Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды

1. Третий мастер-класс курса дистанционных лекций 2013 года Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды Автор мастер-класса: Рабинович Альмин Моисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ» Мастер-класс дополнен материалами из электронного журнала «Российский налоговый курьер» www.e.rnk.ru 19 марта 2013 года, Москва

2. Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды Налог на имущество – неотделимые улучшения Письмо Минфина РФ от 24 октября 2008 г. N 03-05-04-01/37 Правила формирования в бухгалтерском учете информации об ОС организации установлены… ПБУ 6/01, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету ОС,… действующими в части, не противоречащей ПБУ 6/01. В соответствии с п.5 ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты… Методические указания по бухучету ОС (приказ МФ № 91н) 3 (10, 35). …В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора. E.RNK.RU: Что почитать Где почитать Статьи: От способа возмещения стоимости неотделимых улучшений при аренде зависят налоговые выгоды сторон Налог на имущество. Неотделимые улучшения в арендованное имущество облагаются до их выбытия «Российский налоговый курьер», №18, сентябрь, и №22, ноябрь 2012 http://e.rnk.ru/article.aspx?aid=296271 http://e.rnk.ru/article.aspx?aid=232350 Дата: 19 марта 2013 года Мастер-класс:«Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды» Автор: Рабинович АльминМоисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ»

3. Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды Налог на имущество – неотделимые улучшения 129-ФЗ … положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы… (пп. «б» п.2 ст.5) ПБУ 1/2008 4. … К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов… 402-ФЗ стандарт бухгалтерского учета - документ, устанавливающий …. допустимые способы ведения бухгалтерского учета (п.3 ст.3)… определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания… допустимые способы денежного измерения… (пп.1,2 п.3 ст.21) E.RNK.RU: Что почитать Где почитать Статьи: Налог на имущество. Неотделимые улучшения в арендованное имущество облагаются до их выбытия Налог на имущество организаций. Выбытием ОС можно признать и окончание договора аренды «Российский налоговый курьер», №22, ноябрь 2012 и №24, декабрь 2012 http://e.rnk.ru/article.aspx?aid=232350 http://e.rnk.ru/article.aspx?aid=234276 Дата: 19 марта 2013 года Мастер-класс:«Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды» Автор: Рабинович АльминМоисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ»

4. Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды Налог на прибыль – роль срока договора Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 16 февраля 2001 г. N 59 10. …при продлении договора аренды здания, заключенного на срок менее одного года, на такой же срок… отношения сторон регулируются новым договором аренды, который не подлежит государственной регистрации в силу пункта 2 статьи 651 Письмо ФНС РФ от 13.07.2009 N 3-2-06/76 …если после внесения изменений в договор аренды здания (помещения) или сооружения в части его продления срок договора аренды становится больше срока, определенного пунктом 2 статьи 651 ГК РФ, такой договор также подлежит государственной регистрации. E.RNK.RU: Что почитать Где почитать Статьи: Неотделимые улучшения предмета аренды: какие налоговые риски возникают «Российский налоговый курьер», №7, апрель 2012 http://e.rnk.ru/article.aspx?aid=282877 Дата: 19 марта 2013 года Мастер-класс:«Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды» Автор: Рабинович АльминМоисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ»

5. Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды Налог на прибыль – роль срока договора Постановление ФАС Московского округа от 2 февраля 2011 г. N КА-А40/15635-10 …каждое продление производилось на срок менее 365 дней (менее 1 года). …судами не приняты доводы Инспекции о продлении сроков аренды указанными дополнительными соглашениями более чем на 1 год. Также по аналогичным основаниям судами отклонены доводы налогового органа о неправомерности расходов, понесенных в связи с уплатой арендных платежей, в силу отсутствия государственной регистрации договоров аренды. Где почитать «Российский налоговый курьер», №5, март, 2013 Что почитать Статьи: Платежи по договору аренды можно списать и в отсутствие его регистрации E.RNK.RU: http://e.rnk.ru/article.aspx?aid=306403 Дата: 19 марта 2013 года Мастер-класс:«Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды» Автор: Рабинович АльминМоисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ»

6. Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды Налог на прибыль – роль срока договора Письмо ФНС РФ от 13.07.2009 N 3-2-06/76 Если в соответствии с п.2 ст. 621 ГК РФ... договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок. В этом случае, по мнению ФНС России, возобновленный договор на неопределенный срок следует рассматривать как новый договор аренды. Письмо УФНС РФ по г.Москве от 13.08.2009 N 16-15/083987 …согласно пункту 2 статьи 621 ГК РФ… Таким образом, если договор аренды пролонгирован либо возобновлен…, организация вправе продолжить начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений… Основание: письмо Минфина РФ от 15.03.2006 N 03-03-04/1/233. E.RNK.RU: Что почитать Где почитать Статьи: Платежи по договору аренды можно списать и в отсутствие его регистрации Неотделимые улучшения предмета аренды: какие налоговые риски возникают «Российский налоговый курьер», №5, март, 2013 и №7, апрель 2012 http://e.rnk.ru/article.aspx?aid=306403 http://e.rnk.ru/article.aspx?aid=282877 Дата: 19 марта 2013 года Мастер-класс:«Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды» Автор: Рабинович АльминМоисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ»

7. Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды Налог на прибыль – роль срока договора Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2003 по делу N А56-33806/01…заключение договора аренды на новый срок либо его возобновление на неопределенный срок - это заключение нового договора. Постановление ФАС Московского округа от 28.07.2003 по делу N КА-А40/4940-03 …довод жалобы о том, что возобновление договора на неопределенный срок является заключением нового договора, необоснован. Согласно ч. 2 ст. 621… то есть правоотношения не считаются прекращенными, а договор - новым. Где почитать «Российский налоговый курьер», №6, март, 2013 Что почитать Статьи: Пять нестандартных ситуаций, когда можно учесть расходы на аренду помещения E.RNK.RU: http://e.rnk.ru/article.aspx?aid=281680 Дата: 19 марта 2013 года Мастер-класс:«Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды» Автор: Рабинович АльминМоисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ»

8. Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды НДС – депозит, гарантийный взнос Письмо Минфина от 09.09.2011 г. N 03-07-11/245 Как следует из письма, денежные средства (задаток), перечисленные покупателем по предварительному договору, одновременно являются как средством обеспечения обязательств покупателя по данному договору, так и оплатой услуг по основному договору. Учитывая изложенное, при получении задатка по предварительному договору, который засчитывается в счет стоимости услуг по основному договору, НДС с суммы задатка следует исчислять в том налоговом периоде, в котором задаток получен. E.RNK.RU: Что почитать Где почитать Статьи: В каких случаях налоговики требуют увеличить базу по НДС на суммы, полученные в рамках реализации товаров, работ, услуг «Российский налоговый курьер», №4, февраль, 2013 http://e.rnk.ru/article.aspx?aid=305408 Дата: 19 марта 2013 года Мастер-класс:«Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды» Автор: Рабинович АльминМоисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ»

9. Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды НДС – депозит, гарантийный взнос Постановление ФАС Московского округа от 19 января 2011 г. N КА-А40/16964-10 …заключая предварительный договор, стороны предусмотрели, что получаемые в качестве обеспечительного депозита денежные средства будут использованы как оплата арендной платы, а также обеспечат заключение основного договора…. Правильно применив…, суды сделали вывод о том, что при расторжении предварительного договора аренды и возврате арендатору суммы обеспечительного депозита, общество вправе применить налоговый вычет по вышеуказанной сумме НДС с обеспечительного депозита. E.RNK.RU: Что почитать Где почитать Статьи: В каких случаях налоговики требуют увеличить базу по НДС на суммы, полученные в рамках реализации товаров, работ, услуг «Российский налоговый курьер», №4, февраль, 2013 http://e.rnk.ru/article.aspx?aid=305408 Дата: 19 марта 2013 года Мастер-класс:«Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды» Автор: Рабинович АльминМоисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ»

10. Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды НДС – депозит, гарантийный взнос Постановление ФАС Московского округа от 27 апреля 2011 г. N КА-А40/3679-11 По условиям предварительных договоров гарантийный взнос является обеспечением исполнения обязательств покупателя по заключению в будущем основного договора… Учитывая обязательный возврат гарантийного взноса после заключения основного договора, следует признать…, что данный платеж в силу ст.380, 429 ГК РФ не является задатком. Также гарантийный взнос не является авансом, поскольку не учитывается в качестве оплаты за имущество, подлежащее передаче при заключении основного договора. E.RNK.RU: Что почитать Где почитать Статьи: В каких случаях налоговики требуют увеличить базу по НДС на суммы, полученные в рамках реализации товаров, работ, услуг «Российский налоговый курьер», №4, февраль, 2013 http://e.rnk.ru/article.aspx?aid=305408 Дата: 19 марта 2013 года Мастер-класс:«Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды» Автор: Рабинович АльминМоисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ»

11. Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды НДС – вычет по коммунальным платежам Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 г. N 6219/08 …стороны установили фиксированную плату за пользование арендуемыми помещениями,… расходы за пользование …газом, электроэнергией, водопотреблением, телефонной связью и т.д. арендатор оплачивает на основании отдельно заключенных договоров. Таким образом, арендная плата… состояла из двух частей: постоянной и переменной. Обеспечение нежилых помещений… - составляющая права временного владения и пользования арендуемыми помещениями… Счет-фактура предъявлялся… арендодателем в порядке возмещения расходов… Следовательно, расчеты по [нему] являлись арендным платежом. Дата: 19 марта 2013 года Мастер-класс:«Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды» Автор: Рабинович АльминМоисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ»

12. Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды НДС – вычет по коммунальным платежам Письмо ФНС РФ от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@ …если договором аренды предусмотрена …постоянная арендная плата, а платежи за коммунальное обслуживание… взимаются арендодателем с арендатора без НДС на основании отдельного договора на возмещение затрат… то на основании писем ФНС… указанные платежи (компенсационные выплаты) не учитываются арендодателем при определении налоговой базы и, соответственно, счет-фактуру арендодатель арендатору на сумму указанных платежей (компенсационных выплат) не составляет. Где почитать «Российский налоговый курьер», №20, октябрь, 2012 и №10, май, 2012 Что почитать Статьи: Как сторонам договора аренды выгоднее оформлять и учитывать стоимость коммунальных услуг Компенсация коммунальных расходов арендатором: документооборот и правила исчисления НДС E.RNK.RU: http://e.rnk.ru/article.aspx?aid=297828 http://e.rnk.ru/article.aspx?aid=242647 Дата: 19 марта 2013 года Мастер-класс:«Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды» Автор: Рабинович АльминМоисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ»

13. Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды Коммунальные платежи как доход Постановление Президиума ВАС РФ от 12 июля 2011 г. N 9149/10 …обязанность по обеспечению арендуемого помещения [всеми коммунальными услугами] возложена на арендодателя (предпринимателя). В рассматриваемых отношениях плата состояла из двух частей: постоянной и переменной. Таким образом, полученные предпринимателем денежные средства за предоставленные коммунальные услуги являются его доходом от сдачи имущества в аренду, который подлежит отражению в налоговом учете и включению в объект налогообложения. E.RNK.RU: Что почитать Где почитать Статьи: Как сторонам договора аренды выгоднее оформлять и учитывать стоимость коммунальных услуг Компенсация коммунальных расходов арендатором: документооборот и правила исчисления НДС «Российский налоговый курьер», №20, октябрь, 2012 и №10, май, 2012 http://e.rnk.ru/article.aspx?aid=297828 http://e.rnk.ru/article.aspx?aid=242647 Дата: 19 марта 2013 года Мастер-класс:«Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды» Автор: Рабинович АльминМоисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ»

14. Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды НДС – передача неотделимых улучшений Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.07.2011 N А53-19081/2010 Суды правомерно отклонили доводы налоговой инспекции относительно того, что после окончания договора аренды произошла передача права собственности на неотделимые улучшения… арендодателю. Постановление ФАС Поволжского округа от 26.06.2012 N А65-12909/2011 Неотделимые улучшения… не будут являться собственностью арендатора. В связи с чем, при возврате арендованного имущества должен исчисляться НДС… арендатором фактически осуществляется операция безвозмездной реализации E.RNK.RU: Что почитать Где почитать Статьи: Решения сложных вопросов по НДС при аренде и выкупе государственного или муниципального имущества Неотделимые улучшения предмета аренды: какие налоговые риски возникают «Российский налоговый курьер», №7, апрель 2012, и №9, май 2012 http://e.rnk.ru/article.aspx?aid=282877 http://e.rnk.ru/article.aspx?aid=285553 Дата: 19 марта 2013 года Мастер-класс:«Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды» Автор: Рабинович АльминМоисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ»

15. Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды НДС – передача неотделимых улучшений Постановление ФАС МО от 30.09.2008 N КА-А40/9153-08 При передаче арендодателю затрат на стоимость неотделимых улучшений арендованного объекта не возникает операций, признаваемых объектом обложения НДС… Постановление ФАС МО от 25.06.2009 N КА-А40/4798-09 Как указано судами, заявитель правомерно принял к вычету суммы НДС по переданным неотделимым улучшениям даже при отсутствии факта возмещения затрат ОАО, поскольку данное условие не является обязательным для признания вычетов правомерными, E.RNK.RU: Что почитать Где почитать Статьи: Решения сложных вопросов по НДС при аренде и выкупе государственного или муниципального имущества Неотделимые улучшения предмета аренды: какие налоговые риски возникают «Российский налоговый курьер», №7, апрель 2012, и №9, май 2012 http://e.rnk.ru/article.aspx?aid=282877 http://e.rnk.ru/article.aspx?aid=285553 Дата: 19 марта 2013 года Мастер-класс:«Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды» Автор: Рабинович АльминМоисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ»

16. Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды ПБУ «Учет аренды» • … независимо от ее вида • В зависимости от права собственности, выгод и рисков • Аренда с выкупом = приобретение и продажа в рассрочку: актив (ОС) и проценты у покупателя, выбытие актива, выручка и проценты у продавца • Аренда без выкупа = актив (право) и проценты у покупателя); остаточный актив и проценты у продавца • Аренда без перехода выгод и рисков – без списания актива с доходами будущих периодов Дата: 19 марта 2013 года Мастер-класс:«Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды» Автор: Рабинович АльминМоисеевич, к.и.н., главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ»

17. Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды Через несколько минут лектор ответит на ваши вопросы, поступившие в ходе мастер-класса 19 марта 2013 года

18. Сложные вопросы налогообложения по договорам аренды Как на практике применять новшества, введенные с 2013 года Мастер-класс Бондаренко О. А. СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ! 19 марта 2013 года