固定资产折旧的计提

1. 固定资产折旧的计提 一、折旧方法 1、直线法：平均年限法 年折旧额=（原值-净残值）/折旧年限 =原值×（1-净残值率）/折旧年限 月折旧额=年折旧额/12 固定资产折旧是按月计提，本月增加的固定资产本月不提折旧，次月起计提；本月减少的固定资产，本月照提折旧，次月起不提。

2. 例题：本月初固定资产原值为110万元，预计净残值10万元，折旧年限5年，本月的折旧额？其中三分之一为管理用固定资产，其余为生产用固定资产。例题：本月初固定资产原值为110万元，预计净残值10万元，折旧年限5年，本月的折旧额？其中三分之一为管理用固定资产，其余为生产用固定资产。 借：管理费用 5555.56 制造费用 11111.11 贷：累计折旧 16666.67

3. 某企业6月初有A、B、C三台设备，直线法折旧。某企业6月初有A、B、C三台设备，直线法折旧。 7月份报废A设备，购买D设备，原值350000元，使用年限5年，净残值率4%，计算6月份、7月份和8月份的折旧额。 6月份： （1）A设备的折旧额=200000×（1-4%）/（5×12） （2）B设备的折旧额=300000×（1-4%）/（5×12） （3）C 设备的折旧额=200000×（1-4%）/（5×12） 6月份的折旧总额=（1）+（2）+（3）

4. 7月份： • （1）A设备的折旧额=200000×（1-4%）/（5×12） • （2）B设备的折旧额=300000×（1-4%）/（5×12） • （3）C 设备的折旧额=200000×（1-4%）/（5×12） • 7月份的折旧总额=（1）+（2）+（3） • 8月份： • （1）A设备不再计提折旧； • （2） B设备的折旧额=300000×（1-4%）/（5×12） • （3） C 设备的折旧额=200000×（1-4%）/（5×12） • （4）D设备的折旧额= 350000×（1-4%）/（5×12） • 8月份的折旧总额=（2）+（3）+（4）

5. 某企业固定资产采用直线计提折旧。2008年7月初，该企业应计提折旧的固定资产构成如下：某企业固定资产采用直线计提折旧。2008年7月初，该企业应计提折旧的固定资产构成如下： 7月份发生的固定资产有关情况的资料如下（预计使用年限与净残值率同上表）：（1）7月18日，购入需要安装的设备一套，以银行存款支付买价440 000元、运杂费10 000元、安装费30 000元，当月投入安装 ，并交付使用。（2）7月21日，购入卡车一辆，以银行存款支付买价80 000元、运杂费20 000元，购入后当即投入使用。（3）7月31日，报废设备一台，该设备原价240 000元，已计提折旧160 000元。要求：分别计算该企业2008年7月、8月的折旧额。

6. 7月份： 房屋建筑物的折旧=240000×（1-3%）/20/12 运输工具的折旧=400000×（1-4%）/5/12 设备的折旧=3600000×（1-3%）/10/12 8月份 房屋建筑物的折旧=240000×（1-3%）/20/12 运输工具的折旧=（400000+100000）×（1-4%）/5/12 设备的折旧 =（3600000+480000-240000）×（1-3%）/10/12

7. 加速折旧法 • 2、双倍余额递减法 • 3、年数总和法 • 4、工作量法 • 本月计提折旧额=（固定资产原值-净残值）×本月实际工作量/固定资产预计工作量总额 • 例题：某月初，企业拥有一台运输用的汽车，原值250000元，净残值率5%，该汽车的预计总里程50万公里，本月实际公里数为10000公里，使用工作量法计提折旧。 • 本月折旧额=250000×（1-5%）×10000/500000

8. 某企业6月份折旧额为150000元，7月份新增生产用设备一台，原值为200000元，净残值率为4%，折旧年限为10年，7月份报废一台汽车，原值为250000，净残值率为5%，折旧年限为5年。8月份新购设备一台，原值110000元，净残值率4%，使用年限8年，8月份报废一台设备，原值为120000元，净残值率4%，使用年限5年。某企业6月份折旧额为150000元，7月份新增生产用设备一台，原值为200000元，净残值率为4%，折旧年限为10年，7月份报废一台汽车，原值为250000，净残值率为5%，折旧年限为5年。8月份新购设备一台，原值110000元，净残值率4%，使用年限8年，8月份报废一台设备，原值为120000元，净残值率4%，使用年限5年。 • 计算7月、8月、9月份折旧总额。 • 由于7月份新增的固定资产7月份不提折旧，7月份减少的固定资产7月份照提折旧， • 所以7月份的折旧额=150000（元） • 8月份的折旧额=150000+200000×（1-4%）/（10×12）-250000×（1-5%）/（5×12） • 9月份的折旧额= 8月份的折旧额+110000×（1-4%）/（8×12）-120000×（1-4%）/（5×12）

9. 存货计价方法 • 1、先进先出法 • 先进先出法是假定先收到的存货先发出或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的一种方法。 • 其优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润， • 缺点是工作量比较繁琐，特别对于存货进出量频繁的企业更是如此。而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价 值和当期利润。 • 通货膨胀情况下， 先进先出法会虚增利润，增加企业的税收负担，不利于企业资本保全。而且，先进先出法对发出的材料要逐笔进行计价并登记明细账的发出与结存，核算手续比较烦琐。

10. 2、加权平均法 • 　　加权平均法是根据期初存货结余和本期收入存货的数量及进价成本，期末一次计算存货的本月加权平均单价，作为计算本期发出存货成本和期末结存价值的单价，以求得本期发出存货成本和结存存货价值的一种方法。 • 优点：计算方法简单。 • 缺点：不利于核算的及时性；在物价变动幅度较大的情况下，按加权平均单价计算的期末存货价值与现行成本有较大的差异。适合物价变动幅度不大的情况。

11. 3、移动加权平均法 • 移动加权平均法是指每次收货后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单价或成本的一种方法。 • 其优点在于能使管理当局及时了解存货的结存情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。 • 缺点是每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。移动加权平均法计算公式:存货加权单价=(原存货成本+本批收货的实际成本)/(原有存货数量+本批收货数量 )

12. 4、个别计价法 • 　个别计价法是以每次(批)收入存货的实际成本作为计算各该次(批)发出存货成本的依据。即：每次(批)存货发出成本=该次(批)存货发出数量X该次(批)存货实际收入的单位成本。 • 优点：计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。 • 缺点：实务操作的工作量繁重，困难较大。 • 适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。

13. 5、计划成本法 • 6、毛利率法 • 7、售价金额核算法

14. 毛利率法 • 计算公式如下： • 毛利率＝销售毛利/销售净额×100% • 销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让 • 销售毛利＝销售净额×毛利率 • 销售成本＝销售净额-销售毛利 • 或 =销售净额×(1-毛利率)

15. 【例题】某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货成本。2009年5月，甲类商品的月初成本总额为2400万元，本月购货成本为1500万元，本月销售收入为4550万元。甲类商品4月份的毛利率为24%。该企业甲类商品在2009年5月末的成本为多少？ 解答： • （1）本月销售存货的成本=销售收入 ×(1-毛利率) • = 4550×（1- 24%） • =3458 • （2）月末的存货成本 • =月初成本+本月购货成本-本月销售存货的成本 • = 2400+ 1500- 3458=442(万元)。

17. 本月存货平均成本 • =（月初余额+本月入库成本）/（月初数量+本月入库数量） • =（100000+88000+52500）/（1000+1300） • =104.57（元/kg） • 本月发出存货的成本 • =发出数量×本月存货平均成本 • =1700× 104.57 • =177769（元）

18. 要求分别采用先进先出发、月末一次加权平均法、移动加权平均法计算本月发出存货的总成本。要求分别采用先进先出发、月末一次加权平均法、移动加权平均法计算本月发出存货的总成本。

19. 存货发出计价方法强化练习 • 某企业本月销售甲产品，本月的统一售价为150元/件（不含税，增值税税率17%），所有款项已经收存银行，其有关记录如下：

20. 要求：采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法计算本月的销售毛利。并写出销售和结转销售成本的会计分录。要求：采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法计算本月的销售毛利。并写出销售和结转销售成本的会计分录。 本月的销售收入不会随存货计价方法的不同而不同，在本例中本月的收入为2200×150=330000（元） 借：银行存款 330000×1.17 贷：主营业务收入 330000 应交税费—应交增值税（销项税额）330000×17%

21. （1）在先进先出法下，本月销售成本： • 500×100+700×100+800×100+200×110 • =222000（元） • 在先进先出法下，本月的毛利为 • 330000- 222000 • 在先进先出法下，结转本月销售成本的分录： • 借：主营业务成本 222000 • 贷：库存商品 222000

22. （2）在月末一次加权平均法下，本月的成本为：（2）在月末一次加权平均法下，本月的成本为： • 本月加权平均单位成本=（200000+88000+52500）/(2000+1300) • =103.18（元/件） • 本月销售成本为：2200× 103.18=226996（元） • 在月末一次加权平均法下，本月的毛利为 • 330000-226996 • 结转本月销售成本： • 借：主营业务成本 226996 • 贷：库存商品 226996

23. （3）在移动加权平均法下，本月的销售成本为：（3）在移动加权平均法下，本月的销售成本为： • 12月2日出库的500件商品的成本=500×100=500000 • 12月5日入库800件商品后的加权平均成本 • =（150000+88000）/（1500+800） • =103.48（元/件） • 12月15日出库700件商品的成本 • =700× 103.48=72436（元） • 12月18日入库500件商品后的加权平均成本 • =（165564+52500）/（1600+500）=103.84（元/件） • 12月25日出库的1000件商品的成本为 • 1000× 103.84=103840（元） • 在移动加权平均法下，本月的销售总成本为 • 500000+72436+103840=226276（元） • 在移动加权平均法下，本月的毛利为 • 330000-226276 • 结转本月销售成本： • 借：主营业务成本 226276 • 贷：库存商品 226276

24. 计算题：某企业11月份发生下列经济业务： ①销售产品50,000元，货款存入银行； ②销售产品10,000元，货款尚未收到； ③预付明年上半年度保险费12,000元； ④本月应计提取短期借款利息3,200元； ⑤收回上月销货款15,000元； ⑥预收销货款20,000元。计提本月管理用设备折旧2000元，摊销本月管理部门保险费300元。 要求：分别按权责发生制和收付实现制原则计算该企业本月收入和费用，并在下表中有关项目内填列

25. 企业月初资产总额300万，本月生下列经济业务1）赊购材料10万；2）用银行存款偿还短期借款20万；3）收到购货单位偿还欠款15万存入银行，月末资产总额为（）企业月初资产总额300万，本月生下列经济业务1）赊购材料10万；2）用银行存款偿还短期借款20万；3）收到购货单位偿还欠款15万存入银行，月末资产总额为（） A.310万B.290万C.295万D.305万

26. 坏账损失的账务处理有直接转销法和备抵法两种，我国采用备抵法。坏账损失的账务处理有直接转销法和备抵法两种，我国采用备抵法。 备抵法：期末对可能发生的坏账损失进行估计，估计的方法有销售额百分比法 、账龄分析法 、应收账款余额百分比法及个别认定法。 常用方法是应收账款余额百分比法。 例如，企业以应收账款余额百分比法计提坏账损失，本年末是第一次计提，年末时应收账款余额100万元，计提比例0.5%。 该企业本年应计提坏账准备=1000000× 0.5% =5000元 借：资产减值损失 5000 贷：坏账准备 5000

27. 第二年，确认A客户所欠的20000元确实无法收回，经批准确认为坏账。第二年，确认A客户所欠的20000元确实无法收回，经批准确认为坏账。 借：坏账准备 20000 贷：应收账款 20000 后来，该企业同意偿还20000元，并收回20000元。 借：应收账款 20000 贷：坏账准备 20000 借：银行存款 20000 贷：应收账款 20000 第二年末，应收账款余额为150万元。

28. 第二年末，在计提坏账准备前，坏账准备账户的余额为贷方5000元，由于应收账款余额为150万，所以，坏账准备应有贷方余额=1500000×0.5%=7500，坏账准备已有贷方余额5000元，所以只要再计提7500-5000=2500元即可；第二年末，在计提坏账准备前，坏账准备账户的余额为贷方5000元，由于应收账款余额为150万，所以，坏账准备应有贷方余额=1500000×0.5%=7500，坏账准备已有贷方余额5000元，所以只要再计提7500-5000=2500元即可； 借：资产减值损失2500 贷：坏账准备 2500 第三年，企业确认一笔应收账款无法收回，金额15000元。 借：坏账准备 15000 贷：应收账款 15000 第三年末，应收账款余额为200万元，第三年末坏账准备账户应有贷方余额= 200 0000×0.5%=10000元，当前有借方余额7500元，所以应计提坏账准备金额=200000×0.5%+7500=17500 借：资产减值损失17500 贷：坏账准备 17500

29. 例如，企业以应收账款余额百分比法计提坏账损失，本年末是第一次计提，年末时应收账款余额100万元，计提比例0.5%。例如，企业以应收账款余额百分比法计提坏账损失，本年末是第一次计提，年末时应收账款余额100万元，计提比例0.5%。 第二年，确认A客户所欠的20000元确实无法收回，经批准确认为坏账。 第二年末应收账款余额为150万元。 第三年末，应收账款余额为100万元。 请作出这三年年末计提坏账准备的分录，写出第二年确认坏账的分录。 第一年末： 借：资产减值损失 5000 贷：坏账准备 5000 第二年确认坏账时： 借：坏账准备 20000 贷：应收账款 20000 第二年末计提坏账准备时： 当前坏账准备的余额是借方15000，根据应收账款余额1500000元，坏账准备应该有贷方1500000×0.5%=7500，所以应计提7500+15000=22500 借：资产减值损失 22500 贷：坏账准备 22500 第三年末：根据应收账款余额可以计算出，坏账准备应有贷方余额=1000000×0.5%=5000，当前贷方余额为7500，所以冲回7500-5000=2500 借：坏账准备 2500 贷：资产减值损失 2500

30. 现金折扣，为鼓励顾客尽早付清货款而提供的一种优惠。现金折扣的表示方式为（2/10，1/20，n/30），表示10天内还款给予2%折扣，10天后20天内还款给予1%折扣，20天后还款则无折扣。例如，Ａ公司向Ｂ公司出售商品30 000元，付款条件为2/10,N/60,如果Ｂ公司在10日内付款，只须付29400元，如果在60天内付款，则须付全额30,000。