诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账

1. 诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账 第 三 章 复式记账的运用

2. 本章内容提示 • 筹集资金的核算 • 供应过程的核算 • 生产过程的核算 • 销售过程的核算 • 财务成果的核算 • 资金退出的核算 • 复习思考题 • 了解企业主要经济业务核算的内容 • 掌握企业主要经济业务核算的方法 • 熟练掌握资金筹集业务、材料采购业务、生产过程业务、销售过程业务、利润形成与分配业务等的基本账务处理

3. 重点与难点 重点： 筹集资金过程、供应过程、生产过程、销售过程、分配过程的核算。 难点： 材料的采购和发出；固定资产的取得、计提折旧；待摊费用的支付及其分期摊销；应付工资及应付福利费用核算；预提费用的计提与支付；应交税金的计算与交纳；成本项目；产品生产成本计算的一般程序；间接费用的分配方法；所有者权益的内容及增减变化的核算；收入的分类、计量及主营业务收入的核算；费用的分类及核算；利润总额的构成，利润分配的内容及核算；本年利润的结转。

4. 筹集资金的核算 第一节 筹集资金的核算 由投资者投入的 资本，可以现金 资产投入，也可 以非现金资产投入 主要经济业务内容 投入资本 借入资金 从银行或其他金 融机构借入资金， 还可以通过发行债 券等方式筹集资金

5. 筹集资金的核算 所有者权益账户 资本公积 贷 借 投入资本的核算账户 实收资本（股本） 资本公积 核算资本公积的增减及结余情况，按项目类别设明细账 核算投资者投入资本的增减及结余情况，按投资者名册设置明细账 实收资本（股本） 贷 借 减资退还 的资本金 减少数额 增加数额 实际收到资本金 实有数额 实有资本金

6. 筹集资金的核算 投入资本其他相关账户 • 银行存款：反映银行存款收付及结存情况 • 固定资产：核算固定资产原价的增减结存 情况。 • 无形资产：核算无形资产的取得、摊销、 转让等情况，按类别设明细账。

7. 筹集资金的核算 借入资金的核算账户 长期借款 短期借款 核算企业借入的期限在一年以上的借款（本息）。按贷款单位设明细账 核算企业借入的期限在一年以内（含１年）的借款（本金）。按债权人的名称设明细账 借方登记减少数，贷方登记增加数，余额一般在贷方，表示尚未归还的借款

8. 筹集资金的核算 借入资金其他相关账户 • 财务费用：核算企业筹资而发生的费用支出，利息支出、汇兑损失、银行手续费等。按费用项目设置明细账。

9. 筹集资金的核算 账务处理一 • 企业收到投资者投入的资本 借：银行存款（固定资产）等 贷：实收资本 • 企业从银行或其他金融机构取得借款 借：银行存款 贷：短期借款（长期借款、应付债券）

10. 账务处理 二 归还借款、支付利息 筹集资金的核算 银行一般于季末收取短期借款利息，企业应按期预提利息 • ②借：财务费用 • 借：预提费用 • 贷： 银行存款 • ①借：财务费用 • 贷：预提费用 • ③借：短期借款 • 贷：银行存款

11. 筹集资金的核算 账务处理 二 归还借款、支付利息 长期借款的利息支出，应按期预提并计入有关科目 • ①借：长期待摊费用（筹建期间） • 财务费用（生产经营期间、固定资产达到预定可使用态） • 在建工程（固定资产尚未达到预定可使用状态） • 贷：长期借款 • ②借：长期借款 • 贷：银行存款

22. 返回

23. 供应过程的核算 第二节 供应过程的核算 • 采购材料，计算采购成本 （材料物质的买价、途中运杂费、损耗费、税金） • 采购业务引起的货款结算 • 仓库收入材料的核算 主要经济业务内容

24. 供应过程的核算 原材料 物资采购 资产类账户 账 户 设 置 核算企业购入未到或未入库的各种材料物资的实际成本 （包括：材料物资的买价、运杂费、途中合理的损耗、入库前的挑选整理费、购入负担的其它费用） • 核算入库材料的收入、发出、结存情况。 • 按材料的规格、品种、种类等设置明细账

25. 供应过程的核算 其他相对应账户 应付票据：核算企业对外发生债务时所签发、承兑的商业汇票 低值易耗品、包装物：在实际工作中，企业对材料收入和发出的日常核算所采用的方法通常有按实际成本计价和按计划成本计价两种 应付账款：核算企业在购买材料、物资和接受劳务供应等时，发生的应付未付款 预付账款：核算因购买材料、商品或接受劳务按供货合同规定预付给 供应单位的款项。属于债权结算账户 应交税金：核算企业应交税金的形成及其交纳的情况

26. 供应过程的核算 几 点 说 明 预付款业务不多的企业可与“应付账款”合 用一个账户。 应付的其它款项如各种赔款、应付的租金、应付存入的保证金等应在“其他应付款”中核算。 只有以银行承兑汇票、商业承兑汇票进行账款结算的才在“应收票据”账户中核算。

27. 供应过程的核算 应交税金 负债类账户 企业应上交的常见税金：增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税 印花税、耕地占用税以及其他不需预计应交的税金，不在本账户核算

28. 应交税金 应交增值税 应交税金——应交增值税 登记购货或接受劳务而支付给对方的增值税额（进项税额） 登记销货或提供劳务而收取对方的增值税额（销项税额） 供应过程的核算 企业在供应、销售阶段涉及的应交税金账户的业务主要是有关增值税的账务处理

29. 应交税金 应交增值税 • 一、征税范围 销售或进口货物；提供应税加工、修理、装配劳务等 二、税率（四种） 基本税率——17%；低税率——13% 低税率——6%或4%；零税率 三、应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额—当期进项税额 销项税额=销售额*税率

30. 供应过程的核算 账务处理一 采购时，支付（或未付）买价和采购费用 借：物资采购 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、应付票据）

31. 供应过程的核算 账务处理二 材料入库，结转物资采购成本 借：原材料 贷：物资采购 支付供货单位货款 借：应付票据（应付账款） 贷：银行存款

39. 材料发出和结存1 • 1、实地盘存制（只记收入，不记发出；期末实物盘点） 期末库存 期末库存 单位 材料成本 材料数量 成本 本期耗用 期初库存 本期购进 单位 期末库存 材料成本 材料成本 材料数量 成本 材料成本

40. 材料发出和结存2 • 2、永续盘存制（逐笔登记材料收入、发出数量，随时结存）（见P82例题） 加权平均 期初库存成本+本期收入金额 单位成本 期初库存数量+本期收入数量 返回

41. 生产过程的核算 第三节生产过程的核算 计算、归集和分配生产过程中发生的各 项直接和间接费用，并计算出产品成本 • 车间领用材料生产产品 • 计算并发放职工工资 • 计提固定资产折旧、修理费等 • 预付待摊费用、预提应付费用等 • 计算完工产品成本并结转已完工产品成本 主要经济业务内容

42. 生产过程的核算 应付工资 应付福利费 累计折旧 预提费用 待摊费用 账 户 设 置 生产 成本 制造 费用 库存商品

50. 生产过程的核算 账务处理一 领用材料 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料