第八章 流动负债

1. 第八章 流动负债 上海电机学院 经管学院 主讲教师：王桂琴

2. 第八章 流动负债 • 流动负债概述 • 短期借款 • 应付票据和应付账款 • 应付职工薪酬 • 应交税费 • 其他应付及预收款项

3. 第一节 流动负债概述 • 含义 是指将在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。 • 组成 • 短期借款 • 应付票据 • 应付账款 • 预收账款 • 应付职工薪酬 • 应付股利 • 应交税费 • 其他应付款 • 预提费用 • 预计负债

4. 第二节 短期借款 • 含义 短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内(特殊情况下在长于一年的一个营业周期以内，本章下同)的款项。 • 取得 借：银行存款 贷：短期借款 • 偿还 借：短期借款 贷：银行存款

5. 利息费用的核算 • 预提法： • 按照权责发生制原则，当月应计提的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理,在每月末 借：财务费用（月末估计财务费用） 贷：预提费用 • 在实际支付利息的月份 借：预提费用（实际归还） 财务费用（当月应负担的利息费用） 贷：银行存款 • 直接摊销法：实际支付利息的月份全部作为当月的财务费用处理—短期借款不多，各月负担利息不大时

6. E.g.某企业于4月1日从银行取得期限为3个月、年利率8.4％的短期借款50 000元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出，采用按月预提的办法。 要求：根据上述业务编制会计分录。 • 取得借款时 借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000 • 各月末(4月、5月末)预提利息费用时 月利息=(50 000×8.4％×1／12＝350) 借：财务费用 350 贷：预提费用 350 • 6月末，借款到期，按期归还本息时 借：预提费用 700 财务费用 350 贷：银行存款 1 050 借:短期借款 50 000 贷：银行存款 50 000

7. 第三节 应付票据与应付账款一、应付票据 • 含义 企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。 在我国，商业汇票的付款期限最长为六个月，因而应付票据是短期应付票据，一般是指商业汇票。

8. 1、应付票据的分类 • 按承兑人的不同 银行承兑汇票 商业承兑汇票 • 按票面是否注明利率 带息票据 不带息票据

9. 2、应付票据的签发核算 • 签发 一般按票面价值入账。 借 在途物资/原材料 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷 应付票据 • 支付银行承兑汇票的手续费 借 财务费用 贷 银行存款

10. 3、带息应付票据的利息核算 • 按月计提 适用于票面价值较大、利息费用较多的应付票据。于每月末 借 财务费用 贷 应付利息 • 到期计提 适用于票面价值较小、利息费用较少且签发日与到期日在同一个会计年度的应付票据。于到期时 借 财务费用 贷 应付利息 借 应付票据 应付利息 贷 银行存款

11. 3、带息应付票据的利息核算 • 年末及到期计提 适用于票面价值较小、利息费用较少且签发日与到期日不在同一个会计年度的应付票据。 • 年末时，计提当年利息费用 借 财务费用 贷 应付利息 • 到期时，确认其余利息费用 借 财务费用 贷 应付利息 借 应付票据 应付利息 贷 银行存款

12. 4、应付票据的到期核算 • 有能力支付票据款 • 不带息票据 借 应付票据 贷 银行存款 • 带息票据 借 应付票据 应付利息（已计提利息） 财务费用（未计提利息） 贷 银行存款

13. 4、应付票据的到期核算 • 无能力支付票据款 • 商业承兑汇票 • 不带息票据 借 应付票据 贷 应付账款 • 带息票据 借 应付票据 应付利息（已计提利息） 财务费用（未计提利息） 贷 应付账款 • 银行承兑汇票 • 不带息票据 借 应付票据 贷 短期借款 • 带息票据 借 应付票据 应付利息（已计提利息） 财务费用（未计提利息） 贷 短期借款

14. E.g.跃华厂以由本企业签发、银行承兑的(向银行支付承兑手续费117元)、期限为90天、票面金额为11 700元的不带息银行承兑汇票向某供应单位购进原材料一批，其发票上记载的应计入原材料采购成本的金额为10 000元，增值税额为1 700元。 要求：根据上述业务编制会计分录。 • 第一步 向银行支付承兑手续费时 借：财务费用 117 贷：银行存款 117 • 第二步 购买原材料时 借：原材料 10 000 应交税费-应交增值税(进项税额) 1 700 贷：应付票据 11 700

15. E.g.跃华厂以由本企业签发、银行承兑的(向银行支付承兑手续费117元)、期限为90天、票面金额为11 700元的不带息银行承兑汇票向某供应单位购进原材料一批，其发票上记载的应计入原材料采购成本的金额为10 000元，增值税额为1 700元。 要求：根据上述业务编制会计分录。 • 第三步 票据到期，接银行付款通知时 借：应付票据11 700 贷：银行存款11 700 若以上跃华厂的银行承兑汇票到期时无款支付，银行先代为付款。编制会计分录如下： 借：应付票据 11 700 贷：短期借款 11 700

16. 二、应付账款 • 含义 是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在1年以内偿付的债务 • 应付账款的入账时间 • 应付账款的入账价格

17. 1、应付账款的入账时间 • 企业购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付时 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 • 月中，料到单未到时： 因结算凭证一般在短时间内即可到达，为了简化核算，可以暂不作会计分录，待收到结算凭证后，再按正常手续进行账务处理。 • 月末，结算凭证仍未到达的入库材料： 应按材料的暂估价格计价入库，借记“原材料”等科目，贷记“应付账款”科目。在下月月初时应用红字冲回。

18. E.g.大华公司8月25日收到外地某供应单位运来的乙材料50吨，已验收入库，发票账单未到。月终时，发票账单仍未到，按每吨800元的暂估价入账。E.g.大华公司8月25日收到外地某供应单位运来的乙材料50吨，已验收入库，发票账单未到。月终时，发票账单仍未到，按每吨800元的暂估价入账。 要求：根据上述业务编制会计分录。 • 第一步 月终时，发票账单仍未到，按暂估价入账 借：原材料 40 000 贷：应付账款 40 000 • 第二步 9月1日以红字冲回 借：原材料 40 000 贷：应付账款 40 000

19. 2、应付账款的入账价格 • 总价法 总价法的特点是购进的货物和应付账款均按结算凭证中的价格入账 借：原材料 （购入货物按发票金额计入） 应交税费 贷：应付帐款 借：应付帐款 贷：财务费用 （企业获得现金折扣冲财务费用） 银行存款

20. 2、应付账款的入账价格 • 净价法 净价法的特点是购进的货物和应付账款均按结算凭证中的价格扣除了最大现金折扣后的金额入账 借：原材料 （购入货物按（发票金额-最大现金折扣）计入） 应交税金 贷：应付帐款 实际支付时没有获得最大现金折扣： 借：应付帐款 财务费用 （未能获得的现金折扣额） 贷：银行存款

21. 第四节 应付职工薪酬一、应付工资 • 含义 指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。 • 工资总额 主要包括计时工资、计件工资、加班加点工资、经常性奖金、工资性津贴和补贴，以及特殊情况(如产、病假期间)下支付的工资。 • 工资的核算 包括工资的计算和工资的发放。 一般在当月发放上月工资。 因在当月无法统计当月的出勤时间或产量，往往按照上月的出勤和产量记录计算发放上月工资。

22. 一、应付工资—工资的计算工资结算汇总表

23. 一、应付工资—工资的分配 • 工资分配的核算 指将企业发放的工资，于月末按照用途进行分配 借 相关科目 贷 应付职工薪酬—工资 工资分配汇总表 应借科目 生产工人 车间管理人员 企业管理人员 销售人员 在建工程人员 合计 生产成本 80 000 80 000 制造费用 4 500 4 500 管理费用 14 700 14 700 销售费用 3 300 3 300 在建工程 6 500 6 500 合 计 80 000 4 500 14 700 3 300 6 500 109 000

24. 一、应付工资—工资的发放 • 采用现金发放工资 借 库存现金 贷 银行存款 借 应付职工薪酬—工资 贷 库存现金 • 采用银行转账发放工资 借 应付职工薪酬—工资 贷 银行存款 • 结转代扣款时 借 应付职工薪酬—工资 贷 其他应付款 • 结转代扣个人所得税时 借 应付职工薪酬—工资 贷 应交税费用

25. 银行存款 现金 应付工资 （2）支付工资 （1）从银行 提取现金 其他应收款 应交税费——应交个人所得税 （3）从应付工资中扣还各种款项

26. 二、应付福利费 • 含义 在我国,企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬以外,还享受一定的福利补助,如医疗费、独生子女保健费等。 • 应付福利费的分配 企业应按照用途对发生的职工福利费进行分配 借 相关科目 贷 应付职工薪酬—职工福利 • 应付福利费的支出 借 应付职工薪酬—职工福利 贷 相关科目

27. 第五节 应交税费 • 企业应交税金的种类: • 应交增值税; • 应交消费税; • 应交营业税; • 应交资源税； • 应交城市维护建设税； • 应交教育费附加

28. 一、应交增值税 • 含义 增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。 • 纳税义务人 分为一般纳税人和小规模纳税人两种。 小规模纳税人是指年销售额在规定的数额以下、会计核算不健全的纳税义务人，其应交增值税采用简化的核算方法。

29. 一、应交增值税 • 应交增值税科目设置 • 一级科目：应交税费 • 二级科目：应交增值税 • 应交增值税对于一般纳税人来说，在一般情况下，属于一种价外税。 即销售货物和提供应税劳务收取的增值税不计入销售收入，购进货物和接受应税劳务支付的增值税一般也不计入货物和劳务的成本，在价外单独核算。 • 本期销项税额大于抵减后的进项税额的差额为本期应交增值税额 如果本期销项税额小于抵减后的进项税额，其差额为尚未抵扣的进项税额，可以在以后期间继续抵扣。

30. 1、增值税进项税额 • 含义 指一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付款中所含的增值税额。 企业支付的增值税进项税额能否在销项税额中抵扣，应视具体情况而定。 • 不得抵扣的进项税额 • 购进固定资产。 • 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。 • 用于免税项目的购进货物或者应税劳务。 • 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 • 非正常损失的购进货物。 • 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务

31. 1、增值税进项税额 • 可以抵扣的进项税额 一般来说，凡是未明确不得抵扣的进项税额，都可以抵扣。分为两种情况： • 一是取得增值税扣税凭证 企业购进的一般货物及接受的应税劳务，必须取得增值税扣税凭证，才能从销项税额中抵扣 • 二是未取得增值税扣税凭证 • 企业购进的货物如为免税的农业产品或废旧物资。可以按照免税农产品买价的13%以及废旧物资收购价的10%作为进项税额抵扣。 • 企业购进货物时，支付的价款中如果含有销货单位代垫的运费，运费的7％作为进项税额在销项税额中抵扣。

32. [例8—11]长江公司为增值税一般纳税人，8月份根据发生的有关增值税进项税额的业务，编制会计分录如下：(1)购入全新的不需安装的机器设备l台，买价100000元，增值税17000元，运杂费500元，共计l17500，用银行存款支付。[例8—11]长江公司为增值税一般纳税人，8月份根据发生的有关增值税进项税额的业务，编制会计分录如下：(1)购入全新的不需安装的机器设备l台，买价100000元，增值税17000元，运杂费500元，共计l17500，用银行存款支付。 借：固定资产 117500　　贷：银行存款 l17500 (2)购入原材料一批，买价200000元，增值税34000元，运费1000元，共计235000元，结算凭证已到，原材料入库，货款用银行存款支付。 　　进项税额＝34000＋l000×7％＝34070(元)原材料成本＝200000＋l000×93％＝200930(元)借：原材料 200930　　 应交税费——应交增值税(进项税额) 34070　　 贷：银行存款 235000 (3)购进废旧物资一批，作为原材料入库，买价50000元，用银行存款支付。 借：原材料 45000　　 应交税费——应交增值税(进项税额) 5000　　 贷：银行存款 50000

33. 1、增值税进项税额 • 增值税进项税额转出 • 一般纳税人在购进货物时如果不能直接认定其进项税额能否抵扣，支付的进项税额可以先予以抵扣 • 待以后用于不得抵扣进项税额的项目时，再将其进项税额转出，抵减当期进项税额。 • 进项税额转出时 借 有关科目 贷 应交税费——应交增值税(进项税额转出）

34. [例8—12]长江公司8月份根据发生的有关进项税额转出业务，编制会计分录如下：(1)自建固定资产领用原材料一批，实际成本50000元，购进该批原材料时支付的进项税额8500元已经抵扣。[例8—12]长江公司8月份根据发生的有关进项税额转出业务，编制会计分录如下：(1)自建固定资产领用原材料一批，实际成本50000元，购进该批原材料时支付的进项税额8500元已经抵扣。 借：在建工程 58500　　贷：原材料 50000　　 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 8500 (2)由于自然灾害，毁损产成品一批，实际成本40000元，所耗购进货物的进项税额为3400元。 借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 43400　　贷：库存商品 40000　　 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 3400

35. 2、增值税销项税额 • 含义 指一般纳税人销售货物或提供应税劳务收取价款中所含的增值税额。 • 计征增值税的销售额 指企业销售货物或提供应税劳务向购买方收取的除销项税额、代扣代交的消费税以及代垫运杂费以外的全部价款和价外费用。 价外费用主要包括手续费、包装费、违约金(延期付款利息)以及自营运杂费等。

36. 2、增值税销项税额 • 销项税额的计算 • 如果采用不含税定价的方法 销项税额=销售额×增值税率 • 如果采用合并定价的方法 销售额=含税销售额 ÷（1+增值税率） 销项税额=销售额×增值税率

37. 2、增值税销项税额 • 视同销售行为 • 是指企业在会计核算中未作销售处理而税法中要求按照销售行为交纳增值税的行为。 • 企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目； • 将自产、委托加工的货物用于在建工程、投资、提供给其他单位或个体经营者； • 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； • 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； • 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的。 • 销售额应按下列顺序确定： (1)当月同类货物的平均销售价格 (2)按最近时期同类货物的平均销售价格确定 (3)按组成计税价格确定：组成计税价格=成本*（1+成本利润率）

38. 2、增值税销项税额 • 混合销售行为 • 是指在一项销售业务中既涉及货物又涉及非应税劳务的行为。 • 对于从事货物生产、批发或零售的企业，混合销售行为视同销售货物，收取的非应税劳务价款，也应一并计征增值税。 • 兼营销售行为 • 是指在不同的销售业务中分别涉及货物或非应税劳务的行为。 • 企业兼营非应税劳务，如果能够单独进行准确的核算，可以按非应税劳务的性质计征营业税，不计征增值税；如果不分别核算或者不能准确核算，则应与销售货物或提供应税劳务一并计征增值税。

39. 3、小规模纳税人 • 规定标准 • 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在100万元以下。 • 从事货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在180万元以下。 • 如果小规模纳税人的会计核算健全，能按会计制度和税务部门的要求准确核算进项税额、销项税额和应纳税额，可以认定为一般纳税人。

40. 3、小规模纳税人 • 增值税核算方法 • 购进货物或接受应税劳务支付的增值税进项税额，一律不予抵扣，均计入购进货物和接受应税劳务的成本 • 销售货物或提供应税劳务时，按应征增值税销售额的6%计算，但不得开具增值税专用发票。 • 一般来说，小规模纳税人采用销售额和应纳纳税额合并定价的方法，销售货物或提供应税劳务后，应进行价税分离，其计算公式为： 不含税销售额=含税销售额/（ 1+征收率） 应纳税额=不含税销售额×征收率 • 会计处理 借 银行存款/应收账款（全部价款） 贷 主营业务收入（不含税的销售额） 应交税费—应交增值税（应纳税额）

41. [例8—17]某企业为小规模纳税人，某月根据发生的购销业务，编制会计分录如下：[例8—17]某企业为小规模纳税人，某月根据发生的购销业务，编制会计分录如下： (1)购进原材料一批，价款10000元，增值税l700元，共计11700元，款项用银行存款支付。 借：原材料 11700　　贷：银行存款 l1700 (2)销售产品一批，全部价款为31800元，款项收到，存入银行。 　　不含税销售额＝=31800/（1+6%）=30000(元)　　应征税额＝30000×6％＝l800(元) 借：银行存款 3l800　　 贷：主营业务收入 30000　　 应交税费——应交增值税 1800

42. 二、应交消费税 • 纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。 • 应交消费税的核算 消费税应由产品销售收入来补偿。 • 实行从价定率方法计算的应纳税额 =销售额×税率 • 实行从量定额方法计算的应纳税额 =销售数量×单位税额 • 会计处理 结转应交消费税 借 营业税金及附加——消费税 贷 应交税费——应交消费税 实际交纳消费税时 借 应交税费——应交消费税 贷 银行存款

43. [例8—18]某企业某月根据发生的有关消费税业务，编制会计分录如下：[例8—18]某企业某月根据发生的有关消费税业务，编制会计分录如下： (1)销售应税消费品一批，不含增值税的价款为50000元， 增值税销项税额为8500元，共计58500元，款项收到，存入银行。 借：银行存款 58500　　 贷：主营业务收入 50000　　 应交税费——应交增值税(销项税额) 8500 (2)销售该产品的消费税率为10％，结转应交消费税5000元。借：营业税金及附加 5000　　 贷：应交税费——应交消费税 5000

44. 三、应交营业税 • 纳税义务人 在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务以及转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 • 应交营业税的核算 • 应纳税额=营业额×税率

45. 三、应交营业税 • 会计处理 • 提供劳务和出租、出售无形资产 一般来说，提供劳务和出租无形资产不属于其主要经营业务 • 取得收入时 借 银行存款 等科目 贷 其他业务收入； • 结转应交营业税时 借 营业税金及附加 贷 应交税费——应交营业税 • 为提供劳务和出租无形资产而发生的各项成本，也应由其他业务收入来补偿，按照配比原则， 借 其他业务支出 贷 有关科目 出售无形资产取得的价款不属于营业收入,出售无形资产应缴纳的营业税,不通过”营业税金及附加”科目核算,应直接计入应交税费.

46. [例8—21]某企业对外提供运输劳务，取得运输收入50000元，存入银行；营业税率3％。根据以上资料，编制会计分录如下：[例8—21]某企业对外提供运输劳务，取得运输收入50000元，存入银行；营业税率3％。根据以上资料，编制会计分录如下： (1)取得运输收入。 借：银行存款 50000　　贷：其他业务收入 50000 (2)结转应交营业税。 借：营业税金及附加 1500　　贷：应交税费——应交营业税 1500

47. 三、应交营业税 • 会计处理 • 销售不动产 企业销售不动产取得的收入，也应按规定交纳营业税。 由于不动产属于固定资产，销售不动产的核算，应通过“固定资产清理”科目进行。 [例8—22]某企业根据发生的有关销售不动产业务，编制会计分录如下：(1)销售楼房一栋，实际收取价款200000元，存入银行。　　借：银行存款 200000　　贷：固定资产清理 200000(2)结转应交营业税，税率为5％。　　借：固定资产清理 10000　　贷：应交税费——应交营业税 10000

48. 四、应交城市维护建设税 • 是一种附加税。按现行税法的规定，城市维护建设税以应交纳的增值税、消费税、营业税为计税依据，按一定的比例计算交纳。 • 应交城市维护建设税 的核算 应纳税额=计税依据×适用税率 • 会计处理 借：营业税金及附加 固定资产清理 贷：应交税费--应交城市维护建设税

49. [例8—23]某企业根据取得的各项收入形成的应交增值税、消费税和营业税及城市维护建设税税率(7％)计算并结转应交城市维护建设税如下：　　销售产品应交增值税 100000元 应交城市维护建设税 7000元　　销售产品应交消费税 50000元 应交城市维护建设税 3500元　　运输收入应交营业税 20000元 应交城市维护建设税 1400元　　销售不动产应交营业税 10000元 应交城市维护建设税 700元　　合计 180000元 合计 12600元 　　编制会计分录如下： 借：营业税金及附加 11900　　 固定资产清理 700　　贷：应交税费——应交城市维护建设税 12600

50. 五、应交教育费附加 • 是一种附加费。应交教育费附加的计算方法与应交城市维护建设税的计算口径相同。 • 会计处理 借：营业税金及附加 固定资产清理 贷：应交税费--应交教育费附加