Les stocks

1. Les stocks • Andrée Lafortune, professeure agrégée • Louise Martel, professeure agrégée, associée universitaire KPMG • Tous droits réservés, École des Hautes Études Commerciales

2. Catégories de stocks • Stock de marchandises • Stock de matières premières • Stock de produits en cours • Stock de produits finis

3. Évaluation des stocks Le moindre: du coût et de la valeur du marché • du coût: • Coût distinct • Coût moyen • Épuisement successif • Épuisement à rebours • de la valeur du marché • Valeur de remplacement • Valeur de réalisation nette • Valeur de réalisation nette moins marge de profit normal

4. Méthodes d’estimation du coût des stocks • Méthode de la marge bénéficiaire brute • Inventaire au prix de détail tient l’inventaire selon le prix de détail • ratio: prix coûtant des marchandises destinées à la vente prix de détail des marchandises destinées à la vente

5. Méthode de la marge bénéficiaire brute Basée sur le %age de bénéfice brut des années antérieures • Chiffre d’affaires * %age = bénéfice brut • Chiffre d’affaires - bénéfice brut = CMV • Coût des marchandises destinées à la vente - CMV = Stock (CMV = Stock du début + Achats - Stock de la fin)

6. Inventaire au prix de détail Tient compte de l’inventaire selon le prix de détail: Stock de la fin au prix de détail * Ratio = Coût du stock Ratio: prix coûtant des marchandises destinées à la vente prix de détail des marchandises destinées à la vente

7. L’inventaire au prix de détail Cas No. 1:Sans variation de prix au cours de la période Achats au coût 1 000 $ Achats prix détail 2 000 $ 2 000 $ 500 1 500 $ En stock au début Achat de 1 000 kg de clous.......................... Marchandise disponible à vente................. Vente 250 kg à 2 $.......................................... Stock à la fin au prix de détail..................... Coût march. dest. la vente / prix détail march. dest. B la vente: 1 000 $ / 2 000 $ = 50 % En stock B la fin au coût: 1 500 $ * 50 % = 750 $

8. L’inventaire au prix de détail Cas No. 2:Avec majoration subséquente de prix au cours de période Achats au coût 1 000 $ Achats prix détail 2 000 $ 200 2 200 $ 550 1 650 $ En stock au début Achat de 1 000 kg de clous.......................... Majoration (1 000kg à 0,20 $........................ Marchandise disponible à vente................. Vente 250 kg à 2,20 $..................................... Stock à la fin au prix de détail..................... Coût march. dest. B la vente / prix détail march. dest. B la vente: 1 000 $ / 2 200 $ = 45,5 % En stock B la fin au coût: 1 650 $ * 45,5 % = 750 $

9. L’inventaire au prix de détail Cas No. 3:Avec réduction subséquente de prix au cours de période Achats au coût 1 000 $ Achats prix détail 2 000 $ 200 1 800 $ 450 1 350 $ En stock au début Achat de 1 000 kg de clous.......................... Démarquage (1 000kg à 0,20 $..................... Marchandise disponible à vente................. Vente 250 kg à 1,80 $................................. Stock à la fin au prix de détail..................... Coût march. dest. B la vente / prix détail march. dest. B la vente: 1 000 $ / 2 000 $ = 50 % (on ne tient pas compte du démarquage) En stock B la fin au coût: 1 350 $ * 50 % = 675 $

10. Note aux états financiers • Indiquer la base d’évaluation; • Bon d’indiquer les grandes catégories de stocks; • Si la méthode de détermination donne un coût assez semblable au coût récent, l’expression « au coût » suffit.

11. Méthodes de comptabilisation des stocks • Inventaire périodique Consiste à déterminer périodiquement ( le plus souvent à la fin de chaque exercice ) la quantité et la valeur des articles stockés en procédant à un dénombrement de ces derniers (CMV= Stock début + Achats - Stock fin) Dictionnaire de la comptabilité, Ménard. • Inventaire permanent Consiste à enregister les mouvements d’entrées et de sorties des stocks au fur et à mesure qu’ils se présentent et à établir chaque fois le nouveau solde afin d’avoir un inventaire comptable constamment à jour. Dictionnaire de la comptabilité, Ménard.

12. Modifications comptables • Modifications de conventions comptables Traitement: application rétroactive avec redressement des états financiers antérieurs • Révisions d’estimations comptables Traitement: application prospective • Corrections d’erreurs Traitement: application rétroactive avec redressement des états financiers antérieurs à partir de l’exercice où l’erreur est survenue