第三章非货币性资产交换

第三章非货币性资产交换 会计系周宇霞

第1节非货币性资产交换概述 • 非货币性资产交换的概念是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据和债券投资等什么是货币性资产 Company Name

练习：非货币性资产与货币性资产的划分 【多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（）。 A．存货 B．固定资产 C．可供出售金融资产 D．准备持有至到期的债券投资【答案】ABC Company Name

不属非货币性资产交换的特定情况 • 与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 • 在企业合并、债务重组中或发行股票取得的非货币性资产 Company Name

第2节非货币性资产交换的确认和计量 • 非货币性资产交换的认定标准不涉及补价时涉及补价时非货币性资产交换若支付的补价占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的补价之和）的比例低于25%，或收到的补价占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值与收到的补价之和）的比例等于或高于25% 非货币性资产交换以货币性资产取得非货币性资产上述比例若高于25%（含25%） Company Name

练习：非货币性资产交换的认定 【多选题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。 A．以公允价值100万元的原材料换取一项设备 B．以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权 C．以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价 D．以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价【答案】ABC Company Name

第2节非货币性资产交换的确认和计量 • 非货币性资产交换核算的关键点 1、如何确定换入资产的入账价值？ 2、换出资产是否确认处置损益？以公允价值计量？以账面价值计量？看该项交换是否具有商业实质以及换入换出资产公允价值能否可靠计量 Company Name

第2节非货币性资产交换的确认和计量 • 关于商业实质满足下列条件之一的，通常认为具有商业实质 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同； 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。一般而言，不同类别资产的交换通常认为具有商业实质；同类型资产交换是否具有商业实质则需分析判断关联方之间发生的非货币性资产交换很可能不具有商业实质 Company Name

第2节非货币性资产交换的确认和计量 • 关于公允价值能否可靠计量满足下列情形之一的，公允价值视为能可靠计量 1、换入资产或换出资产存在活跃交易市场； 2、换入资产或换出资产不存在活跃交易市场，但同类或类似资产存在活跃市场 3.不存在可比活跃市场，但可采用估值技术确定其公允价值 Company Name

第3节非货币性资产交换的会计处理 • 具有商业实质且公允价值能够可靠计量时：以公允价值为基础 1、换入资产成本的确定：换出资产的公允价值+应支付的价外增值税-因换入资产而增加的可抵扣增值税。涉及补价时，支付补价方加上支付的补价，收到补价方减去收到的补价 2、换出资产的会计处理（1）换出资产为存货的，视同销售处理，按公允价值确认收入，按账面价值结转成本（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与账面价值的差额再扣除相关税费后计入营业外收入或营业外支出（换出固定资产的，须通过“固定资产清理”）（3）换出资产为长期股权投资、交易性金融资产或可供出售金融资产的，换出资产公允价值与账面价值的差额扣除相关税费后计入投资收益（4）换出资产为投资性房地产的，按公允价值确认其他业务收入，按账面价值及相关税税费结转其他业务成本注：凡为换出资产而发生的相关税费（增值税除外），计入资产处置损益；凡为换入资产而发生的相关税费（增值税除外），计入换入资产成本 Company Name

例题1 甲公司以其一项土地使用权与乙公司交换一批使用中的设备（2009年以前购入，此前未抵扣进项税额），无形资产账面余额1000万元，已累计摊销200万元，其公允价值为1200万元；乙公司的设备原值2000万元，已提折旧500万元，公允价值1200万元。甲公司换入设备作固定资产管理，乙公司换入土地使用权拟用于资本增值。甲乙双方不存在关联关系，交易价格公允，并假定不考虑交易过程中的相关税费。要求：作出甲乙双方账务处理 Company Name

第2节非货币性资产交换的确认和计量 甲公司账务处理借：固定资产 1200 累计摊销 200 贷：无形资产 1000 营业外收入 400 乙公司账务处理 B、借：投资性房地产 1200 营业外支出 300 贷：固定资产清理 1500 A、借：固定资产清理 1500 累计折旧 500 贷：固定资产 2000 Company Name

例题2 甲企业以其生产的产品一批换取乙公司使用中的货运卡车一辆。甲企业换出的商品账面成本15万元，公允价值与计税价格均为20万元；乙企业的卡车原值30万，已提折旧10万元，公允价值19万元(假设处置该卡车无须交纳增值税）。甲、乙企业双方均为增值税一般纳税人，增值税率 17%，甲企业换入的卡车作固定资产管理，乙企业换入库存商品作原材料核算。在此项交易中，乙企业以银行存款支付补价4万元（甲、乙企业无关联关系，双方交易为公平交易价格）要求：作出双方对此项交易的账务处理 Company Name

双方账务处理 甲公司借：固定资产 194000 银行存款 40000 贷：主营业务收入 200000 应交税费—增（销）34000 借：主营业务成本 150000 贷：库存商品 150000 乙公司借：原材料应交税费—增（进）营业外支出贷：固定资产清理银行存款 196000 34000 1.将固定资产转入清理借：固定资产清理 200000 累计折旧 100000 贷:固定资产 300000 10000 200000 40000 Company Name

练习甲公司将其持有的对A公司长期股权投资与乙公司交换办公楼一栋。该长期股权投资账面成本1000 万元（甲公司对其采用成本法核算），公允价值 1200万元；乙公司的办公楼原值2000万元，已提折旧1000万元，公允价值1500万元。甲公司以银行存款支付乙公司补价300万元。要求：作出甲、乙公司的相关账务处理（不考虑此项交易的相关税费） Company Name

案例导入：不具有商业实质的交换 • A公司因产品结构调整的需要，将一台不需用设备换入B公司的一台设备，A公司换出设备的账面原值为50万元，公允价值为35万元，固定资产清理过程中A公司以银行存款支付税费1万元。B公司小轿车的公允价值为30万元，账面原值为35万元，已提折旧3万元，已提减值准备1万元。双方协议，B公司支付A公司5万元补价。 • 假设该项交易不具有商业实质 • 要求：作出交易双方的相关账务处理 Company Name

第2节非货币性资产交换的确认和计量 • 不具有商业实质或者换入资产或换出资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换的会计处理会计处理原则按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益若涉及补价，则支付补价方还应加上支付的补价；收到补价方应该减去收到的补价 Company Name

例题 • A公司决定以账面价值为9000元、公允价值为10000元的甲材料，换入B公司账面价值为10000元，公允价值为11000元的乙材料，A公司另支付补价1000元给B公司，此外A公司支付运费300元，B公司支付运费500元。A、B两公司均未对存货计提跌价准备，双方为增值税一般纳税人，增值税率为17%。 • 假设该项交易不具有商业实质 • 要求：作出交易双方的相关账务处理 Company Name

换入资产如可以抵扣进项税，应借记“进项税额”；换出资产如要交增值税，应贷记“销项税额”换入资产如可以抵扣进项税，应借记“进项税额”；换出资产如要交增值税，应贷记“销项税额” 非货币性资产交换核算总结基本模式借：换入资产贷：换出资产 • 在具有商业实质且公允价值能够可靠计量时：（1）换入资产入账成本＝换出资产公允价值＋增值税销项税＋支付的补价（或－收到的补价）－可以抵扣的进项税额（2）交换中应确认的损益＝换出资产公允价值-换出资产账面价值-为换出资产而支出的相关税费（增值税除外）；换出为存货或投资性房地产的，确认收入并结转成本；换出资产为固定资产、无形资产的，交换损益计营业外收支（其中换出固定资产应通过“固定资产清理”；换出资产为长期股权投资或金融资产的，交换损益计投资收益 • 在不具有商业实质或公允价值不能可靠计量时：（1）换入资产入账成本＝换出资产账面价值＋应支付的相关税费＋支付的补价（或－收到的补价）－可以抵扣的进项税额（2）换出资产按账面价值结转，不确认损益。如为固定资产，应通过“固定资产清理”账户 Company Name

非货币性资产交换中涉及多项资产交换 • A公司以一项股权投资(账面余额250万元，公允价值200万元)换入B公司一辆小轿车（账面价值50万元，公允价值60万元）和一批产品（账面价值170万元，公允价值150万元），A公司支付B公司补价10万元，同时支付相关运费5000元。（不考虑其他税费并假设该项交换具有商业实质） • 要求：分别作出A公司和B公司的相关会计处理 Company Name

第2节非货币性资产交换的确认和计量 非货币性资产交换中涉及多项资产交换的会计处理计算步骤同左 1、计算换入资产入账总成本（＝换出资产公允价值+应支付的相关税费+支付的补价－收到的补价－可以抵扣的增值税进项税额） 2、计算换入资产公允价值总额 3、计算各项换入资产公允价值占公允价值总额的比例 4、按上述比例将换入资产总成本在各项换入资产间分配以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的总成本；同时按照换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例，对换入资产的总成本进行分配，确定各项换入资产的入账成本具有商业实质且公允价值能够可靠计量不具有商业实质或公允价值不能可靠计量以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的总成本；同时按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的总成本进行分配，确定各项换入资产的入账成本会计处理原则 Company Name

练习 • A公司决定和B公司进行非货币交换，假设整个交易过程中没有发生除增值税（甲、乙商品增值税税率17%）、消费税（乙商品消费税税率10%）和营业税（无形资产营业税率5%）以外的其他相关税费。A公司另外向B公司支付银行存款20万元补价。有关资料如下： • （1）A公司换出；①固定资产——机床；原价为120万元，累计折旧10万元，公允价值为130万元；②无形资产——专利权；账面余额为90万元，计提减值准备20万，公允价值为80万元；③库存商品——甲商品；账面余额为80万元，公允价值为100万元。公允价值合计310万元。 • （2）B公司换出；①固定资产-客运汽车；原价140万元，累计折旧10万元，公允价值为140万元；②固定资产——货运汽车；原价120万元，累计折旧20万元，公允价值为100万元；③库存商品——乙商品；账面余额为90万元，公允价值为90万元。公允价值合计330万元。 Company Name

练习甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为17％。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的厂房、机床等设备，以及库存原材料，与乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车交换(均作为固定资产核算)。有关情况如下：甲公司换出厂房的账面原价为300 000元，已提折旧为 50 000元，公允价值为200 000元；换出机床的账面原价为600000元，已提折旧为100 000元，公允价值为 500 000元；换出原材料的账面价值为300 000元，公允价值和计税价格均为350 000元，另支付补价90 000元乙公司换出办公楼的账面原价为900 000元，已提折旧为100 000元，公允价值为800 000元；换出小轿车的账面原价为200 000元，已提折旧为90 000元，公允价值为100 000元；客运大轿车的账面原价为300 000元，已提折旧为80 000元，公允价值为240 000元。 Company Name

假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并假定在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。甲公司换入的乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车均作为固定资产核算。乙公司换入的甲公司的厂房、机床等设备作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。假定甲乙公司是关联企业，导致该项交换不具有商业实质。要求：做出甲公司和乙公司的账务处理。 Company Name

第三章 非货币性资产交换