DAC6

1. DAC6 Povinná automatická výměna informací ve vztahu k přeshraničním uspořádáním Praha, 11. prosince 2018

2. DAC6 Směrnice Rady (EU) 2018/822 ze dne 25. května 2018, kterou se mění směrnice 2011/16/EU, pokud jde o povinnou automatickou výměnu informací v oblasti daní ve vztahu k přeshraničním uspořádáním, která se mají oznamovat

3. DAC6 - cíle a mezinárodní kontext Cíle: Zvýšení efektivity daňové správy při řešení přeshraničního daňové optimalizace a daňových úniků Jak? • Podáváníinformací o potenciálně agresivních schématech daňového plánování • a výměna těchto informací mezi ČS EU Očekávání: Odrazující efekt Novela směrnice EU/2011/16 „DAC“ Mezinárodní kontext: • (2015) OECD BEPS Akce č. 12 – není min. standard, jen kompilace národních režimů a doporučení s alternativami • (2018) MDR for CRS Avoidance Arrangements and Opaque offshore structures (reakce na G7 Bari deklaraci) • 3 národní režimy v EU: IE, PT, UK

4. DAC6 – 5. novela DAC • Výměna na žádost • Automatická výměna • Spontánní výměna • Simultánní kontroly • Přítomnost v jiném ČS • Ochrana osobních údajů

5. DAC6 – průběh legislativního procesu EU Hlavní milníky projednání: EE PRES + BG PRES • 21/06/2017 – Návrh Komise (KOM (2017) 335 final) • 13/03/2018 – Politická dohoda Rady ECOFIN • 25/05/2018 – Finální schválení

6. DAC6 – harmonogram implementace • 05/06/2018 – Zveřejnění v Úředním věstníku EU jako Směrnice Rady (EU) 2018/822 • 25/06/2018 – Vstup směrnice v platnost(čl. 3) • 30/06/2018– Standardní formuláře, včetně jazykového režimu (čl. 20/5) postupem dle čl. 26 • 31/12/2019 – Zabezpečený centrální rejstřík členských států pro správní spolupráci - vyvine Komise (čl.20/5) • 31/12/2019 – Přijetí a zveřejnění transpozičních předpisů (čl. 2/1) • 01/07/2020– Počátek aplikace

7. DAC6 – důležité milníky aplikace • 01/07/2020 až 31/08/2020 – Jednorázové podání zprávy – uspořádání zavedená 25/06/2018 - 30/06/2020 (čl. 8ab/12) • 31/10/2020 – První automatická výměna informací (čl. 8ab/18) • Každé dva roky od 01/07/2020 – Vyhodnocení relevantnosti přílohy IV – Charakteristické znaky (Hallmarks) a případný legislativní návrh (čl.27/2) • Každých pět let od 01/01/2013 – EK předloží Radě a EP zprávu o uplatňování směrnice DAC(čl.27/1) • Roční hodnocení účinnosti automatické výměny informací (čl. 23/3) – ČS sdělují EK praktické výsledky

8. DAC6 – přehled hlavních ustanovení • čl. 3- Definice • čl. 8ab - Rozsah a podmínky povinné automatické výměny informací o přeshraničních uspořádáních, která se mají oznamovat • čl. 20 - Standardní formuláře a elektronická podoba formulářů • čl. 21 - Praktická opatření • čl. 23 - Hodnocení • čl. 25a - Sankce • čl. 27 - Podávání zpráv • Příloha IV – Charakteristické znaky

9. DAC 6 – Co se oznamuje? • Přeshraniční uspořádání (cross-border arrangement) • obsahuje alespoň jeden indikátor = charakteristický znak (hallmark), se stane „Přeshraničním uspořádáním, které se má oznamovat“ • Pouze přeshraniční uspořádáníje povinnost oznamovat • Dva a více ČS EU nebo ČS EU a třetí stát • Pojem uspořádání zahrnuje rovněž sérii uspořádánía může zahrnovat více než jeden krok nebo část • Druhy uspořádání: MarketablevsBespoke • uspořádání určené k nabízení na trhu („marketable“) • individualizované uspořádání (všechny, které nejsou „marketable“)

10. DAC6 - co se oznamuje? • Charakteristické znaky (Hallmarks) • vlastnost nebo rys uspořádání - indikátor potenciálního rizika • určují, že se uspořádání má oznamovat • Není zde automatický předpoklad vyhýbání se daňovým povinnostem • Správce daně může zjišťovat, zda existuje nelegitimní praktika v konkrétním případě a zvolit odpovídající reakci • Nečinnost správce daně - nelze vyvozovat potvrzení platnosti nebo přijatelnosti daňového zacházení • Týká se daní, které spadají do působnosti DAC

11. DAC6 - kdo oznamuje? • Primární povinnost má oznámit informace o přeshraničním uspořádání má zprostředkovatel. • Kdo je zprostředkovatel? Jakákoli osoba dle činnosti. • Není omezeno na určité profese; Zahrnuti jsou „service providers“. • V některých případech má oznamovací povinnost příslušný daňový poplatník! • Žádný zprostředkovatel (in-house schéma) • Zproštění povinnosti v důsledku zákonné profesní mlčenlivosti • Jsou mimo EU

12. DAC6 – Zprostředkovatel • Co se stane, je-li více než jeden zprostředkovatel? • Oznamovací povinnost mají všichni zprostředkovatelé, jejichž činnost se vztahuje k určitému uspořádání. • ALE Zprostředkovatel je osvobozen, pokud prokáže, že tytéž informace již podal jiný zprostředkovatel. • Zproštění povinnosti z důvodu profesní mlčenlivosti • Povinnost notifikovat ostatní zprostředkovatele; nejsou-li tak Příslušného daňového poplatníka o jeho povinnosti oznámit. • Rozsah a pravidla profesní mlčenlivosti zůstávají na ČS

13. DAC6 – Příslušný daňový poplatník • Co se stane, je-li více než jeden daňový poplatník? • Informace oznámí příslušný daňový poplatník, který dohodnul uspořádání. • Není-li takový příslušný daňový poplatník, tak je oznámí příslušný daňový poplatník, který řídí zavedení uspořádání. • Také platí, že příslušný daňový poplatník je osvobozen, pokud prokáže, že tytéž informace již podal jiný příslušný daňový poplatník. • (ČS může stanovit) povinnost informovat o využívání - příslušný daňový poplatník každoročně informuje o využívání uspořádání v daném roce.

14. DAC6 – Kde se oznamuje? Zprostředkovatel v ČS, kde: Příslušný daňový poplatník v ČS, kde: je rezidentempro daňové účely má stálou provozovnu, jež má zdaného uspořádání prospěch; obdrží příjem nebo vytváří zisk, přestože není rezident a nemá PE v žádném ČS; vykonává činnost, přestože není rezident a nemá PE v žádném ČS. • Je daňovým rezidentem pro daňové účely • má stálou provozovnu vztahující se k danému uspořádání; • je zapsán v obchodním rejstříku ČS EU nebo se řídit jeho právem; • jeregistrován v profesním sdružení týkajícím se právních, daňových nebo poradenských služeb.

15. DAC6 – Druhy podávání zpráv a automatické výměny informací • Uspořádání mezi 25. červen 2018 – 30. červnem 2020 • čl. 8ab(12) - Jednorázové podání zprávy do 31. srpna 2020 • Uspořádání po 1. červenci 2020 • čl. 8ab(1) - Podání zprávy do 30 dnů od rozhodného dne • čl. 8ab(18) - AVI do jednoho měsíce od konce čtvrtletí, v němž byly informace podány. • Pravidelné podávání zpráv (uspořádání určená k nabízení na trhu) • čl. 8ab(2) - Zprostředkovatel aktualizuje vybrané informace jednou za tři měsíce • Informace o využívání uspořádání v daném roce • čl. 8ab(11) - ČS mohou požadovat po daňovém poplatníkovi

16. DAC6 - Sankce • Ponecháno na implementaci ČS stejně jako v případě DAC4 - národní systém sankcí • Stanovené sankce musí být účinné, přiměřené a odrazující.

17. DAC6 – Příloha IV * 5 kategorií charakteristických znaků (Hallmarks) A až E Test hlavního přínosu (Main benefit test) • získání daňové výhody • hlavním přínosem nebo jedním z hlavních přínosů, • které s ohledem na všechny relevantní skutečnosti a okolnosti • určitá osoba může přiměřeně očekávat, že vyplynou z určitého uspořádání Test hlavního přínosu se uplatní jako filtr u vybraných charakteristických znaků: kategorie A,B, C1/b/i, C1/c&d

18. A – Obecné charakteristické znaky spojené s testem hlavního přínosu • Confidentiality clause Poplatník nebo účastník příslušného uspořádání se zaváže k důvěrnosti, jak by určité uspořádání mohlo zajistit daňovou výhodu. • Premium/contingency fee Odměna se stanoví ve vazbě: - na výši daňové výhody - skutečnost, zda je daňová výhoda získána; včetně refundace • Marketable arrangements • podstatně standardizovaná dokumentace nebo struktura • je k dispozici více než jednomu příslušnému daňovému poplatníkovi • zavedení nevyžaduje podstatnou úpravu

19. B – Specifické charakteristické znaky spojené s testem hlavního přínosu • Využití ztrát (přeshraniční) • pořizování ztrátové společnosti • Přeměna jedné kategorie příjmu a majetku na jiné kategorie příjmů • nižší sazba nebo osvobozené • Round-trippingoffunds = Pohyb aktiv v kruhu • zejména prostřednictvím zapojení subjektů bez jiné primární komerční funkce • nebo transakcí které se vzájemně započítávají nebo ruší nebo mají jiné podobné vlastnosti

20. C - Specifické charakteristické znaky týkající se přeshraničních transakcí Hallmarks C1a, C1b C2 - 4 • Odpočty za stejné odpisování aktiva ve více jurisdikcích • Osvobození od dvojího zdanění, stejná položka příjmu nebo kapitálu, uplatňováno ve více jurisdikcích • Převody aktiv, významný rozdíl v částce protiplnění Hallmarks C1/b-d + Test hlavního přínosu • přeshraniční platba • mezi přidruženými podniky • u zdroje: odpočitatelná • jurisdikce příjemce: • (b)(i) žádná, nulová, blízká nule DPPO • TEST NENÍ (b)(ii) seznam nespolupracujících jurisdikcí • (c) úplné osvobození • (d) preferenční daňový režim

21. D - Specifické charakteristické znaky týkající se AVI a skutečného vlastnictví • Narušení oznamovací povinnosti (finanční účty) • podle právních předpisů provádějících unijní právo • rovnocenné dohody o automatické výměně informací o finančních účtech, včetně dohod se třetími zeměmi • využívá absence takových právních předpisů nebo dohod. • Netransparentní řetězce právního nebo skutečného vlastnictví využívající specifické osoby, právní uspořádání nebo struktury

22. E - Specifické charakteristické znaky týkající se převodních cen • Využití jednostranných pravidel bezpečného přístavu • Těžko ocenitelná nehmotná aktiva • Vnitroskupinová reorganizace

23. DAC6 – implementace Rekapitulace: • Harmonogram • Prováděcí předpisy • Možnosti volby

24. Děkuji za pozornost! Dotazy? Mgr. Ing. Vilém Tanzer, MF ČR Vilem.Tanzer@mfcr.cz