财政学

1. 财政学

2. 第十三章 税负的转嫁与归宿 本章主题 本章分析在市场条件下税负的转嫁过程以及最终承担者。

3. 本章目录 第一节 转嫁与归宿概述 第二节 竞争市场的税负转嫁与归宿 第三节 垄断市场的税负转嫁与归宿

4. 第一节 转嫁与归宿概述 一、 税收负担 二、 转嫁与归宿

5. 一、 税收负担 1.由于税收不具有直接有偿性，因此，从纳税人的角度来看，纳税就是一种纯粹的损失，这种损失被称为税收负担（tax burden）。 • 2.税收负担可分为直接负担和间接负担。1)直接负担是纳税人所纳税款不能转嫁与他人，而由自己承受的税收负担；2)间接负担是纳税人将税负转嫁给他人而对非纳税人形成的税收负担。 • 3.税收负担又分为货币负担和真实负担。1)货币负担就是以货币来计量的税收负担，它表示负税人因税收损失了多少钱。2)真实负担是以经济福利衡量的税收负担，它表明负税人因税收而造成的福利损失。

6. 二、 转嫁与归宿 （一）概念 （二）影响税负转嫁和归宿的主要因素

7. （一）概念 • 1.税收对收入分配的影响体现为税收负担的最终分布，理论上把税收负担的最终分布称为税负归宿（tax incidence）。 • 2.税负转嫁（tax shifting）是指各经济实体在市场交易过程中，通过改变价格的方式将一部分或全部税收负担转移给他人的活动。 • 3.前转嫁（forward shifting）又称为顺转嫁，是卖方通过提高所出售的产品、服务或要素的价格，将一部分或全部税收负担转移给买方的活动。 • 4.后转嫁（backward shifting）又称为逆转嫁，是买方通过降低购买价格的方式将税收负担转移给卖方的活动。

8. （一）概念 • 5.后转嫁的一种特例是税收资本化。税收资本化又称为资本还原，主要特征是：向资产的收益征税，买方将此后应纳的税款折现从所购资产的价格中预先一次性扣除的转嫁形式。 • 6.混合的转嫁是将一部分税负前转嫁，另一部分后转嫁。

9. （二）影响税负转嫁和归宿的主要因素 转嫁与归宿取决于税后价格的变动，而价格的决定受到以下因素的影响： 1．课税产品或要素的市场结构，是竞争市场还是垄断市场； 2. 产品、服务和生产要素的需求和供给弹性； 3．税收的具体形式。税种、课税对象、课税范围、 计税单位。P.253-254

10. 第二节 竞争市场的税负转嫁与归宿 • 税负的转嫁与归宿决定于税后价格的变动规律。 • 无关性定理，p.255 一、 税收与价格变动 二、 供求弹性及其他因素对税负归宿的影响

11. 一、 税收与价格变动 1．竞争市场中税前价格的决定：生产者为了要使利润最 大化，其价格和产量决策必定由边际成本曲线（即供给曲线）和边际效用曲线（即需求曲线）的交点决定。 2 竞争市场税后价格的决定：如果向每单位产品征收税额为T的税收，会使税后的边际成本曲线平行上移（如果纳税人是生产企业）或者使税后的边际效用曲线平行下移（如果纳税人是消费者）。生产者的价格和产量决策由税后的边际成本曲线与边际效用曲线的交点决定。 3.政府取得的税收收入是税后产量与单位税额的乘积，消费者承担的部分为价格增量与税后产量的乘积，生产者承担的部分为单位税额与价格增量之差与税后产量的乘积。

12. 二、 供求弹性及其他因素对税负归 宿的影响 1．一般结论：生产者与消费者所承担的税负的比例取决于供给曲线与需求曲线的弹性，消费者与生产者（即买方与卖方）承担税负的比例为需求曲线斜率与供给曲线斜率之比。（数学推导：p.259之a/c） 2．推论：1）当供求斜率相等时，买方和卖方所承担税负相等。2）当供给完全无弹性时卖方承担全部税负；3）当供给具有完全弹性时，买方承担全部税负。4）当需求曲线完全无弹性时，买方承担全部税负；5）当需求曲线具有完全弹性时，卖方承担全部税负。（参见p.256-257图） 3．产品或要素的供给曲线弹性取决于生产技术状况，即边际成本随产量而变化的情况。市场所显示的供给弹性与时间长短有关。长期供给弹性通常大于短期供给弹性。

13. 4.产品的需求弹性主要取决于下述两个因素：1）替代品的数目和相近似程度。2） 商品在消费者预算中的重要性程度。 • 5.课税范围的大小也会影响到税负的转嫁与归宿。如果政府只是对某一部分产品或要素课税，对生产者而言，转嫁就比较困难。如同类的或可替代的产品和要素都课税，提高某种产品价格所引起的消费量的变化就会较小，转嫁的可能性就大些。 • 6．只要市场是竞争的，价格由供求关系决定，税收不论课征于买方还是卖方所产生的税负归宿是相同的；在取得同等收入条件下，采用从量税（向每单位产品征收一个给定的数额）与从价税（按产品销售收入的一定比例课税）不会使税收负担的归宿有什么区别。（p.256*） • 从价税下需求曲线的移动：p.257之下图

14. 第三节 垄断市场的税负转嫁与归宿 垄断条件下的均衡价格有别于完全竞争条件下的均衡价格，税收对价格变动的影响会有所不同，税负的归宿也会有所不同。 一、 垄断条件下税收 对价格的影响 二、 供求弹性与税负的归宿 三、 税收方式与税负归宿

15. 一、 垄断条件下税收对价格的影响 1．垄断市场税前的价格决定：在垄断条件下，由于垄断者具有控制价格的能力，产量取决于生产者的边际成本与其边际收益的等量关系，价格则由在这一产出水平上的边际效用来决定。 2．税后价格的决定：税后边际成本（税额与边际成本之和）与边际收益相等是垄断者利润最大化条件。这一条件决定税后的产出量以及与之相联系的税后价格。 3。在一般情况下，生产者与消费者共同承担税负。单位税额与税后产量的乘积是税收收入；税收所引起的价格增量与税后产量的乘积是消费者承担的税额，单位税额与价格增量之差与税后产量的乘积是生产者承担的税负。

16. 二、 供求弹性与税负的归宿 1．一般结论：在垄断的情况下，消费者和生产者所承担的比例取决于供给和需求的弹性。供给弹性越大（小）消费者承担的份额就越大（小），需求弹性越大（小），生产者承担的份额就越大（小）。P.261,262-263 2．推论：在供给曲线和需求曲线都为线性的情况下， • 1）若供给曲线具有完全弹性（即边际成本为常数，MC=c），征收从量税税所引起的价格上升幅度为单位产品税额的1／2，买方与卖方各承担税收负担的50％。（数学推导：p.260-261） • 2）当供给曲线的斜率与需求曲线的斜率的绝对值相等时，消费者承担税负的1／3，生产者承担税负的2／3。（代数推导作为作业） • 一般而言，在需求曲线和供给曲线相同的情况下，垄断市场中生产者承担的税负大于竞争性市场中生产者所承担的份额，而消费者则相反。

17. 三、 税收方式与税负归宿 从量税税与从价税的税负归宿比较。（p.263*）（几何图形分析同学自己看懂，p.264） 1．一般结论：从量税与从价税在使税后的价格、产出变化相同的条件下，取得的税收收入不同。由于两种税收方式下价格升幅一致，所以消费者承担的税额相等，在税收收入比较多的从价税条件下，消费者所承担的税负比例就较低，生产者不得不承担较多的税收负担。 2．推论：在同样的税收收入条件下，从价税比从量税产生较小的价格升幅，这意味着与从量税相比，从价税让生产者承担较大份额的税收负担。 四、 对垄断利润征税情况下税负的转嫁问题 由于垄断者不会因税收改变产量和价格决策，故税负全由垄断者承担。