的余款： • 借：银行存款 184000 • 贷：预收账款—D公司 184000 精略培训助您成功！

【例题6·单选题】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（　）。A.应收账款的借方 　B.应收账款的贷方C.应付账款的借方 D.应付账款的贷方 • 『正确答案』B『答案解析』企业不设置“预收账款”科目，将预收的款项应直接计入“应收账款”科目的贷方。精略培训助您成功！

第三节　应付职工薪酬 • 　一、应付职工薪酬的内容　　应付职工薪酬核算的内容包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。 • 二、应付职工薪酬的账务处理　　企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。精略培训助您成功！

会计分录如下：　　确认或计提时：　　借：生产成本、管理费用等　　　　贷：应付职工薪酬　　实际发放或结算时：　　借：应付职工薪酬　　　　贷：银行存款会计分录如下：　　确认或计提时：　　借：生产成本、管理费用等　　　　贷：应付职工薪酬　　实际发放或结算时：　　借：应付职工薪酬　　　　贷：银行存款精略培训助您成功！

（一）货币性职工薪酬的确认和发放1.工资、奖金、津贴、补贴 精略培训助您成功！

2.职工福利和社会保险的确认和发放　　对于社会保险等国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提；对于职工福利等国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。精略培训助您成功！

（二）非货币性职工薪酬的确认和发放1.企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；发放时应确认收入，并结转成本。（二）非货币性职工薪酬的确认和发放1.企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；发放时应确认收入，并结转成本。 • 　会计分录如下：　　确认时：　　借：生产成本等　　　　贷：应付职工薪酬（产品的含税价款）　　发放时：　　借：应付职工薪酬　　　　贷：主营业务收入　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　借：主营业务成本　　　　贷：库存商品精略培训助您成功！

【例题】某公司职员200名（150名为生产人员、20名为车间管理人员、30名为行政管理人员）。以其生产的每台900元的电暖器作为春节福利发放给员工。市价1000元。增值税率17%会计处理如下：【例题】某公司职员200名（150名为生产人员、20名为车间管理人员、30名为行政管理人员）。以其生产的每台900元的电暖器作为春节福利发放给员工。市价1000元。增值税率17%会计处理如下： • 借：生产成本 175500管理费用 35100 • 制造费用 23400 • 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 234000 • 借：应付职工薪酬——非货币性福利 234000贷：主营业务收入 200000 （200*1000）应交税费——应交增值税（销） 34000 • 结转成本： • 借：主营业务成本 180000 • 贷：库存商品 180000 精略培训助您成功！

用于集体福利的：某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的帐面价值40000元，市价60000（不含税），适用的消费税税率为10%，增值税税率17%，公司职员200名（150名为生产人员、 20 名为车间管理人员、 30名为行政管理人员）。处理如下：借：生产成本 42150管理费用 8430 • 制造费用 5620 • 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 56200 • 借：应付职工薪酬——职工福利 56200贷：库存商品 40000应交税费——应交增值税（销） 10200 ——应交消费税 6000 精略培训助您成功！

2.企业将住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用； • 会计分录为　　确认时　　借：生产成本、管理费用等　　　　贷：应付职工薪酬（应提折旧额）　　发放时　　借：应付职工薪酬　　　　贷：累计折旧精略培训助您成功！

3.企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或到期费用。 • 　会计分录为　　确认时　　借：生产成本、管理费用等　　　　贷：应付职工薪酬（应付租金）　　发放时　　借：应付职工薪酬　　　　贷：银行存款（实际支付的租金）精略培训助您成功！

【例题8·单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（　）万元。A.10B.11.7C.12D.14.04【例题8·单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（　）万元。A.10B.11.7C.12D.14.04 • 『正确答案』D『答案解析』将自产产品用于职工福利，要确认收入，则该企业应确认的应付职工薪酬的金额＝12＋12×17%＝14.04（万元）。精略培训助您成功！

【例题9·单选题】企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入（　）。A.无形资产的成本B.当期损益C.存货成本或劳务成本D.在建工程成本【例题9·单选题】企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入（　）。A.无形资产的成本B.当期损益C.存货成本或劳务成本D.在建工程成本 • 『正确答案』B『答案解析』研究阶段发生的支出包括支付的职工薪酬，计入当期损益。精略培训助您成功！

第四节　应交税费 • 一、应交税费概述 • 企业的印花税、房产税、车船使用税以及矿产资源补偿费等直接计入“管理费用”。其中，缴纳时印花税和耕地占用税不通过“应交税费”核算。 • 1.房产税、车船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费：借：管理费用　　贷：应交税费注：与投资性房地产有关的房产税、土地使用税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费”。2.印花税（在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，也计入融资租赁固定资产价值。企业购买股权投资交纳的印花税，应计入股权投资的初始投资成本）其他情况：借：管理费用　　贷：银行存款精略培训助您成功！

3.营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加：借：营业税金及附加　　贷：应交税费3.营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加：借：营业税金及附加　　贷：应交税费 • 4.契税、车辆购置税：借：固定资产/无形资产　　贷：银行存款5.土地增值税：借：固定资产清理等　　贷：应交税费——应交土地增值税6.耕地占用税：借：在建工程或无形资产　　贷：银行存款精略培训助您成功！

二、应交增值税 • （一）增值税概述 • 1.增值税的概念及纳税人 • 根据增值额计算缴纳的税 • 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 • 2.增值税类型 • 生产型、收入型、消费型精略培训助您成功！

3.设置的科目 精略培训助您成功！

　（二）一般纳税企业的账务处理1.采购商品和接受应税劳务（进项税额）　　企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专业发票上注明的增值税额计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”。【注意】　　第一，企业购入固定资产支付的增值税，计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”，在购置当期全部一次性扣除。　　第二，对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。　　第三，属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。　　第四，企业购进货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。精略培训助您成功！

【例题10·多选题】下列各项业务中所支付的增值税，按规定能够作为进项税额予以抵扣的是（　）。A.一般纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额B.小规模纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额C.一般纳税人购入生产用设备，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额D.一般纳税人支付委托加工物资的加工费时，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额【例题10·多选题】下列各项业务中所支付的增值税，按规定能够作为进项税额予以抵扣的是（　）。A.一般纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额B.小规模纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额C.一般纳税人购入生产用设备，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额D.一般纳税人支付委托加工物资的加工费时，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额 • 『正确答案』ACD『答案解析』小规模纳税人不实行抵扣制，故选项B不能作为进项税额抵扣。精略培训助您成功！

【例题11·计算题】甲企业购入免税农产品一批，价款100 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。A企业的有关会计分录如下： • 『正确答案』借：材料采购　　　　　　　87 000　应交税费——应交增值税（进项税额）13 000　贷：银行存款　　　　　　　　　　 100 000　进项税额＝购买价款×扣除率＝100 000×13% ＝13 000（元）精略培训助您成功！

【例题12·计算题】甲企业购入不需要安装生产用设备一台，增值税专用发票上注明价款200 000元，增值税34 000元，运杂费6 000元，全部款项已用银行存款支付。　　甲企业的会计分录为： • 『正确答案』借：固定资产　　　　　206 000　应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000　贷：银行存款　　　　　　　　　240 000 精略培训助您成功！

2.进项税额转出　　企业购进的货物发生管理原因造成的非常损失，以及将购进货物改变用途（用于非应税项目等），其进项税额不能再抵扣，转入“进项税额转出”。【例13】E企业库存材料因意外（管理原因造成）火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税额1 700元。E企业的有关会计分录如下： • 『正确答案』　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　11 700　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　10 000　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1 700 精略培训助您成功！

【例题14·计算题】G企业建造厂房领用生产用原材料50 000元，原材料购入时支付的增值税为8 500元。G企业的有关会计分录如下： • 『正确答案』借：在建工程　　　　　　　　58 500　　贷：原材料　　　　　　　　50 000应交税费——应交增值税（进项税额转出） 8 500 精略培训助您成功！

3.销售货物或提供应税劳务及视同销售行为（销项税额）　　（1）企业销售商品或提供应税劳务，按照不含税收入和增值税税率计算确认“销项税额”。　　（2）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产或委托加工或者购买的货物作为投资、分配给股东、无偿赠送给他人用于税法上视同销售行为，计算确认销项税额。3.销售货物或提供应税劳务及视同销售行为（销项税额）　　（1）企业销售商品或提供应税劳务，按照不含税收入和增值税税率计算确认“销项税额”。　　（2）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产或委托加工或者购买的货物作为投资、分配给股东、无偿赠送给他人用于税法上视同销售行为，计算确认销项税额。 • 借：在建工程（长期股权投资、营业外支出） • 贷：库存商品等 • 应交税费—应交增值税（销项税额） • 注意：将外购货物用于非应税项目则需进行“进项税额转出”。精略培训助您成功！

注：如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额＝含税销售额÷（1＋税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。【例15】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元。增值税税率为17%。N企业的有关会计分录如下： • 『正确答案』　　借：在建工程　　　　　　　　　　251 000　　　　贷：库存商品　　　　　　　200 000　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000　　企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额＝300 000×17%＝51 000（元）精略培训助您成功！

4.出口退税 • 借：其他应收款—出口退税 • 贷：应交税费--应交增值税（出口退税） • 5.交纳增值税 • 借：应交税费——应交增值税（已交税金） • 贷：银行存款精略培训助您成功！

一般纳税人增值税月末账务处理总结： • 1、月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交增值税”转入“未交增值税”，这样“应交增值税”明细账不出现贷方余额，会计分录为： • 　　借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） • 　　贷：应交税费—未交增值税。 • 2、月份终了，企业将本月多交的增值税自“应交增值税”转入“未交增值税”，即： • 　　借：应交税费—未交增值税 • 　　贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税） • 3、当月缴纳本月实现的增值税（例如开具专用缴款书预缴税款）时，借记“应交税费—应交增值税（已交税金）”贷记“银行存款”。 • 4、当月上交上月或以前月份实现的增值税时，如常见的申报期申报纳税、补缴以前月份欠税， • 借：应交税费—未交增值税 • 贷：银行存款精略培训助您成功！

5、“应交税费—应交增值税”科目的期末借方余额反映尚未抵扣的进项税额，贷方无余额。 • 6、“应交税费—未交增值税”科目的期末借方余额反映多缴的增值税，贷方余额反映未缴的增值税。精略培训助您成功！

（三）小规模纳税企业的核算 　　小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。　　小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。 • 借：银行存款等 • 贷：主营业务收入应交税费——应交增值税精略培训助您成功！

【例16】甲企业为小规模纳税人，销售商品一批，开出普通发票金额为10300元，款项已收。【例16】甲企业为小规模纳税人，销售商品一批，开出普通发票金额为10300元，款项已收。 • 借：银行存款 10300 • 贷：主营业务收入10000 （ 10300/1.03） • 贷：应交税费—应交增值税300 精略培训助您成功！

三、应交消费税的核算　　（一）消费税概述　　第一，消费税是价内税，对生产、委托加工、进口应税消费品征收的；　　第二，征收方法有从价定率和从量定额两种；　　第三，从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率。　　（二）应交消费税的账务处理1.销售应税消费品　　企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。三、应交消费税的核算　　（一）消费税概述　　第一，消费税是价内税，对生产、委托加工、进口应税消费品征收的；　　第二，征收方法有从价定率和从量定额两种；　　第三，从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率。　　（二）应交消费税的账务处理1.销售应税消费品　　企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。 • 借：营业税金及附加 • 贷：应交税费—应交消费税精略培训助您成功！

【例17】某企业销售所生产的化妆品，价款2 000 000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。　　甲企业应交消费税的有关会计分录如下： • 『正确答案』　借：营业税金及附加　　　　　　600 000　　贷：应交税费——应交消费税　　600 000应交消费税额＝2 000 000×30%＝600 000 精略培训助您成功！

【例18】甲企业对消费者销售一批应税消费品取得23400元，开出普通发票，其适用的消费税税率为10%、增值税税率为17%。则其应交纳的消费税税额为：【例18】甲企业对消费者销售一批应税消费品取得23400元，开出普通发票，其适用的消费税税率为10%、增值税税率为17%。则其应交纳的消费税税额为： • 　　不含增值税的销售额=23400÷（1+17%）=20000（元）　　应交纳的消费税税额=20000×10%=2000　借：营业税金及附加　　　　2 000　　贷：应交税费——应交消费税　　2 000 精略培训助您成功！

第二章 负 债