第二讲 近期企业所得税政策解读

1. 第二讲近期企业所得税政策解读 胡越川

2. 一、财政部 税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知（财税〔2018〕15 号） p153 一、企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。 本条所称公益性社会组织，应当依法取得公益性捐赠税前扣除资格。

3. 本条所称年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。本条所称年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。 二、企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出，准予在当年税前扣除的部分，不能超过企业当年年度利润总额的12%。 三、企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。

4. 四、企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。四、企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。 五、本通知自2017 年1 月1 日起执行。2016 年9 月1 日至2016 年12 月31 日发生的公益性捐赠支出未在2016 年税前扣除的部分，可按本通知执行。

5. 二、国家税务总局关于责任保险费企业所得税税前扣除有关问题的公告（国家税务总局公告2018 年第52 号） 企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。p156 本公告适用于2018 年度及以后年度企业所得税汇算清缴。

6. 三、财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知（财税〔2018〕51 号）p157 一、企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 二、本通知自2018 年1 月1 日起执行。

7. 四、财政部 税务总局 商务部 科技部 国家发展改革委关于将服务贸易创新发展试点地区技术先进型服务企业所得税政策推广至全国实施的通知（财税〔2018〕44 号） p160 一、自2018 年1 月1 日起，对经认定的技术先进型服务企业（服务贸易类），减按15%的税率征收企业所得税。 二、本通知所称技术先进型服务企业（服务贸易类）须符合的条件及认定管理事项，按照《关于将技术先进型服务企业所得税政策推广至全国实施的通知》（财税〔2017〕79 号）的相关规定执行。其中，企业须满足的技术先进型服务业务领域范围按照本通知所附《技术先进型服务业务领域范围（服务贸易类）》执行。

8. 五、财政部 税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知（财税〔2018〕54号）p150 　　一、企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按企业所得税法实施条例、《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）等相关规定执行。 　　二、本通知所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

9. 六、国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告（国家税务总局公告2018年第46号） 一、企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧（以下简称一次性税前扣除政策）。

10. 　　（一）所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产（以下简称固定资产）；所称购进，包括以货币形式购进或自行建造，其中以货币形式购进的固定资产包括购进的使用过的固定资产；以货币形式购进的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出确定单位价值，自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出确定单位价值。　　（一）所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产（以下简称固定资产）；所称购进，包括以货币形式购进或自行建造，其中以货币形式购进的固定资产包括购进的使用过的固定资产；以货币形式购进的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出确定单位价值，自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出确定单位价值。

11. （二）固定资产购进时点按以下原则确认：以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，按发票开具时间确认；以分期付款或赊销方式购进的固定资产，按固定资产到货时间确认；自行建造的固定资产，按竣工结算时间确认。　　二、固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。　　三、企业选择享受一次性税前扣除政策的，其资产的税务处理可与会计处理不一致。

12. 　　四、企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。　　四、企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。 五、企业按照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2018年第23号)的规定办理享受政策的相关手续，主要留存备查资料如下：

13. 　　（一）有关固定资产购进时点的资料（如以货币形式购进固定资产的发票，以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货时间说明，自行建造固定资产的竣工决算情况说明等）；　　（二）固定资产记账凭证；　　（三）核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账。　　（一）有关固定资产购进时点的资料（如以货币形式购进固定资产的发票，以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货时间说明，自行建造固定资产的竣工决算情况说明等）；　　（二）固定资产记账凭证；　　（三）核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账。

14. 六、单位价值超过500万元的固定资产，仍按照企业所得税法及其实施条例、《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）、《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）、《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）、《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）等相关规定执行。

15. 购进固定资产加速折旧政策 ◇六大行业：对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等。 ◇四大行业：轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业企业。 ◇加速折旧：可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60％；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。

16. 【例】某企业为增值税一般纳税人，不属于十大行业企业。2018年购入如下固定资产，可以一次性扣除的是（ ）。 A.单价4800元电脑一批共9.6万元 B.单价650万元计算机网络设备一台 C.单价480万元80平方米办公室一间 D.单价150万元专用于研发的设备一台 E.单价35万元商务车一辆 【答案】ADE。B：按常规计算扣除折旧，如果属于十大行业，准予加速折旧；C：按常规计算扣除折旧，如果属于十大行业，准予加速折旧。

17. 【例】某企业（不属于十大行业）2018年6月购进设备取得增值税专用发票注明的金额300万元，税额48万元，支付运费取得增值税专用发票注明的金额10万元，税额1万元，上述发票注明开票时间均为6月份。另外发生设备的安装费20万元。6月底设备投入使用。该企业选择享受一次性扣除政策，会计处理按10年计提折旧（不考虑净残值）。 设备原值＝300＋10＋20＝330（万元） 折旧的账载金额：330/120×6＝16.5（万元） 折旧的税收金额：330万元 纳税调减所得额：330－16.5＝313.5（万元）

19. 【例】某企业（不属于十大行业）2018年6月购进设备取得增值税专用发票注明的金额300万元，税额48万元，支付运费取得增值税专用发票注明的金额10万元，税额1万元，上述发票注明开票时间均为6月份。另外发生设备的安装费20万元。6月底设备投入使用。该企业选择享受一次性扣除政策且与会计处理一致（不考虑净残值）。 设备原值＝300＋10＋20＝330（万元） 折旧的账载金额：330万元 折旧的税收金额：330万元 无纳税调整。

22. 【例】某企业（属于十大行业）2018年6月购进设备取得增值税专用发票注明的金额800万元，税额128万元，支付运费取得增值税专用发票注明的金额20万元，税额2万元，上述发票注明开票时间均为6月份。另外发生设备的安装费50万元。6月底设备投入使用。该企业选择享受加速折旧政策（按最低年限60％），会计处理按10年计提折旧（不考虑净残值）。 设备原值＝800＋20＋50＝870（万元）折旧的账载金额：870/120×6＝43.5（万元） 折旧的税收金额：870/72×6＝72.5（万元） 纳税调减所得额：72.5－43.5＝29（万元）

24. 七、财政部 税务总局 科技部 关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知（财税〔2018〕99号）p167 一、企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

25. 　　二、企业享受研发费用税前加计扣除政策的其他政策口径和管理要求按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）等文件规定执行。

26. 八、财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税〔2018〕64号）p170 一、委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80％计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。　　上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

27. 　　二、委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。相关事项按技术合同认定登记管理办法及技术合同认定规则执行。　　三、企业应在年度申报享受优惠时，按照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）的规定办理有关手续，并留存备查以下资料：　　二、委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。相关事项按技术合同认定登记管理办法及技术合同认定规则执行。　　三、企业应在年度申报享受优惠时，按照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）的规定办理有关手续，并留存备查以下资料：

28. 　　（一）企业委托研发项目计划书和企业有权部门立项的决议文件；　　（二）委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；　　（三）经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同；　　（四）“研发支出”辅助账及汇总表；　　（五）委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据；　　（六）当年委托研发项目的进展情况等资料。　　（一）企业委托研发项目计划书和企业有权部门立项的决议文件；　　（二）委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；　　（三）经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同；　　（四）“研发支出”辅助账及汇总表；　　（五）委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据；　　（六）当年委托研发项目的进展情况等资料。 企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。

29. 　　四、企业对委托境外研发费用以及留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任。　　四、企业对委托境外研发费用以及留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任。 五、委托境外研发费用加计扣除其他政策口径和管理要求按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部 税务总局 科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34号）、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）等文件规定执行。

30. 　　六、本通知所称委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。　　七、本通知自2018年1月1日起执行。财税〔2015〕119号文件第二条中“企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除”的规定同时废止。　　六、本通知所称委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。　　七、本通知自2018年1月1日起执行。财税〔2015〕119号文件第二条中“企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除”的规定同时废止。

31. 【例】甲公司2018年度进行了四项研发活动，项目名称分别为A项目、B项目、C项目和D项目。A项目、C项目、D项目会计核算时作了费用化处理，B项目符合资本化条件，2018年1月开始资本化，在8月5日停止资本化，结转形成无形资产，按10年摊销。C项目委托境内机构和个人研发；D项目委托境外机构和个人研发。各项目具体费用明细见下表：（单位：万元）

33. A项目： 第一至第五类费用合计：80＋25＋65＋20＋5＝195（万元） 其他相关费用限额：195÷（1-10％）×10％＝21.67（万元） 调整后其他相关费用：min〔21.65，5〕＝5（万元） A项目本年度费用化金额：195＋5＝200（万元） B项目： 第一至第五类费用合计：180＋40＋100＋0＋0＝320（万元） 其他相关费用限额：320÷（1-10％）×10％＝35.56（万元） 调整后其他相关费用：min〔35.56，40〕＝35.56（万元） B项目本年度资本化金额：320＋35.56＝355.56（万元） B项目本年度摊销额：355.56×（5÷120）＝14.82（万元）

34. C项目： 委托境内机构或个人进行研发活动的研发费加计扣除基数： 200×80％＝160（万元） C项目本年度费用化金额：160万元 D项目： 委托境外研发费：（600-200）×80％＝320（万元） 境内符合条件的研发费：200（A项目）＋355.56（B项目）＋ 160（C项目）＝715.56（万元） 允许加计扣除的委托境外机构进行研发活动发生的费用： min〔715.56×(2÷3)，320〕＝320（万元） D项目本年度费用化金额：320万元。

35. 甲公司2018年度允许加计扣除研发费用基数总额：甲公司2018年度允许加计扣除研发费用基数总额： 200＋160＋320＋14.82＝694.82（万元） 甲公司2018年度本年研发费加计扣除总额： 694.82×75％＝521.12（万元）

37. 九、财政部 税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知（财税〔2018〕76号） p164 一、自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格（以下统称资格）的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。

38. 　　二、本通知所称高新技术企业，是指按照《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2016〕32号）规定认定的高新技术企业；所称科技型中小企业，是指按照《科技部 财政部 国家税务总局关于印发〈科技型中小企业评价办法〉的通知》（国科发政〔2017〕115号）规定取得科技型中小企业登记编号的企业。　　三、本通知自2018年1月1日开始执行

39. 十、国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2018年第45号）p163 一、《通知》第一条所称当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格（以下统称“资格”）的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，是指当年具备资格的企业，其前5个年度无论是否具备资格，所发生的尚未弥补完的亏损。

40. 2018年具备资格的企业，无论2013年至2017年是否具备资格，其2013年至2017年发生的尚未弥补完的亏损，均准予结转以后年度弥补，最长结转年限为10年。2018年以后年度具备资格的企业，依此类推，进行亏损结转弥补税务处理。2018年具备资格的企业，无论2013年至2017年是否具备资格，其2013年至2017年发生的尚未弥补完的亏损，均准予结转以后年度弥补，最长结转年限为10年。2018年以后年度具备资格的企业，依此类推，进行亏损结转弥补税务处理。

41. 取得 资格 取得 资格 取得 资格 取消 资格 取得 资格

42. 【例】A公司为高新技术企业，2018年9月取得高新技术企业证书，2018年至2021年具备资格。亏损情况如下：

43. 二、高新技术企业按照其取得的高新技术企业证书注明的有效期所属年度，确定其具备资格的年度。　　科技型中小企业按照其取得的科技型中小企业入库登记编号注明的年度，确定其具备资格的年度。 【注释】以高新证书的发证时间的所属年度，或者取得入库登记编号注明时间的所属年度，确认具备资格年度。

44. 三、企业发生符合特殊性税务处理规定的合并或分立重组事项的，其尚未弥补完的亏损，按照《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）和本公告有关规定进行税务处理：　　（一）合并企业承继被合并企业尚未弥补完的亏损的结转年限，按照被合并企业的亏损结转年限确定；　　（二）分立企业承继被分立企业尚未弥补完的亏损的结转年限，按照被分立企业的亏损结转年限确定； （三）合并企业或分立企业具备资格的，其承继被合并企业或被分立企业尚未弥补完的亏损的结转年限，按照《通知》第一条和本公告第一条规定处理。

45. 四、符合《通知》和本公告规定延长亏损结转弥补年限条件的企业，在企业所得税预缴和汇算清缴时，自行计算亏损结转弥补年限，并填写相关纳税申报表。　　五、本公告自2018年1月1日起施行。

46. 第三讲新个人所得税法解读 胡越川

47. 第一节 纳税义务人和征收范围

48. （一）居民个人与非居民个人的划分标准及纳税义务 1.住所：因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。2.居住：按照在中国境内停留的时间计算。3.纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。

49. （二）无住所的个人居住时间判定标准 无住所个人一个纳税年度内在中国境内累计居住天数，按照个人在中国境内累计停留的天数计算。在中国境内停留的当天满24小时的，计入中国境内居住天数，在中国境内停留的当天不足24小时的，不计入中国境内居住天数。 举例来说，李先生为香港居民，在深圳工作，每周一早上来深圳上班，周五晚上回香港。周一和周五当天停留都不足24小时，因此不计入境内居住天数，再加上周六、周日2天也不计入，这样，每周可计入的天数仅为3天，按全年52周计算，李先生全年在境内居住天数为156天，未超过183天，不构成居民个人，李先生取得的全部境外所得，就可免缴个人所得税。

50. （三）无住所个人的税收优惠 1.在中国境内无住所的个人，在一个纳税年度内在中国境内居住累计不超过90天的，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。