Внешний аудит и контроллинг: организация оптимального взаимодействия

1. Внешний аудит и контроллинг: организация оптимального взаимодействия Рассказова-Николаева Светлана Алексеевна, д.э.н., профессор МГУ им. М.И. Ломоносова, генеральный директор ЗАО «ЦБА» 19-й Симпозиум по контроллингу, апрель 2010 г. Москва

2. Задача менеджеров — управлять бизнесом, достигая поставленных целей наиболее эффективным образом • Успешность выполнения этой задачи зависит в значительной степени от факторов: • обладает ли менеджер информацией, необходимой для принятия правильных управленческих решений; • существует ли эффективная система контроля выполнения принятых решений. Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru

3. Контроллинг «Контроллинг представляет собой в широком смысле систему обеспечения выживаемости предприятия в двух аспектах: краткосрочном - оптимизация прибыли и в долгосрочном - сохранение и поддержание гармоничных отношений и взаимосвязей данного предприятия с окружающими его сферами: природой, социальной, хозяйственной». Э. Майер «Контроллинг как система мышления и управления» Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru

4. Основные цели системы внутреннего контроля (СВК): • снижение финансовых потерь; • своевременная адаптация коммерческой организации к изменениям во внутренней и внешней среде; • сохранение и эффективное использование разнообразных ресурсов и потенциалов организации. Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru

5. Международные стандарты аудиторской деятельности ISA 315, ISA 330 увязывают оценку аудиторских рисков и аудиторские процедуры по оцененным рискам с анализом надежности СВК аудируемых лиц с точки зрения возможного искажения финансовой отчетности. В соответствии с МСАД анализ СВК должен проводиться постоянно. Начиная с 2006 г. вносятся изменения в МСАД, вводящие ответственность руководства аудируемого лица за разработку, внедрение и поддержание СВК, которая обеспечила бы представление достоверной финансовой отчетности. Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru

6. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»: Основу внутреннего контроляэкономического субъекта составляют контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля. Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru

7. Понимание процедур и методов управления, в том числе системы внутреннего контроля, используемой руководством аудируемого лица, важно для аудитора при планировании характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru

8. Выполняя свою работу на протяжении множества лет, высокопрофессиональный добросовестный аудитор неизбежно становится знатоком лучших практик, процессов и техник в области систем внутреннего аудита, то есть тех, что дали отличные результаты в СВК какой-то иной организации, и которые могут быть приспособлены к ситуации конкретного клиента. Соответственно, он может служить экспертом в области повышения эффективности СВК, снижения затрат по ее внедрению. Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru

9. СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ[1] • совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку: • а) соблюдения требований законодательства; • б) точности и полноты документации бухгалтерского учета; • в) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; • г) предотвращения ошибок и искажений; • д) исполнения приказов и распоряжений; • е) обеспечения сохранности имущества организации. • [1] «Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности» Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru

10. Аудитору для выполнения аудиторских процедур необходимо обладать знаниями о контрольной среде. Контрольная среда предполагает выполнение функций управления и руководства, а также мнение, осведомленность и действия представителей собственника и руководителей относительно системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица. Контрольная среда является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка. Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru

11. При оценке контрольной среды аудитор рассматривает, каким образом следующие элементы внедрены в деятельность аудируемого лица: а) доведение до сведения сотрудников принципа честности, других этических ценностей и их поддержание б) приверженность профессионализму в) участие представителей собственника г) философия и стиль работы руководства д) организационная структура е) распределение ответственности и полномочий ж) кадровая политика и практика Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru

12. Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторами в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы аудиторы могут использовать следующие методы: а) специально разработанные тестовые процедуры; б) перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; в) специальные проверочные листы по схеме «да/нет», «соблюдается/не соблюдается», «регулярно/нерегулярно/отсутствует»; г) блок-схемы реальных бизнес-процессов, как их понял аудитор, и графики фактического документооборота клиента. Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru

13. В абсолютном выражении результат действия СВК представляет собой сумму экономии потерь, возникшую в связи с функционированием СВК: • R = Lо - L1, • где R - результат функционирования СВК; • Lо- - потери (убытки) в условиях отсутствия СВК; • L1 - потери (убытки) при действующей СВК. • Для создания СВК требуются определенные затраты. Без учета инвестиций в создание СВК экономия предприятия от ее внедрения представляет собой разницу между результатом функционирования СВК и стоимостью ее поддержания: • Е = R - С, • где Е - экономия потерь (эффективность); • С - стоимость СВК. • Применение СВК принесет выгоду только в случае, если результат ее функционирования будет превышать стоимость ее содержания: • Е > 0, или R > С. Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru

14. Наиболее часто встречаются следующие неизбежные ограничения системы внутреннего контроля: а)естественное требование руководством экономического субъекта того, чтобы затраты на осуществление контрольных мероприятий были меньше тех экономических выгод, которые дает применение таких мероприятий; б) тот факт, что большинство средств контроля имеет своей целью выявление нежелательных хозяйственных операций, а не тех, которые являются необычными; в) свойство человека делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов; г) умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников экономического субъекта как с другими сотрудниками данного экономического субъекта, так и с третьими лицами; д) нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование данных аспектов контроля; е) распространенная практика существенного изменения условий ведения хозяйственной деятельности или правил учета, в результате чего принятые контрольные процедуры могут перестать выполнять свои функции. Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru

15. Примеры средств внутреннего контроля, проверяемых на наличие аудиторами: • Разрешительные подписи руководителя и (или) главного бухгалтера на документах. • Подпись главного (старшего) бухгалтера на проверенном им журнале-ордере. • Подготовка счетов-фактур (накладных и др.) в нескольких экземплярах под копирку. • Сплошная нумерация создаваемых документов. • Регистрация документов в специальных журналах. • Подшивка копий документов в специальные папки. • Надлежаще организованный документооборот. • Встречные взаимопроверки бухгалтерских записей. • Сверки расчетов. • Инвентаризация. • Внутренняя ревизия. • Периодический анализ состояния активов и расчетов. Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru

16. Система бухгалтерского учета клиента признается аудитором эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования: а)операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; б) операции в учете зафиксированы в правильных суммах; в) операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета; г) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности; д) ограничена возможность появления злоупотреблений. Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru

17. Главе функции контроллинга на предприятии следует обеспечить, чтобы работа, выполненная его сотрудниками, не дублировала работу внешних аудиторов. Координация усилий при проведении контрольных мероприятий состоит, в том числе, в проведении встреч для обсуждения вопросов, представляющих взаимный интерес, для обмена аудиторскими заключениями и письмами по управленческим вопросам и для выработки общего понимания методики и терминологии. Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru

18. Не рекомендуется пользоваться услугами одного и того же аудитора (аудиторской организации) для проведения как внутренних аудиторских проверок, так и «внешних», поскольку подобное совмещение может привести к конфликту интересов. В законодательстве некоторых стран такое совмещение запрещено (например, законом Сарбейнса–Оксли в США). Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru

19. Спасибо за внимание Спасибо за внимание ! Ваши вопросы? Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)www.cba.ru