Dlouhodobá aktiva dle IFRS a ČÚS

1. Dlouhodobá aktiva dle IFRS a ČÚS David Procházka Katedra finančního účetnictví a auditingu Fakulta financí a účetnictví Vysoká škola ekonomická v Praze www: https://webhosting.vse.cz/prochazd

2. Obsah • IAS 16 Pozemky, budovy a zařízení • IAS 38 Nehmotná aktiva • IAS 36 Snížení hodnoty aktiv • IAS 37 Rezervy, podmíněná aktiva a podmíněné závazky • IAS 23 Výpůjční náklady • IAS 12 Daně ze zisku • IAS 8 Účetní pravidla, změny v účetních odhadech a chyby • Česká účetní legislativa + daňové aspekty komponentního odpisování

3. 1.1 IAS 16 - Definice • pozemky, budovy a zařízení • účetní hodnota aktiva • pořizovací náklady aktiva • odpisovatelná částka • zbytková hodnota • odpis • doba použitelnosti • zpětně získatelná částka • reálná hodnota aktiva

4. 1.2 IAS 16 – Prvotní uznání a ocenění • nutno splnit dodatečné podmínky pro uznání • specifická úprava (náhradní díly, výměny, kontroly) • pořizovací náklady aktiva: • cena pořízení • vedlejší náklady – Příklad 2 • náklady na demontáž – Příklad 2 • fakturační podmínky – Příklad 1b • aktiva získaná barterovou směnou

5. 1.3 IAS 16 – Ocenění k datu účetní závěrky • dva modely: • model pořizovacích nákladů • přeceňovací model • přeceňovací model: • spolehlivost; dostatečná frekvence; celá třída • daňové aspekty • snížení hodnoty aktiv dle IAS 36; možná kompenzace ztráty

6. 1.4 IAS 16 – Odpisování PPE identifikace významných komponent – Příklad 3 samostatné odepisování všech významných komponent – Příklad 4 systematická alokace odpisové základny po dobu použitelnosti – Příklad 5

7. 1.5 IAS 16 – Odúčtování aktiv a zveřejnění odúčtování při vyřazení; není ekonomický prospěch reklasifikace dle IFRS 5 vykázání vyřazení ve výsledovce – Příklad 6 požadavky na zveřejnění

8. 2.1 IAS 38 – Definice nehmotné aktivum výzkum vývoj aktivní trh

9. 2.2 IAS 38 – Prvotní uznání a ocenění • kritéria pro uznání nehmotná aktiva: • identifikovatelnost; budoucí prospěch, kontrola • interně generovaná nehmotná aktiva – dodatečná kritéria: • výzkum • vývoj • některé položky nemohou být nikdy uznána jako nehmotná aktiva • složky pořizovacích nákladů

10. 2.3 IAS 38 – Ocenění k datu účetní závěrky • dva modely: • model pořizovacích nákladů • přeceňovací model • přeceňovací model: • aktivní trh; dostatečná frekvence; omezení • možné znehodnocení aktiv • daňové aspekty • snížení hodnoty aktiv dle IAS 36 10

11. 2.4 IAS 38 – Odpisování nehmotných aktiv rozlišení dvou skupin nehmotných aktiv doba použitelnosti zbytková hodnota konec odpisování 11

12. 3.1 IAS 36 – Definice penězotvorná jednotka ztráta ze snížení hodnoty zpětně získatelná částka hodnota z užívání reálná hodnota snížená o náklady prodeje náklady prodeje 12

13. 3.2 IAS 36 – Zpětně získatelná částka • četnost testování a náznaky snížení hodnoty • výpočet hodnoty z užívání: • peněžní toky • diskontní sazba • testování u aktiv přeceňovaných na reálnou hodnotu 13

14. 3.3 IAS 36 – Vykázání snížení hodnoty aktiva • ztráta ze snížení hodnoty, když ÚHA > ZZČ • ztráta se vykazuje • výsledek hospodaření u modelu pořizovacích nákladů – Příklad 7 • variantně u přeceňovacího modelu – Příklad 9 • možnost zvrácení původního snížení hodnoty – Příklad 8 14

15. 4.1 IAS 37 – Definice závazek rezerva událost zakládající závazek smluvní závazek mimosmluvní závazek 15

16. 4.2 IAS 37 – Uznání a vykázání rezerv • uznání při splnění podmínek: • existence závazku; pravděpodobnost; ocenění • rezervy na provozní ztráty (IAS 37 => IAS 36 => IAS 16) • zohlednění faktoru času • refundace nákladů spojených s rezervou 16

17. 5.1 IAS 23 – Výpůjční náklady vymezení a identifikace výpůjčních nákladů rozdíl úrokové náklady vs. výpůjční náklady – Příklad 13 (úvěr 1 mil. Kč; 10 %; 6 let; roční anuita; poplatek 2,5 % z jistiny) efektivní úroková míra míra kapitalizace – Příklad 1a 17

18. 6.1 IAS 12 – Daně ze zisku • definice: • odložený daňový závazek • odložená daňová pohledávka • přechodné rozdíly • daňová základna • specifické případy: • přeceňovací model • (ne)vykázání odložené daně při prvotním uznání aktiva či závazku 18

19. 7.1 IAS 8 – Definice účetní pravidla změna v účetním odhadu významný chyby minulých období retrospektivní aplikace retrospektivní přepočet prospektivní aplikace 19

20. 7.2 IAS 8 – Požadavky na vykázání výběr a změna účetních pravidel změny v účetním odhadu opravy chyb minulých období Příklad 10, Příklad 11, Příklad 12 20

21. 8.1 ČÚS – Obsahové vymezení • dlouhodobý nehmotný majetek: • zřizovací výdaje • nehmotné výsledky výzkumu a vývoje a software • goodwill • dlouhodobý hmotný majetek: • pozemky • stavby • samostatné movité věci a soubory movitých věcí • oceňovací rozdíl k nabytému majetku 21

22. 8.2 ČÚS – Ocenění • k okamžiku pořízení: • externě pořízený majetek • majetek vytvořený vlastní činností • k datu účetní závěrky: • zákon o účetnictví • ČÚS č. 005 22

23. 8.3 ČÚS – Odpisování • zákon o účetnictví • vyhláška pro podnikatele: • §56 • §56a 23

24. 8.4 ČÚS – Rezervy • zákon o účetnictví • vyhláška pro podnikatele • rezervy dle zvláštních předpisů: • rezervy na opravu dlouhodobého hmotného majetku • neřešen vztah komponentní odpisování – rezerva • povinnost uložit peníze – konsekvence IAS 7 • ostatní rezervy • odbahnění rybníka; sanace pozemků dotčených těžbou • do nákladů (nikoliv do pořizovací ceny); IAS 7 24

25. 8.5 ČÚS – Opravy chyb, změny metody • ČÚS č. 019: • zásady účtování nákladů a výnosů • opravy nákladů a výnosů • změna účetních metod • rozpor ČÚS č. 019 a vyhláška • Interpretace NÚR 25

26. 8.6 ČÚS – Daňové aspekty návrh novely ZDP nezohledňuje vliv komponentního odpisování => daňové odpisy postaru (jeden majetek dle SKP jeden daňový odpis) zachován současný stav 26

27. Mezinárodně uznávané účetní standardy • kurz celoživotního vzdělávání pořádaný Katedrou finančního účetnictví a auditingu VŠE v Praze: • Mezinárodní standardy účetního výkaznictví • US GAAP • implementace v podmínkách českých firem • Termín konání: zimní semestr (lze i dílčí témata) • Další informace na: http://kfua.vse.cz/pgs