התיקונים שנעשו לאחרונה בתקנות קופות הגמל ובפקודת מס הכנסה בכל הקשור למיסוי פוליסות ביטוח

1. התיקונים שנעשו לאחרונה בתקנות קופות הגמל ובפקודת מס הכנסה בכל הקשור למיסוי פוליסות ביטוח פ.ד. פסגות בע"מ

2. נושאים: • תיקון תקנות קופות הגמל מיום 09.03.2003 • תיקון תקנה 19 (צפוי בקרוב - תחולה מיום 01.01.2004) • תיקון מס' 12 לחוק הפיקוח על עסקי ביטוח מיום 24.03.2004 (תחולה מיום 01.07.2004) לרבות התיקונים שנעשו בכל הקשור לאובדן כושר עבודה • תיקון סעיף 9א' לפקודה במסגרת התוכנית הכלכלית לשנת הכספים 2004 וחוק גיל פרישה

3. תיקון תקנות קופות הגמל מיום 09.03.2003

4. תיקון תקנה 44- תשלומי עמית שכיר לפוליסת ביטוח של המעביד. • החלפת תקנה 45- סיכונים שניתן לרכוש בפוליסת ביטוח. • תיקון תקנה 46- ערך פדיון מרכיב הפיצויים בפוליסת ביטוח. • תיקון תקנות 34, 35 ו- 38- כללים למשיכת כספים מפוליסות ביטוח.

5. תיקון תקנה 44 - תשלומי עמית שכיר לפוליסת ביטוח של המעביד בעבר תקנה 44(ג) קבעה, כי תשלומי עמית שכיר יהיו במסגרת הפוליסה של המעביד או בכל צורה אחרת, לפי בחירתו.

6. עד 1999- עובד יכל לשלם בכל צורה שהיא, אבל בהתאם לתקנה 19(ב) נקבע שהתשלום יבוצע לאותה המטרה. משנת 2000- תקנה 44(ג) הנה עצמאית ולא תלויה בתקנה 19(ב), ולפיכך העובד יכל לשלם בכל צורה שהיא ולכל מטרה, ובלבד שהתשלום יבוצע כעמית שכיר (כגון: מעביד משלם לקצבה ועובד להון).

7. תיקון תקנה 44 (ג) תקנה 44(ג) - תשלומי עמית שכיר לפוליסת הביטוח של המעביד יהיו רק במסגרת הפוליסה של המעביד, ולא בשום צורה אחרת. מכאן, שהתשלום יהא לאותה המטרה בלבד.

8. הוספת תקנה 44 (ה) תקנה 44(ה) - עמית בעל שליטה שיש לו הכנסת עבודה ממעביד אחד בלבד, רשאי לשלם את חלקו כעמית שכיר לפוליסת ביטוח לתגמולים עד לגובה של 5% מהכנסתו המזכה לפי סעיף 47 לפקודה (מיום 01.07.2004 - 7,000 ₪ לחודש), ובלבד שמעבידו שילם את חלקו לפוליסת קצבה במסגרת חברת ביטוח.

9. תחולה התיקון לא יחול על תוכניות ביטוח שבהן העמית השכיר משלם ביום 09.03.2003 (יום פרסום התקנות) תשלומים שלא במסגרת הפוליסה של המעביד.

10. החלפת תקנה 45 – סיכונים שניתן לרכוש בפוליסת ביטוח בעבר • פוליסות שהונפקו עד יום 01.08.1999- • ניתן לרכוש סיכון מוות מתאונה, נכות מתאונה, נכות מקצועית, נכות רגילה, שחרור מתשלום פרמיה באובדן כושר עבודה, פיצוי חודשי בגין אובדן כושר עבודה, ביטוח למקרה מוות של בן/בת הזוג או מחלות קשות קטלניות, ובלבד שהכיסוי היה כלול בפוליסה לפני יום זה. • שיעור הפרמיה לכיסוי הסיכון הביטוחי נקבע בתנאי הפוליסה. • התשלום בשל אובדן כושר העבודה לא עולה על 2.5% מהמשכורת שבשלה משלם המעביד לפוליסה, ולגבי עמית עצמאי - הוא אינו עולה על 20% מתשלומיו הכוללים לפוליסה. • הכיסוי הביטוחי לא ינוכה ממרכיב הפיצויים.

11. פוליסות שהונפקו מיום 01.08.1999 ועד יום 31.12.2003– לא ינוכה כל כיסוי ביטוחי, למעט סיכון מוות בשיעור שאינו עולה על 10% מתשלומי המעביד (13.333% = תגמולים + פיצויים).

12. התיקון קופת ביטוח (למעט קופת ביטוח לפיצויים), יכולה לרכוש כיסוי ביטוחי מפני סיכונים אלה בלבד: • סיכון למקרה מוות. • סיכון למקרה של אובדן כושר עבודה, ובלבד שהפיצוי הוא בדרך של קצבה והוא אינו עולה על 75% מהשכר המבוטח בפוליסה.

13. סך התשלום לכיסוי הביטוחי, לא יעלה על 35% מסך התשלום החודשי למרכיב התגמולים בלבד, לאחר שנוכו מהם דמי הניהול.

14. תחולה לגבי תוכניות ביטוח שיונפקו החל מינואר 2004. ואולם, לגבי פוליסות שהונפקו מיום 01.08.1999 ועד יום 31.12.2003, ניתן לבקש להחיל את הוראות תקנה 45 בנוסחה החדש, כאשר הבקשה תחול מאותו המועד מבלי יכולת להתחרט.

15. הוצאה בשל "ריסק" מוות • עמדת נציבות מס הכנסה הנה, כי על מנת לקבל ניכוי בגין רכישת "ריסק" למקרה מוות, יש לרכשו מתוך כספי התגמולים שבפוליסה לפי הקבוע בתקנה 45. • המשמעות - המעביד לא יכול לקבל ניכוי "ריסק" מוות אם ההוצאה לא נרכשה מכספי התגמולים שהופקדו בפוליסה.

16. תיקון תקנה 46 - ערך פדיון מרכיב הפיצויים בעבר ערך פדיון מרכיב הפיצויים נקבע כדלקמן: • אין זקיפת הוצאות. • הפרמיות צמודות למדד בלבד. • אין רכישת סיכונים ביטוחיים. • ריבית ריאלית הועברה למרכיב התגמולים.

17. התיקון (תחולה - פוליסות חדשות בלבד מיום 01.01.2004) • תקנה 46(ב) קובעת, כי ערך מרכיב הפיצויים בקופת ביטוח יהא – • סך התשלומים ששולמו למרכיב זה. • בתוספת הרווחים שיוחסו למרכיב זה. • בניכוי ההוצאות שיוחסו למרכיב זה.

18. בפוליסת קצבה - תקנה 46(ג) קובעת, כי אם לעמית השכיר יש זכאות ללא תנאי, יהא ערך פדיון הפיצויים, כגבוה מבין: • צבירת הפיצויים בפועל. • סך התשלומים ששולמו למרכיב זה כשהם צמודים למדד המחירים לצרכן. • חוסר להשלמת הפרשי ההצמדה יילקח ממרכיב התגמולים, באופן יחסי, מהעובד ומהמעביד.

19. בפוליסה הונית - המעביד רשאי להעביר במועד פדיון הפוליסה כספים ממרכיב התגמולים למרכיב הפיצויים, עד לגובה החוסר האמור, בהתקיים כל התנאים הבאים: 1. לעמית השכיר זכאות ללא תנאי. 2. קיים חוסר כאמור. 3. לא חלפו 7 שנים מיום הנפקת הפוליסה, או מהיום שבו הועברה הפוליסה לבעלות המעביד החדש - לפי המאוחר. החוסר שיועבר מהתגמולים ייחשב למענק פרישה לכל דבר, ויחול לגביו סעיף 9(7א) לפקודה.

20. זכאות ללא תנאי זכאות העובד על פי תנאי הפוליסה ליתרת הכספים בה שאינה ניתנת לשינוי או לביטול אם ניתנה ביום התשלום הראשון של המעביד לפוליסה, גם אם נקבע באותו המועד כי הזכאות תתגבש בתקופה שאינה עולה על 3 שנות עבודה אצל אותו המעביד, למעט אם העובד לא זכאי לקבל את הכספים אם התקיימו בו תנאים המצדיקים פיטורים ללא פיצויים לפי סעיפים 16 ו- 17 לחוק פיצויי פיטורים.

21. זכאות ללא תנאי - סעיף 14 • זכאות ללא תנאי - יש חובת השלמה ל- 100% לפי חוק פיצויי פיטורים. • סעיף 14 - אין חובת השלמה ל- 100% לפי חוק פיצויי פיטורים. • לעובד שבכל מקרה נקבע לגביו כי יקבל פיצויי פיטורים, לא כדאי סעיף 14 אלא זכאות ללא תנאי (יקבל 100%).

22. תיקון תקנה 34 - משיכות עמית שכיר מקופת גמל לתגמולים • בהגיע העמית לגיל 60 שנים (גבר ואישה), אם מלאו אחד מהשניים: • פרש מעבודתו או צמצמה ב- 50% לפחות. • חלפו 15 שנים לפחות ממועד ההפקדה הראשון בקופה {למעט בעש"ט לפי סעיף 32(9) לפקודה}.

23. מקופת גמל לקצבה בדרך של קצבה: • אם מלאו לעמית 60 שנים לפחות (גבר ואישה). • בקרן פנסיה ותיקה - אם מלאו לעמית אישה 55 שנים לפחות. • העמית איבד את כושרו לעבוד באופן מלא או חלקי. • לאחר פטירתו - לשאירים הזכאים לכך.

24. לא בדרך של קצבה: • את כספי הפיצויים - רק לאחר התפטרות או פיטורין. • פוליסת ביטוח מסוג קצבה וקרן פנסיה חדשה (לאחר פרישה מעבודה עקב פיטורין או התפטרות), אם במצטבר: • מלאו לעמית 60 שנים לפחות (גבר ואישה). • סכום הקצבה החודשית נמוך מ- 5% משכר המינימום במשק (מאותה הקופה). סכום ששולם יראוהו כהיוון קצבה.

25. תיקון תקנה 38 - משיכות עמית עצמאי • מקופת גמל לתגמולים בהגיע העמית לגיל 60 שנים (גבר ואישה), אם חלפו 5 שנים ממועד ההפקדה הראשון בקופה.

26. תיקון תקנה 38 - משיכות עמית עצמאי • מקופת גמל לקצבה • שלא בדרך של קצבה: • בעילה של הוצאות רפואיות - לגבי כספים שנצברו החל מיום 07.09.1995 ואילך. • קופת ביטוח מסוג קצבה וקרן פנסיה חדשה, אם במצטבר: 1. מלאו לעמית 60 שנים לפחות (גבר ואישה). 2. סכום הקצבה החודשית נמוך מ- 5% משכר המינימום במשק (מכל הקופות). 3. אין לו הכנסות מעסק, ממשלח יד, או ממשכורת. סכום ששולם יראוהו כהיוון קצבה.

27. "כספים ישנים" ביחס לכספים שהופקדו לפני יום 30.04.1997 (בקרנות פנסיה), וביחס לכספים שנצברו עד ליום 31.12.1999 בפוליסות ביטוח שהונפקו לפני יום 30.04.1997 - ניתן למושכם ככספי תגמולים (כגון: לאחר 15 שנים ממועד ההפקדה הראשון בפוליסה).

28. תיקון תקנה 19 – העלאת שיעורי ההפקדות במטרה לעודד החיסכון לגיל פרישה

29. קופת גמל לתגמולים ולקצבה – • תגמולי המעביד יועלו עד ל- 7.5%. • תגמולי העובד יועלו עד ל- 7%. • מקסימום הפקדה לתגמולים – 14.5%. • עד הפקדת מעביד של 5% נדרשת הפקדה זהה, ומעבר לכך כל אחד יכול להפקיד כרצונו (לא חובה).

30. על מנת להפקיד לפיצויים, יש קודם להפקיד לתגמולי המעביד לפחות 5% מהמשכורת (למעט בקרן פנסיה וותיקה גירעונית). • בקרנות פנסיה וותיקות גירעוניות, ההעלאה הנה חובה (1.5% מעביד ו- 1.5% עובד, בהדרגה עד שנת 2007).

31. תשלומי העובד והמעביד יהיו לאותו חשבון בלבד. • בפוליסה מבטיחת תשואה, ההפרש מעל 5% יופקד בפוליסה שאינה מבטיחת תשואה. • תחולה - כנראה מיום 01.01.2004

32. תיקון מס' 12 לחוק הפיקוח על עסקי ביטוח, לרבות השינויים שנעשו בו בכל הקשור לביטוח אובדן כושר עבודהתחולה – מיום 01.07.2004

33. הסכום שבגינו יינתן זיכוי לפי סעיף 45א' הנמוך מבין 1 ו- 2 (מינימום 1,632 ₪ בשנה): • הסכום ששולם בפועל. • הכנסה ממשכורת - 7% מההכנסה המזכה. הכנסה שאינה ממשכורת - 5% מההכנסה המזכה. • הסכום שבגינו יינתן זיכוי לביטוח חיים, לא יעלה על 5% מההכנסה המזכה. • בסעיף 45א' נקבע במפורש, שהזיכוי לביטוח חיים יהא רק עבור ביטוח מפני סיכון מוות, ללא מרכיב החיסכון.

34. יחיד שיש לו רק הכנסת עבודה - 84,000 ₪. יחיד שאין לו הכנסת עבודה - 118,800 ₪. יחיד שיש לו הכנסת עבודה והכנסה שלא מעבודה: הכנסת עבודה - 84,000 ₪. הכנסה שאינה הכנסת עבודה - 118,800 ₪ בניכוי הכנסת עבודה שאינה עולה על 84,000 ₪. "הכנסה מזכה"

35. סעיף 3(ה3) - "תקרת משכורת להפקדה" • נקבעה תקרת משכורת אחת להפקדות כלל המעבידים בקופות גמל לתגמולים ולקצבה, אשר ההפקדות בגינה אינן נחשבות להכנסת עבודה בידי העובד במועד ההפקדה {סעיף 3(ה1) בוטל}. • השיעור המותר להפקדה יהא השיעור שהופקד בפועל, עד לתקרה הקבועה בתקנה 19 (7.5%).

36. תקרת המשכורת לקופת גמל לקצבה – 4 פעמים השכר הממוצע במשק (27,856 ₪). • תקרת המשכורת לקופת גמל לתגמולים – 1/12 מתקרת ההכנסה המזכה (7,000 ₪). • אם הופקדו בעד אותה המשכורת לקצבה ולתגמולים: • לקצבה – 4 פעמים שמ"ב. • לתגמולים – 4 פעמים שמ"ב בניכוי המשכורת שבשלה שולם לקצבה, אך לא יותר מ- 7,000 ₪.

37. א.כ.ע – היסטוריה ניכוי ההוצאה לעניין המס: • הנושא לא מעוגן בחוק, אך יש פרקטיקה מקובלת: • לגבי מעביד – עד 2.5% מההכנסה ממשכורת של כלל עובדיו, ללא מגבלת סכום. • לגבי עצמאי – עד 2.5% מהכנסתו החייבת המבוטחת, ללא מגבלת סכום. • לגבי שכיר – עד 2.5% מהכנסתו ממשכורת עד לתקרת ההכנסה המזכה לפי סעיף 47 לפקודה (כיום - 9,900 ₪ לחודש ומחודש יולי 2004 - 7,000 ₪ לחודש), ואשר בשלה המעביד לא שילם עבורו לתוכנית לפנסיה מקיפה או לביטוח גמלא הכולל א.כ.ע.

38. דין ההכנסה לעניין המס: • הנושא לא מעוגן בחוק, אך יש פרקטיקה מקובלת: • הכנסה לפי סעיף 3(א) לפקודה שאינו סעיף מקור. • סעיפי המקור הנם 2(1) – עסק/משלח-יד, 2(2) – משכורת, 2(5) – קצבה. • אם נקבע א.כ.ע לצמיתות – הכנסה מקצבה לפי סעיף 2(5) לפקודה. • אם נקבע א.כ.ע זמני – ההכנסה מהווה תחליף להכנסה המבוטחת לפי "דין הפיצוי כדין הפירצה" = הכנסה לפי סעיפים 2(1) או 2(2) לפקודה. • יש הטוענים שזו תמיד הכנסה מקצבה ויש הטוענים שזה תמיד תחליף להכנסה המבוטחת. עלו אף טענות לרווח הון!

39. אופי ההכנסה לעניין המס: • הנושא לא מעוגן בחוק, אך יש פרקטיקה מקובלת: • אם התשלום הנו מנספח א.כ.ע שצורף לפוליסת ביטוח מנהלים מסוג קצבה = הכנסה מיגיעה אישית. • מגיע פטור לנכה 100% או לעיוור לפי סעיף 9(5)(א) (הסכום הגבוה). • המיסוי יהיה לפי שיעורי מס תחיליים נמוכים. • יינתן פטור של 35% לפי סעיף 9א לפקודה עד לתקרת הקצבה המזכה (כיום 6,780 ₪ לחודש). • ניתן לבצע פריסה לפי סעיף 8(ג)(3) לפקודה (אם נעשה היוון).

40. אם התשלום הנו מנספח א.כ.ע שצורף לפוליסת ביטוח מנהלים מסוג הון, או מפוליסת א.כ.ע עצמאית (STAND ALONE) = לאהכנסה מיגיעה אישית. • מגיע פטור לנכה 100% או לעיוור לפי סעיף 9(5)(ב) (הסכום הנמוך). • המיסוי יהיה לפי שיעורי מס תחיליים גבוהים. • יינתן פטור של 35% לפי סעיף 9ב לפקודה לא מוגבל בתקרה. • לא ניתן לבצע פריסה לפי סעיף 8(ג)(3) לפקודה (אם נעשה היוון).

41. א.כ.ע - השינויים • מהו ביטוח מפני א.כ.ע? • ביטוח מפני פגיעה בכושר עבודה. • אובדן השתכרות או הפסד רווחים הנובעים ממחלה, נכות או תאונה.

42. סיווג ההכנסה ליגיעה אישית • קצבת א.כ.ע המשתלמת מפוליסה הונית או מפוליסת קצבה, או מנספח שצורף לפוליסות כאמור = הכנסה מיגיעה אישית. • קצבת א.כ.ע המשתלמת מפוליסה עצמאית (STAND ALONE) = לא הכנסה מיגיעה אישית.

43. דין הכנסת א.כ.ע • סעיף 3(א) כולל במפורש הכנסה המתקבלת מביטוח מפני אובדן כושר עבודה. המשמעות – "עיגון" ההכנסה בחוק! סעיף זה אינו סעיף מקור. ההכנסה הנה מעסק/משלח יד/משכורת/קצבה. • צורת התשלום אינה משנה – בדרך של קצבה או בסכום חד-פעמי. • לא משנה מי המשלם – קופת הגמל או אחר. • הפטור בסעיף 9(17) לא יחול על כספים שמקבל עובד (שמקורם בהפקדות המעביד) מקופת גמל לתגמולים בשל א.כ.ע.

44. ניכוי הוצאה בגין רכישת א.כ.ע • סעיף 32(14) קובע במפורש כי תותר הוצאה בשל "ביטוח מועדף" עד 2.5% מההכנסה מעסק, משלח-יד או משכורת. המשמעות – "עיגון" ההוצאה בחוק! • אם המעביד שילם מעל ל- 5% לקופת הגמל, יופחת ההפרש שמעל ל- 5% מההוצאה שתותר. • "ביטוח מועדף" – ביטוח מפני אובדן כושר עבודה, ואם נרכש הביטוח לפני גיל 60 שנים, אזי בהתקיים שני התנאים הבאים: • תקופת הביטוח (למעט ביטוח קבוצתי) נמשכת עד גיל 60 שנים. • אם יקרה מקרה ביטוח לפני גיל 60 שנים, ישתלמו הכספים עד תום תקופת א.כ.ע או גיל 60 שנים – לפי המוקדם.

45. תיקון סעיף 9א' לפקודה במסגרת התוכנית הכלכלית לשנת הכספים 2004 וחוק גיל פרישה

46. בוטלה האפשרות לקבלת הפטור למי שפרש בפרישה מוקדמת. תחולה – לגבי קצבאות חודש ינואר 2004 ואילך. • האפשרות היחידה שנותרה לקבלת פטור בפרישה מוקדמת הנה פרישה מחמת נכות יציבה של 75% לפחות. • החל מיום 01.04.2004, הועלה גיל הפרישה בהדרגה (לפי חוק גיל פרישה), ויעמוד על 67 שנים לגבר ו- 64 שנים לאישה.

47. פורשי כוחות הביטחון - בוטל הפטור בשנת הפרישה ובשנת המס שלאחריה גם אם לפורש יש הכנסות. • לא ניתן לקבל פטור נוסף בשיעור של 10% על יתרת הקצבה החודשית, וזאת במידה ונוצל מלוא הפטור הקבוע בסעיף במועד ההיוון (היוון של קצבה השווה ל- 35% מתקרת הקצבה המזכה). • מי שהיוון קצבה עד ליום 31.12.2003 וסכום ההיוון שולם לו לכל היותר עד לסוף חודש פברואר 2004, יחולו לגביו הוראות ההיוון הישנות.

48. ב ה צ ל ח ה