第四章 存货 学习目的： 通过本章教学，要对企业存货的概念与范围有所了解，弄清楚存货计价的方法，并要求学生掌握原材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资、自制存货的相关账务处理。 本章重点及难点：

1. 第四章　存货 学习目的： 通过本章教学，要对企业存货的概念与范围有所了解，弄清楚存货计价的方法，并要求学生掌握原材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资、自制存货的相关账务处理。 本章重点及难点： 1、存货的概念及分类 2、存货的计价（按实际成本计价；按计划成本计价） 3、存货的期末计量

2. 第一节　存货概述 一、存货的概念和特点 　　 存货指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 存货包括下列三类有形资产 （1）在正常经营过程中储存以备出售的存货。 如：工业企业的产成品；商品流通企业的库存商品。 （2）为了最终出售处于生产过程中的存货。 如：委托加工物资、在产品和自制半成品。 （3）为了生产所供存货或提供服务以备消耗的存货。 如：原材料、燃料、包装物、低值易耗品等

3. 注意：关于存货的概念需要说明以下3点： 第一，关于代销商品的归属 代销商品销出之前应作为委托方的存货处理，但为了使受托方加强对代销商品的管理，现行企业会计制度规定受托方应对其受托代销商品在资产负债表的存货项目中反映；并将与受托代销商品对应的代销商品款作为一项负债。 第二，关于在途商品等的处理 现行企业会计制度规定作为购货方的存货处理 ①销货方已作销售，未发货； ②购货方收到货，未收到结算发票等凭证； ③购货方已确认为购进，未到达入庫。 第三，关于购货约定问题 由于没有实际购货行为发生，因此不作为企业的存货处理。

4. 二、存货的确认条件和分类 （一）存货的确认条件 同时符合两个条件： 1、该存货包括的经济利益很可能流入企业。 2、该存货的成本能够可靠地计量。 （二）存货的分类 1、按存货的经济内容分 包括：原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品、产成品、库存商品、 另：委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品、生产成本等 2、按存货的存放地点分 包括：库存商品、在途物质、委托加工物资、委托代销商品

5. 三、存货的计价 （一）存货按实际成本计价 1、存货取得时入账价值的确定 《企业会计准则》规定：“各种存货应当按取得时的实际成本记账”。 从理论上讲，企业无论从何种途径取得的存货，凡与存货形成有关的支出，均应计入存货的成本之内。 实际工作中，根据存货取得的不同情况，其入账价值的构成也各不相同。分析共有8种取得方式：

6. （1）外购的存货（以原材料为例重点介绍） ①工业企业外购的存货 按买价加采购费用（运杂费如运输费以及装卸费；保险费；包装费；仓储费等杂费、运输途中的合理损耗、入庫前的挑选整理费用、其他如大宗物质的市内运杂费等）和按规定应计入成本的税金(消费税；资源税；城市维护建设税；关税等) 作为实际成本。 ②商品流通企业外购的存货 按照进价和按规定应计入商品成本的税金作为实际成本，采购过程中发生的采购费用，直接计入当期损益(营业费用）。 注意：关于增值税中进项税额的处理： ①一般纳税企业外购一般存货进项税额的处理： 不计入采购成本 ②一般纳税企业外购一般存货时运费的进项税额的处理： 按运费的7%单独核算进项税额，余额计入采购成本

7. ③一般纳税企业外购农副产品时进项税额的处理：③一般纳税企业外购农副产品时进项税额的处理： 按买价的13%单独核算进项税额，余额计入采购成本 ④一般纳税企业外购废旧物质时进项税额的处理： 按买价的10%单独核算进项税额，余额计入采购成本 ⑤小规模纳税企业外购存货进项税额的处理： 计入采购成本 例1：某工业企业（一般纳税人）从外地购进一批存货，取得增值税发票注明价款为20000元，增值税额为3400元，另外支付运输部门的运输费1500元，支付装卸费300元，税法规定的运费增值税率为7%，则该批存货的采购成本为： 例2：某增值税一般纳税人购进农产品一批，支付买价12000元，装卸费1000元，入库挑选整理费400元。该批农产品采购成本为： 解：20000＋1500 × （1－7%）＋300 　　＝21695（元） 解:12000×（1－13%）＋1000＋400 　　　　＝11840（元）

8. （2）自制的存货 按制造过程中的各项实际支出作为实际成本 借：原材料等 　 贷：生产成本 （3）委托外单位加工的存货 工业企业以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本； 　商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价、加工费和按规定应计入成本的税金作为实际成本。 （4）投资者投入的存货 按照投资各方确认的价值作为实际成本。 借：原材料等 借：应交税费－应交增值税（进项税额） 　 贷：实收资本；股本

9. （5）接受捐赠的存货 ① 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本； ② 捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本： 同类或类似存货存在活跃市场的，按市场价格加上应支付的相关税费作为实际成本； 同类或类似存货不存在活跃市场的，按预计未来现金流量现值，作为实际成本。 借：原材料等 借：应交税费－应交增值税（进项税额） 　 　 贷：资本公积

10. （6）盘盈的存货 按照相同或同类存货的市场价格作为实际成本。 　　由于盘盈存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，因此，盘盈的存货应当冲减当期的管理费用。 借：原材料等 　 　 贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益 借：待处理财产损益—待处理流动资产损益 　 　 贷：管理费用 （7）以非货币性交易换入的存货 略 （8）以债务重组方式取得的存货 略

11. 2、存货入库时入账价值的确定 按实际采购成本结转 3、存货发出的计价 （1）先进先出法 （2）后进先出法 （3）加权平均法（全月一次加权平均法） （4）移动加权平均法 （5）个别计价法 （6）毛利率法（商品流通企业使用）

12. （二）存货按计划成本计价 1、存货取得时入账价值的确定 同按实际成本计价时入账价值的确定。 2、存货入库时入账价值的确定 存货按计划成本入账，同时登记入库存货的成本差异。 3、存货发出的计价 按发出存货的计划成本结转，同时根据发出存货的计划成本以及发出存货应负担的成本差异，计算发出存货的实际成本。 存货按实际成本和计划成本核算的相同点；不同点；优点；缺点通过原材料的核算来学习。

13. 第二节 原材料 一、原材料的概念及分类： 原材料指为生产商品以备耗用的存货。 ☆原材料的分类 1、原料及主要材料 2、辅助材料 3、燃料 4、修理用备件 5、包装物 6、低值易耗品 7、外购半成品 原料及主要材料：经过生产加工后构成产品实体或主要成分的各种原料和材料。如加工企业中，炼铁用的铁矿石，纺纱用的原棉，炼油用的原油等。 燃料：在生产过程中用来燃烧发热的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料和气体燃料，如煤、汽油、天然气等。 修理用备件：为修理本企业的机器设备和运输设备等所专用的各种设备配件，如齿轮、阀门、轴承等。 包装物：为包装本企业的产品，并准备随同产品一起出售的，或者在销售过程中租借给购货单位使用的各种包装用的物品，如桶、坛等。 低值易耗品：单位价值较低，容易损耗的各种工具，管理用具、玻璃器皿以及劳保用品等。 外购半成品：外部购入（订购）用来进一步加工或直接用于产品以构成产品实体或主要成分的劳动对象，通常将其列入原料及主要材料。 辅助材料：直接用于生产过程，有助于产品的形成或为产品生产创造正常劳动条件，但不构成产品主要实体的各种材料，如漂染用的漂白剂、染料、防腐用的油漆等。

14. 验收入库的材料的实际成本 采购的材料的实际成本 发出的材料的实际成本 验收入库的材料的实际成本 库存的材料的实际成本 在途未入库的材料的实际成本 二、原材料按实际成本计价 (一)实际成本核算下账户的设置 1、在途物资（资产类） 2、原材料（资产类） 按供应单位设置明细账 按材料的种类设置明细账 另：应交税费—应交增值税（进项税额）；结算账户如银行存款；成本费用类账户等

15. （二）实际成本核算下原材料采购及入库的核算（二）实际成本核算下原材料采购及入库的核算 1、凭证 （1）发票（增值税专用发票；普通发票） （2）款项结算凭证（支票；商业汇票；银行本票；等） （3）收料单；收料凭证汇总表 2、原材料采购及入库的账务处理 （1）单到货后到 ①单（发票；款项结算凭证）到： 借：在途物资 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

16. 实际成本 实际成本 实际成本 1 2 ②货（收料单；入库单）到： 借：原材料 贷：在途物资 银行存款 在途物资 原材料 应交税费—应交增值税（进项税额）

17. （2）单货同到 ①和②同时作 （3）货到单后到 ①货到：不处理 ②月末，如果单还未到，按估价或计划价： 借：原材料 贷：应付账款 ③下月初： 借：原材料 红字 贷：应付账款 红字 ④单到：作单货同到的处理。

18. 原材料 成本费用类账户 实际成本 实际成本 实际成本 （三）实际成本核算下原材料发出的核算 1、凭证 领料单；限额领料单；发料凭证汇总表 2、发出材料实际成本的计算 6种方法 3、原材料发出的账务处理 借：生产成本—基本生产成本 借：生产成本—辅助生产成本 借：制造费用 借：管理费用 借：在建工程 借：销售费用等 贷：原材料

19. 验收入库的材料的计划成本 采购的材料的实际成本 发出的材料的计划成本 验收入库的材料的实际成本 库存的材料的计划成本 在途未入库的材料的实际成本 三、原材料按计划成本计价 (一)计划成本核算下账户的设置 1、物资采购（资产类） 2、原材料（资产类） 按供应单位设置明细账 按材料的种类设置明细账 另：应交税费—应交增值税（进项税额）；结算账户；成本费用类账户等 3、材料成本差异

20. 实际成本 实际成本 计划成本 1 2 银行存款 在途物资 原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 3 差异额计入材料成本差异 （资产类，原材料的调整账户） 入库材料实际成本大于计划成本的差异额（超支额） 入库材料实际成本小于计划成本的差异额（节约额）

21. （二）计划成本核算下原材料采购及入库的核算（二）计划成本核算下原材料采购及入库的核算 1、凭证 （1）发票（增值税专用发票；普通发票） （2）款项结算凭证（支票；商业汇票；银行本票；等） （3）收料单；收料凭证汇总表 2、原材料采购及入库的账务处理 （1）单到货后到 ①单（发票；款项结算凭证）到： 借：物资采购 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

22. ②货（收料单；入库单）到： 第一种情况：入库材料的实际成本大于计划成本（超支） 借：原材料 （计划） 借：材料成本差异（超支） 贷：物资采购 （实际） 第二种情况：入库材料的实际成本小于计划成本（节约） 借：原材料 （计划） 贷：材料成本差异 （节约） 贷：物资采购 （实际）

23. （2）单货同到 ①和②同时作 （3）货到单后到 ①货到：不处理 ②月末，如果单还未到，按计划价： 借：原材料 贷：应付账款 ③下月初： 借：原材料 红字 贷：应付账款 红字 ④单到：作单货同到的处理。

24. 例如：某企业为一般纳税人，材料按计划成本核算。2004年3月3日，企业购入甲材料500公斤，增值税发票注明的材料款为17600元，增值税额为2992元。甲材料计划成本为每公斤35元。3月5日，甲材料验收入库，企业入库时实收490公斤，短缺10公斤为运输途中定额损耗。例如：某企业为一般纳税人，材料按计划成本核算。2004年3月3日，企业购入甲材料500公斤，增值税发票注明的材料款为17600元，增值税额为2992元。甲材料计划成本为每公斤35元。3月5日，甲材料验收入库，企业入库时实收490公斤，短缺10公斤为运输途中定额损耗。 分析：材料成本差异＝实际成本－计划成本 　　　＝17600－490×35＝450（元）超支差 若短缺10公斤为运输途中丢失则： 材料成本差异＝实际成本－计划成本 　　　＝（17600－17600÷500×10）－490×35＝98（元）超支差

25. 原材料 成本费用类账户 计划成本 计划成本 实际成本 贷：材料成本差异（发出材料应负担的差异额）蓝字或红字 （三）计划成本核算下原材料发出的核算 1、凭证 领料单；限额领料单；发料凭证汇总表 2、原材料发出的账务处理 借：生产成本—基本生产成本（实际） 借：生产成本—辅助生产成本 借：制造费用 借：管理费用 借：在建工程 借：销售费用等 贷：原材料（计划） 贷：材料成本差异 蓝字（结转超支） 或红字（结转节约）

26. 月初结存材料差异额+本月收入材料差异额 月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本 3、材料成本差异的计算 （1） 本月材料成本差异率分为综合；分类；个别成本差异率三种。 （2）发出材料应分摊的成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率 （3）结存材料的实际成本=？三种方法 方法一:=结存存货的计划成本×(1+材料成本差异率) 有条件 方法二:=期初存货的实际成本 + 购入存货的实际成本 - 发出存货的 实际成本 方法三:=结存存货的计划成本+ (-) 结存存货的成本差异(用账户分析) = 本月材料成本差异率

27. 材料成本差异核算举例： 例1：某企业原材料采用计划成本核算，2001年6月1日“材料成本差异”科目的借方余额为4000元，“原材料”科目余额为250000元，本月购入原材料实际成本为475000元，计划成本为425000元；本月发出原材料计划成本为100000元，则该企业2001年6月30日原材料实际成本为（　　） A.621000元B.614185元　 C.577400元　　　　　　D.575000元 分析：购入原材料形成的差异 ＝475000－425000＝50000（元）超支差 发出材料应负担的差异额 ＝100000×（4000＋50000）÷（250000＋425000） ＝8000（元）（T形账户表示如下）

28. 原材料 初：250000 购入：425000 　　　　　　　　　发出：100000 结余：575000　 　　　　　　　材料成本差异 　　初：4000 　　差异：50000 　　　　　　　　　结转差异8000 　　余：46000

29. 材料成本差异核算举例： 例2：12月份甲公司原材料月初结存节约差异1000元，月初结存计划成本50000元；本月收入超支差异100元，本月收入计划成本40000元。本月发出原材料的计划成本共39000元，其中生产产品领用30000元，车间一般耗用1500元，管理部门领用3000元，扩建工程领用4000元，销售部门领用500元。 本月原材料成本差异率= （-1000+100）÷（50000+40000）=-1%（元/元） 本月发出原材料应负担的成本差异= 39000×-1%=-390元 本月结存材料的实际成本 =（50000+40000-39000）×（1-1%）=50490元(另外两种?)

30. 1、借：生产成本—基本生产成本 30000 借：制造费用 1500 借：管理费用 3000 借：在建工程 4000 借：销售费用 500 贷：原材料 39000 2、借：生产成本—基本生产成本 3000 借：制造费用 150 借：管理费用 300 借：在建工程 400 借：销售费用 50 贷：材料成本差异3900

31. 注意：材料成本差异科目的运用 （1）首先要分清材料成本差异是期初和入库差异还是出库差异； （2）若是期初和入库的差异，借方登记超支（＋），贷方登记节约（－）； （3）若是出库差异，不论是超支（＋）还是节约（－）都在贷方反映，节约用红字，超支用蓝字。 　　　平时领用、发出的存货，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊。发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。

32. 练习：某公司月初“原材料”期初余额500000元，月初“材料成本差异”贷方余额1600元，本月购入原材料一批，买价200000元，增值税34000元，运杂费3000元（不核算增值税），款项已付。材料入库，计划成本190000元，本月发出材料600000元，其中生产产品领用300000元，车间一般耗用300000元。练习：某公司月初“原材料”期初余额500000元，月初“材料成本差异”贷方余额1600元，本月购入原材料一批，买价200000元，增值税34000元，运杂费3000元（不核算增值税），款项已付。材料入库，计划成本190000元，本月发出材料600000元，其中生产产品领用300000元，车间一般耗用300000元。 本月原材料成本差异率= （-1600+13000）÷（500000+190000）=1·6522%（元/元） 本月发出原材料的实际成本= 600000×（1+1·6522%）=609913元 本月结存材料的实际成本 =（500000-1600）+（200000+3000）-609913=91487元 =（500000+190000-600000）+（-1600+13000-9913）= 91487元

33. 1、借：物资采购 203000 借：应交税费—应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款 237000 2、借：原材料 190000 借：材料成本差异 13000 贷：物资采购 203000 3、借：生产成本—基本生产成本 300000 借：制造费用 300000 贷：原材料 600000 4、借：生产成本—基本生产成本 4956·5 借：制造费用 4956·5 贷：材料成本差异 9913

34. 材料按实际成本和计划成本核算的区别

35. 第三节 包装物 一、包装物的概念

36. 第三节 包装物 一、包装物的概念 企业为了包装本企业的产品而储备的各种包装容器。 不属于包装物核算的： （1）各种包装材料 （2）用于储存和保管产品、材料不对外出售 （3）列作企业商品、产品的自制包装物

37. 第三节 包装物 一、包装物的概念 二、包装物的分类

38. 第三节 包装物 一、包装物的概念 二、包装物的分类 按包装物的用途可分为下列四类： 1、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 2、随同产品出售而不单独计价的包装物； 3、随同产品出售而单独计价的包装物； 4、出租或出借给购买单位使用的包装物。

39. 第三节 包装物 一、包装物的概念 二、包装物的分类 三、包装物的账户的设置 总账科目：包装物 明细科目：在五五摊销法下使用 包装物——库存未用包装物 ——库存已用包装物 ——出租包装物 ——出借包装物 ——包装物摊销 注：如果包装物不多的企业，也可不设“包装物”账户，并入“原材料”账户核算。

40. 第三节 包装物 一、包装物的概念 二、包装物的分类 三、包装物的账户的设置 四、包装物的采购、自制和验收入库 包装物的采购、自制和验收入库的核算与原材料的采购、自制和验收入库核算相同。 包装物日常核算的计价既可以采用实际成本核算法，也可以采用计划成本核算法。

41. 第三节 包装物 一、包装物的概念 二、包装物的分类 三、包装物的账户的设置 四、包装物的采购、自制和验收入库 五、包装物的领用

42. （一）账户的使用

43. （二）发出包装物的核算 1、生产领用包装物 借：生产成本 　贷：包装物 （贷：材料成本差异 蓝字或红字） 2、随同商品出售的包装物 （1）不单独计价的包装物 借：销售费用 　贷：包装物 （贷：材料成本差异 蓝字或红字） （2）单独计价的包装物 ①收到款项时　借：现金、银行存款 　　　　　　　　　贷：其他业务收入 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） ②结转成本　借：其他业务成本 　　　　　　　贷：包装物 （贷：材料成本差异 蓝字或红字）

44. （三）出租、出借包装物 （1）出租包装物 ①收取押金时　借：现金、银行存款 　　　　　　　　贷：其他应付款 ②收取租金　借：现金、银行存款 　　　　　　 贷：其他业务收入 贷：应交税费－应交增值税（销项税额） ③结转损耗　借：其他业务成本 有三种摊销方法　贷：包装物 （贷：材料成本差异 蓝字或红字） ④出租包装物不能使用报废的残料收入： 借：原材料 　　　　　　　贷：其他业务成本 （借或贷：材料成本差异）

45. （2）出借包装物 ①收取押金时　借：现金、银行存款 　　　　　　　　 贷：其他应付款 ②结转损耗　借：营业费用 有三种摊销方法　　贷：包装物 （贷：材料成本差异 蓝字或红字） ③出借包装物不能使用报废的残料收入： 借：原材料 　　　　　　　贷：销售费用 （借或贷：材料成本差异） （3）逾期未退包装物没收加收的押金 ①没收押金 借：其他应付款 　　 贷：其他业务收入－逾期包装物押金没收收入 贷：应交税费－应交增值税（销项税额） ②若包装物没收押金需要交纳消费税的 借：其他业务成本 　 贷：应交税费－应交消费税

46. 第三节 包装物 一、包装物的概念 二、包装物的分类 三、包装物的账户的设置 四、包装物的采购、自制和验收入库 五、包装物的领用 六、出租出借包装物的摊销 摊销方法主要有： 一次摊销法、五五摊销法、分期摊销法等。

47. ①一次摊销法：用于价值低的包装物 ②分期摊销法 领用时： 借：待摊费用——包装物摊销 　　　　　贷：包装物 （贷：材料成本差异 蓝字或红字） 分次摊销时： 借：有关科目 　　　　　　贷：待摊费用——某包装物摊销 用于价值高，使用期限长，各月领用不均衡的包装物

48. ③五五摊销法 领用时：借：包装物——出租；出借包装物 　　　　　贷：包装物——库存未用包装物 领用月末50%摊销： 借：有关科目 　　　　　　贷：包装物——包装物摊销 报废月末时50%摊销：同上 同时：借：包装物——包装物摊销 　　　　　贷：包装物——出租；出借包装物 如按计划成本核算，在报废月末，结转报废包装物应分摊的成本差异 借：有关科目 贷：材料成本差异 蓝字或红字 用于价值高，使用期限长，各月领用比较均衡的包装物

49. 第四节 低值易耗品 • 一、低值易耗品的概念

50. 第四节 低值易耗品 • 一、低值易耗品的概念 低值易耗品是不作为固定资产核算的各种劳动手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生产经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。