一、基本会计准则背景：必要性

一、基本会计准则背景：必要性 财政部于2006年2月15日发布了由一项基本准则和38项具体准则构成的企业会计准则体系，自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓励其他企业执行。 • 是对经济全球化趋势的正确回应 • 是适应我国经济发展进程的正确选择

一、基本会计准则背景——作用 • 有利于企业提高会计信息质量和透明度，维护投资者和社会公众利益，促进资本市场的健康稳定发展 • 有利于深化企业改革、推进金融改革，完善我国市场经济体制 • 有利于实施“请进来”和“走出去”战略，提高我国对外开放水平

二、我国企业会计准则体系的基本架构 • 我国企业会计准则体系由基本准则和38项具体准则构成，分两个层次: • 第一层次：基本准则 • 第二层次：具体准则

二、我国企业会计准则体系的基本架构 • 我国企业会计准则体系的基本架构第一层次第二层次

二、我国企业会计准则体系的基本架构 • 基本准则 • 统驭地位 • 主要规范财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素定义和确认标准、计量基础、财务报告基本要求等 • 相当于国际会计准则理事会编报财务报表的框架和美国财务会计准则委员会的概念框架

二、我国企业会计准则体系的基本架构 • 具体准则 • 根据基本准则制定 • 分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类

二、我国企业会计准则体系的基本架构 • 一般业务准则 • 规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求 • 包括: 存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、资产减值、职工薪酬、借款费用、股份支付、所得税、收入、政府补助、外币折算、或有事项、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等

二、我国企业会计准则体系的基本架构 • 特殊行业的特定业务准则 • 规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求 • 包括：石油天然气开采、生物资产、原保险合同、再保险合同等

二、我国企业会计准则体系的基本架构 • 报告准则 • 规范普遍适用于各类企业通用的报告 • 包括：财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、每股收益、关联方披露等

三、基本准则 • 基本准则的作用 • 基本准则的突破——从有助于实务的角度

三、基本准则 （一）基本准则的作用 • 理论作用——指导制定具体准则 • 实务作用——对于具体准则没有专门规范确认和计量的交易或事项，基本准则提供了处理的原则框架

三、基本准则 （二）基本准则的突破——从有助于实务的角度 1.严格界定了6大会计要素——资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 • 要素定义与现行规定基本相同 • 要素内涵更加丰富： ——“所有者权益”要素中“直接计入所有者权益的利得和损失”：可供出售金融资产公允价值变动损益 ——“利润”要素中的“直接计入当期损益的利得和损失”：交易性金融资产公允价值变动损益、固定资产处置损益

三、基本准则 2.明确了某一项目能够纳入财务报表中进行列报的标准 • 符合会计要素的定义 • 符合会计要素的确认条件：（1）经济利益很可能流入或流出企业；（2）成本或价值能够可靠地计量

三、基本准则 3.规范了会计计量的5种计量属性 • 历史成本 • 重置成本 • 可变现净值 • 现值 • 公允价值：适度引入，提高会计信息相关性

三、基本准则 4、明确了会计信息的质量要求（1）客观性（2）相关性（3）明晰性（4）可比性（5）实质重于形式（6）重要性（7）谨慎性（8）及时性

2#CAS----存货 一、主要内容（一）存货的确认（二）存货的初始计量（三）存货的后续计量（四）存货的披露

2#CAS----存货 （一）存货的确认 1、符合存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 2、满足存货的确认条件

（二）存货的初始计量 1、按成本计量采购成本、加工成本和其他成本注意：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（2）仓储费用（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出

（二）存货的初始计量 特殊情形： 1、存货发生的借款费用 2、其他方式取得的存货的初始计量投资者投入农产品非货币性资产交换债务重组企业合并

（三）存货的后续计量 1、发出存货成本的确定（1）三种方法先进先出法加权平均法个别认定法（2）周转材料一次转销法五五摊销法分次摊销法

（三）存货的后续计量 2、按成本与可变现净值孰低进行期末计量 3、可变现净值的确定 1）不同存货构成不同：商品存货、材料存货 2）估计售价的选择合同价格一般销售价格 3）可变现净值的确凿证据

（4）表明可变现净值低于成本的迹象 1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形

（5）表明可变现净值为零的迹象 1）已霉烂变质的存货； 2）已过期且无转让价值的存货； 3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

4、存货跌价准备的计提与转回 （1）成本与可变现净值进行比较 • 成本＞可变现净值计提跌价准备 • 成本＜可变现净值不计提跌价准备或转回跌价准备（2）不同计提方法单项、类别、合并（3）转回的条件

举例：可变现净值的确定 资料1：假定A公司20×5年12月31日库存W型机器12台，成本（不含增值税）为372万元，单位成本为31万元。 20×5年11月1日与B公司签订的销售合同约定，20×6年1月20日，A公司应按每台30万元的价格（不含增值税）向B公司提供W型机器12台。

举例：可变现净值的确定 • 资料2：A公司销售部门提供的资料表明，向长期客户——B公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。 • 20×5年12月31日，W型机器的市场销售价格为32万元/台。

举例：可变现净值的确定 • 分析：在本例中，能够证明W型机器的可变现净值的确凿证据 1）A公司与B公司签订的有关W型机器的销售合同 2）市场销售价格资料 3）账簿记录 4）A公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。

根据该销售合同规定，库存的12台W型机器的销售价格全部由销售合同约定。根据该销售合同规定，库存的12台W型机器的销售价格全部由销售合同约定。在这种情况下，W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元/台为基础确定。W型机器的可变现净值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（万元）低于W型机器的成本（372万元），应按其差额13.44万元计提存货跌价准备（假定以前未对W型机器计提跌价准备）。如果W型机器的成本为350万元，不需计提跌价准备。

4#CAS—固定资产 一、主要内容（一）固定资产的确认（二）固定资产的初始计量（三）固定资产的后续计量（四）固定资产的处置（五）固定资产的披露

（一）固定资产的确认 1、符合固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。 2、满足固定资产的确认条件

（一）固定资产的确认 需要注意的两个问题： 1、固定资产的不同组成部分备品备件 2、固定资产的后续支出（1）资本化（2）费用化

（二）固定资产的初始计量 1、按成本计量（1）外购固定资产购买价款相关税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

（二）固定资产的初始计量 1、按成本计量需要注意的问题：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

举例：分期付款购买固定资产 资料1：假定A公司20×7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为 1 000万元，分3年支付， 20×7年12月31日支付500万元，20×8年12月31日支付300万元， 20×9年12月31日支付200万元。

举例：分期付款购买固定资产 资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。分析：第一步，计算总价款的现值 500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%） +200/（1+6%）（1+6%）（1+6%） =471.70+267.00+167.92 =906.62（万元）

举例：分期付款购买固定资产 第二步，确定总价款与现值的差额 • 1 000 - 906.62 =93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产/在建工程 906.62 未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款 1 000

（二）固定资产的初始计量 2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 3、借款费用 4、其他方式取得的固定资产的成本 5、弃置费用

（三）固定资产的后续计量：折旧和减值 1、固定资产的折旧范围（1）已提足折旧的固定资产（2）土地 2、固定资产的折旧金额原价(成本) 预计净残值

指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。减值准备 3、固定资产使用寿命的确定生产能力有形和无形损耗法律限制

4、固定资产折旧方法的选择 选择的依据: 经济利益的预期实现方式可选的方法: • 年限平均法 • 工作量法 • 双倍余额递减法 • 年数总数法

5、固定资产折旧年限的确定 （1）已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。

5、固定资产折旧年限的确定 • （2）处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合本准则第四条规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。 • （3）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

（四）固定资产的处置 1、固定资产终止确认的条件（1）处置状态（2）不能带来经济利益

2、持有待售固定资产价值的确定 条件: （1）当前可售；（2）极可能出售计量原则: （1）预计净残值=公允价值-处置费用≤原账面价值（2）原账面价值＞预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。（3）从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。

（四）固定资产的处置 3、固定资产被替换部分的终止确认举例：企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。

（四）固定资产的处置 3、固定资产被替换部分的终止确认项目金额计算过程对该项固定资产进行更换前的账面价值 600 1000-1000/10×4 加上：发生的后续支出 500 减去：被更换部件的账面价值 240 400/10×6 对该项固定资产进行更换后的原价 860

（四）固定资产的处置 4、固定资产报废毁损的处理（五）固定资产的披露 1、固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。 2、各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。 3、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。

（五）固定资产的披露 4、当期确认的折旧费用。 5、对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。 6、准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。

企业会计准则第6号——无形资产 一、无形资产的内容二、无形资产的确认和初始计量三、内部研究开发费用的确认和计量四、无形资产的后续计量五、无形资产的处置和披露六、新老准则的对比和衔接

一、基本会计准则背 景：必要性