营业税改征增值税纳税申报表讲解

营业税改征增值税纳税申报表讲解 大连市国家税务局纳税服务处 2013年8月

增值税纳税申报表 • 一、一般纳税人纳税申报表（一）一般纳税人申报表的构成（二）一般纳税人申报表的变化（三）报表具体填写方法实例 • 二、小规模纳税人纳税申报表（一）小规模纳税人申报表的构成（二）小规模纳税人申报表的变化（三）小规模纳税人申报表注意事项（四）报表具体填写方法实例

一、一般纳税人纳税申报表 （一）一般纳税人申报表的构成: 各表的主要用途：附表一：主要计算销项（应纳）税额附表二：主要计算进项税额附表三：为附表一计算应税服务扣除额，并反映扣除额的期初期末数。此表定向推送。附表四：统计税额抵减情况固定资产进项税额抵扣情况表：主要反映企业购进固定资产抵扣进项税额的情况。主表：综合所有附表的数据，来计算纳税人的应纳税额，并反映纳税人的税款缴纳情况。注意：上述报表为必报项目，没有业务也需要零申报。

一、一般纳税人纳税申报表 （二）一般纳税人申报表的变化营改增后，相较原增值税一般纳税人申报表，各表变化情况如下： 1.主表表样没有变化； 2.附表一变化大； 3.附表二微调； 4.附表三、四为新增； 5.固定资产表完全未变。

一、一般纳税人纳税申报表 1、主表的变化： • 3个重要栏次，概念方面进行了转换，分别反映挂账纳税人的留抵税额的期初、本期和期末数。 • （1）第13栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”栏； • （2）第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”栏； • （3）第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”栏。

一、一般纳税人纳税申报表 第13栏“上期留抵税额” （1）“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”：挂账纳税人税款所属2013年8月份填写“0”；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”列的“本月数”填写。（2） “一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”：反映的是挂帐留抵税额本期的期初数。税款所属2013年8月份按税款所属2013年7月份的申报表第20栏的“期末留抵税额”的本月数填写；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”的“本年累计”填写。

一、一般纳税人纳税申报表 第18栏“实际抵扣税额”的“本年累计” 反映挂帐留抵税额本期实际抵扣数。将“挂帐留抵税额本期期初余额”（13栏的本年累计数）与“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额” 两个数据相比较，取二者中小的数据填列本栏。一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额＝（第11栏“销项税额”的“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”的“本月数”）×一般货物及劳务销项税额比例；一般货物及劳务销项税额比例＝（附表一第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷主表第11栏“销项税额”的本月数×100％。

一、一般纳税人纳税申报表 第20栏“期末留抵税额” （1） “一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。（2） “一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”：反映挂帐留抵税额本期期末余额。等于第13栏“上期留抵税额”的“本年累计”-第18栏“实际抵扣税额”的“本年累计”。

一、一般纳税人纳税申报表 • 实例： • 某企业（属于挂账纳税人）2013年7月的底的留抵税额是100万，2013年8月份的货物销项税额为17万，应税服务销项税额6万，进项税额5.1万，请计算当期实际应纳税额和期末留抵税额？

一、一般纳税人纳税申报表 • 由于货物和劳务期初留抵税额不得抵减应税服务销项税额，所以需要通过主表第13栏“上期留抵税额”的“本年累计”栏次，记录待消化的货物和劳务期初留抵税额，而用每一期拆分出的货物和劳务应纳增值税额去逐步消化它。

一、一般纳税人纳税申报表 • 这里要引入A，A实际上是应纳税额中一般货物及劳务的份额 • A=（11栏“本月数”-18栏“本月数”）×一般货物及劳务销项比例 =（23-5.1）×一般货物及劳务销项比例 =13.23万 • 一般货物及劳务销项税额比例＝（《附列资料（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11栏“销项税额”“一般货物、劳务和应税服务”列“本月数”×100％=17÷23×100％=73.91% • A再与B进行比较，取其小者填入C，所以C为13.23万 • D=B-C=100-13.23=86.77万

一、一般纳税人纳税申报表 1、主表的变化： “不需挂帐”的纳税人主表第13、18、20栏的填报方法: 本月数:按公式正常填列本年累计:强制填0

一、一般纳税人纳税申报表 2、附表一的变化： • 变化一：行、列指标互换；原因：税率、征收率增加。 • 变化二：增加“免抵退”数据采集原因：出口退税政策与实际管理发展的需要。 • 变化三：增加“应税服务”的内容，合并“货物”和“劳务”；原因：政策与管理的需要。

一、一般纳税人纳税申报表 2、附表一的变化： • 变化四：为“应税服务”差额征税的计算增加了三列（12至14列）；原因：试点政策的规定。 • 变化五：以“其中数”的形式，增加“即征即退”四行（6、7行和14、15行）。 • 变化六：新增“预征率%”（13行），反映营业税改征增值税的纳税人，应税服务按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构预征增值税销售额、预征增值税应纳税额。

一、一般纳税人纳税申报表 3、附表二的变化整个表未发生大的变化，仅是个别栏次名称的微调。 • （1）在《货物运输业增值税专用发票》的填报要求上（或称票种属性的界定上）发生了重大调整。 • （2）增加了“代扣代缴税收通用缴款书”作为进项抵扣凭证（注意扣缴范围）。

一、一般纳税人纳税申报表 4、附表三（新增）的用途 • （1）与附表一勾稽，为纳税人本期计算征税的实际销项税额（或应纳税额）提供依据。附表三第5列与附表一第12列“应税服务扣除项目本期实际扣除金额” 一一对应。 • （2）由于差额征税的政策规定，必须取得合法的扣除凭证时，才可实施扣除。在实际业务中，扣除凭证的取得时间有时与销售业务的征税时间不同步。因此，附表三还肩负着计算“扣除项目余额”的功能，即附表三第6列所反映的数据。

一、一般纳税人纳税申报表 4、附表三（新增）的用途特别提醒应税服务有扣除项目的纳税人应到主管税务机关进行增值税税收优惠事项备案（差额征税类），否则无法填报该附表。

一、一般纳税人纳税申报表 5、附表四（新增）的用途，台账记录功能 • （1）第1行由发生增值税税控系统专用设备费用和技术维护费的纳税人填写，反映纳税人增值税税控系统专用设备费用和技术维护费按规定抵减增值税应纳税额的情况。 • （2）第2行由营业税改征增值税纳税人，应税服务按规定汇总计算缴纳增值税的总机构填写，反映其分支机构预征缴纳税款抵减总机构应纳增值税税额的情况。其他纳税人不填写本表。

一、一般纳税人纳税申报表 6、《固定资产进项税额抵扣情况表》未发生任何变化。按照本期实际发生税额和累计税额据实填列。

一、一般纳税人纳税申报表 （三）报表具体填写方法实例 • 1、企业8月份销售设备100万，销项税额17万，同时提供陆路运输取得收入10万，销项税额1.1万，对外都开具了增值税专用发票，报表如何填写？ • 附表一：将销售额填写第1栏和第4栏 “开具税控增值税专用发票-销售额” 项下，将税额填写第1栏和第4栏 “开具税控增值税专用发票-销项（应纳）税额”项下。 • 主表：第1栏“按适用税率计税销售额”，填写全部销售额，包括销售货物和提供应税服务的销售额。 • 第2栏“应税货物销售额”，填写销售货物的销售额。 • 第11栏“销项税额”，填写当期销项税额。

一、一般纳税人纳税申报表

一、一般纳税人纳税申报表 • 2、一般纳税人销售使用过的固定资产100万（不含税），符合政策规定应按4％减半征收增值税，如何填报报表？ • 附表一：销售额填写第10栏第3列“开具其他发票-销售额” 项下，按4％征收的税额填写第10栏第4列“开具其他发票-销项（应纳）税额”项下。 • 主表：一般纳税人销售使用过的固定资产，销售额填写在《增值税纳税申报表（主表）》第5栏“按简易征收办法征税货物销售额”中，按4％征收的税额填写在第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”中，按4％减半计算的税额填写在第23栏“应纳税额减征额”中。

一、一般纳税人纳税申报表 • 3-1、一般纳税人购买税控设备后支付的技术维护费407元，当期的应纳税额为1000元，如何填报报表？ • 附表四：一般纳税人将抵减金额填入第1行中。 • 主表：一般纳税人将抵减金额填入第23栏“应纳税额减征额”。 • 注意：当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期第19栏与第21栏之和填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。

一、一般纳税人纳税申报表 • 3-2、一般纳税人购买税控设备后支付的技术维护费407元，当期的应纳税额为300元，如何填报报表？ • 附表四：一般纳税人将抵减金额填入第1行中。 • 主表：一般纳税人将抵减金额填入第23栏“应纳税额减征额”。 • 注意：当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期第19栏与第21栏之和填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。

一、一般纳税人纳税申报表 • 4、一般纳税人销售免税货物30000元，如何填报？ • 附表一：填写第18栏“开具其他发票”中。 • 主表：填写第9栏“免税货物销售额”中。 • 注意：此笔发票应纳税额在开票时应开具为零。

一、一般纳税人纳税申报表 • 5、未开具发票应税收入500元，如何填写报表？ • 附表一：填写在第5、6列“未开具发票” 对应的税率栏中。 • 主表：填写在第2栏“应税货物销售额”或第3栏“应税劳务销售额”、第11栏“销项税额”中。 • 以后月份开具发票后再冲回。

一、一般纳税人纳税申报表 • 6-1、企业购进货物取得增值税专用发票5张，金额5000元，同时取得货物运输业增值税专用发票1张，金额3000元，如何填报？ • 根据财税[2013]37号文件规定，主要的增值税扣税凭证：（1）增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）（2）海关进口增值税专用缴款书（3）农产品收购发票或者销售发票（4）铁路运输费用结算单据（5）代扣代缴税收通用缴款书

一、一般纳税人纳税申报表 • 6-2、取得增值税专用发票5张，金额5000元；铁路运输发票1张，金额4000元，其中运费和铁建基金3500元；企业购买货车取得税控机动车销售统一发票1张，金额30000元，如何填报？ • 增值税运输发票抵扣清单：将铁路运输发票数据填入。 • 附表二：需要将增值税专用发票和税控机动车销售统一发票的数据填入第35栏“本期认证相符的税控增值税专用发票”中。将铁路运输发票的数据填入第8栏“运输费用结算单据”中 • 主表：将当期进项税额统一填入第12栏“进项税额”中。

一、一般纳税人纳税申报表 运费+铁建基金录入最近取得发票的日期全部金额抵扣金额x7%

一、一般纳税人纳税申报表 • 6-3、取得小规模纳税人到主管税务机关代开货物运输业增值税专用发票2张，合计金额5000元，如何填报？ • 附表二：需要代开货物运输业增值税专用发票填入第35栏“本期认证相符的税控增值税专用发票”中。按发票票面“合计金额”填写本栏“金额”；按发票票面“合计金额”乘以3％计算填写本栏“税额”。 • 主表：将当期进项税额统一填入第12栏“进项税额”中。 • 注意：税务机关代开发票:票面的“税率”栏为“***”并且发票票面左上角注明“代开”字样的。

一、一般纳税人纳税申报表 代开

一、一般纳税人纳税申报表 • 7、企业从国外购进货物取得的进口增值税专用缴款书2张，金额27811.35元，税额4727.93元，如何填报？ • 海关完税凭证抵扣清单：填写及申报数据。 • 附表二：将取得稽核比对结果的数据填入第5栏“海关进口增值税专用缴款书”中。 • 主表：将当期进项税额统一填入第12栏“进项税额”中。

缴款书号码 一、一般纳税人纳税申报表填发日期前四位为进口口岸代码进口口岸名称税款金额

一、一般纳税人纳税申报表 按照缴款书日期填写 22位前四位据实填写右上角22位代码按照实际报关进口口岸名称填写

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