История финансовой мысли и налогов

1. История финансовой мысли и налогов Федосова Татьяна Викторовна

2. Структура курса 1. ИСТОРИЯ ФИНАНСОВОЙ НАУКИ 2. ТЕОРИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2.1. Общая теория налогов 2.2. Принципы налогообложения 2.3. Принципы распределения налогового бремени 2.4. Теории единого налога 2.5. Переложение налогов 3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА 3.1. Классификация налогов 3.2. Налоговая система. Содержание и принципы построения 3.3. История налоговой системы 3.4. Влияние налогов на народное хозяйство 3.5. Исчисление тяжести налогообложения

3. 1. ИСТОРИЯ ФИНАНСОВОЙ НАУКИ • Финансовая наука возникает одновременно с политической экономией в XV столетии в городах северной Италии, переживавших экономический и культурный рост.

4. XV век

5. Доме́н (фр.domaine) — область; единица структуры владения короля либо какого-либо феодала в Средние века. • С экономической точки зрения, прямые государственные доходы -это такие доходы, которые государство, провинция или община непосредственно извлекают из своего имущества. • Прямые или имущественные государственные доходы составляют фискальное имущество или домены в широком смысле слова. • В узком смысле государственные имущества включают недвижимые богатства: недвижимые имущества казны и обработанные земли, леса, рудники и т. д. • К фискальному имуществу также относятся движимые богатства: военные приспособления (оружие, корабли, лошади), домашняя обстановка, карты, книги, картины, статуи.

6. Первый вид чрезвычайных доходов - продажа государством доменов, отчуждение их в частную собственность. 

7. Термин “финансы” этимологически берет свое начало от латинского “finis”, т. е. конец. В средневековой латыни это слово употребляли для обозначения срока уплаты, а затем и для обозначения документов, доказывающих погашение долга, которыми заканчивалась сделка. Впоследствии всякий принудительный платеж стал обозначаться этим же термином. Отсюда и появился термин “финансы” как принудительный платеж публично-правовой организации.

8. XVI век

9. Ж. Боден считал • Основой системы хороших финансов являются доходы от доменов и таможенное обложение. • К налогам, по мнению Ж. Бодена, следует прибегать только в исключительных случаях. Он считал налоги опасным средством, ссорящим короля с его подданными, побуждающим их к восстаниям. • Говоря о расходах государства, он считал, что собранные ресурсы следует тратить на содержание королевского двора, благотворительность, содержание армии, постройку крепостей, городов и общественных зданий. • Заслуга раннего меркантилизма - в лице Ж. Бодена - состоит в том, что была сделана первая попытка определения предмета финансовой науки как науки о финансах государства.

10. XVII век

11. В.А. Лебедев, оценивая значение финансовой науки XVII века, подчеркивает, что • «два противоположных учения Гоббса и Локка были как бы двумя полюсами, около которых долгое время вращалась мысль теоретиков». • Дискуссии экономистов XVII века о научных основах налогообложения позволяют автору высказать мнение, что эпоха позднего меркантилизма положила начало развитию концепций налогообложения.

12. В особый ряд надо поставить основателей классической политической экономии У. Петти (1623-1687) - в Англии, П. Буагильбера (1646-1714) - во Франции. • У. Петти (1623-1687) работой «Трактат о налогах и сборах» (1662) сделал новый шаг в развитии финансовой науки. Понятийно-экономический анализ и обобщение практики налогообложения позволило У. Петти достаточно системно изложить свои теоретические взгляды на госрасходы и налоги. • У. Петти с понятием налога связывал исключительно денежные взносы населения. После доменов, налоги занимают второе место по источникам покрытия государственных расходов. • У. Петти не отдавал предпочтения прямым или косвенным налогам, а фактически писал о системе налогов, основанной на сочетании тех и других. • У. Петти дал характеристику каждому виду налога, не отвергая в принципе ни одного из них. Из прямых налогов он назвал поземельный налог, подушный налог, по исчислению которого он предлагал более простые и надежные методы. • Специальную главу посвятил десятине, которая, по его мнению, не являлась налогом из-за уплаты ее натурой, но считал, что она могла бы быть идеальным налогом - «равномерным и беспристрастным» - для покрытия всех государственных расходов. • Косвенные налоги он классифицировал в две группы: 1. Таможенные пошлины, занимающие по значимости второе место после поземельного налога; 2. Акцизы, которые он фактически категорирует в налоги на потребление.

13. Вклад У. Петти, по мнению автора исследования, состоит в том, что он впервые вопрос о предмете финансовой науки рассмотрел в единстве государственных расходов и доходов, не ставит еще налоги в качестве основного источника госдоходов, но его попытка к выяснению принципов налогообложения позволяет считать, что У. Петти как один из основателей политической экономии заложил основы общей теории налогов.

14. П. Буагильбер • П. Буагильбер в своем основном труде «Рассуждение о природе богатства» (1707), подчеркивая бедственное положение французского крестьянства, выступал за снижение его налогового бремени. • П. Буагильбер предлагает радикальную по тем временам реформу налогообложения. «Не предлагая новых налогов на место существующих, он желает равномерности обложения, отмены податных привилегий, однообразия и упрощения системы налогов, твердой определенности их, общности, соразмерности с доходами плательщиков и наконец в особенности упрощения и понижения тех пошлин и налогов, которые мешают торговле и особенно вывозу».

15. В отличие от У. Петти основатель политической экономии во Франции, по мнению автора, был одним из первых, кто поставил в один ряд финансовую теорию и финансовую политику. Он поставил вопрос о практической значимости финансовой науки, разработав проект кардинальной налоговой реформы во Франции.

16. Германия • По оценке финансистов XIX в., немецкие камералисты - своеобразное ответвление меркантилизма, развившееся под влиянием финансового хозяйства Германии, которое из-за отсталости народного хозяйства строилось еще на доходах от доменов. Поэтому учение о доменах было ядром для всего учения о финансах. Управление коронными имуществами требовало определенного запаса сведений. Группировкой этих сведений и занимались немецкие камералисты. Термины «камеральный», «камеральные науки», «камеральные знания» берут свое начало от латинского слова camera - свод, крытая повозка, крытое помещение, а в переносном смысле - казна.

17. XVIII век

18. Суждения Ф. Юсти о налогах сводятся к основным принципам налогообложения: • 1) они не должны вредить свободе, кредиту и промышленности подданных; • 2) должны быть равномерны; • 3) иметь прочное основание; • 4) должны избегать большого числа касс и служащих; • 5) взимать малыми долями и в удобное время.

19. В 1766 г. Ф. Юсти издал первое методическое сочинение «Система финансового хозяйства», в котором изложил основные положения финансовой науки. • Содержание финансовой науки Ф. Юсти разделил на две части: 1) основы государственных доходов и их взимание; 2) расходы и камеральное управление.

20. Ф. Юсти. • Налоги - это «взносы подданных из их имущества, даваемые при недостаточности доходов от доменов и регалий на необходимые расходы государства».

21. Регалии - это доходные права, исключительно принадлежащие верховной власти или государству.  • Регалии составляют нечто среднее между податями и доменами.  • С доменами регалии объединяет то, что они принадлежат к системе частного хозяйства, потому что если государство имеет известный промысел, фабрику, то оно должно вложить в нее средства и приемы, которые приносит и каждый частный человек, именно — капитал и труд. • Особенность регалий заключается в том, что конкуренция здесь вовсе не допускается или она ограничивается известными пределами. 

22. Доходность, как и в доменах, зависит от вкладываемого государством капитала. Чем больше капитал, тем больше доход, но есть в регалиях и другая сторона, которая сближает их с податями и налогами. Подати и налоги — исключительный доход государства. Так же и в регалии: государство производит продукты и продает их по цене, которая выше по сравнению с ценой продуктов частного производства. Этот излишек между ценой производства и ценой продажной и составляет налог (акциз), который уплачивается потребителем при покупке государственного товара. Итак, регалии, с одной стороны, домены, а с другой — налоги. Они совмещают в себе тот и другой источники дохода. Л. Косса называет регалии фискальными монополиями и указывает некоторые их виды: соляная, табачная, монополия на “лото” и прочие азартные игры, монополия на порох, на алкоголь (в России — питейная регалия), керосин, спички и т. д.

23. XVIII век

24. Физиократы • Глава школы физиократов Ф. Кенэ (1694-1774) разработал знаменитую экономическую таблицу. • В ней Ф. Кенэ изобразил в виде единого целого весь общественный процесс воспроизводства, обращения, распределения и потребления продуктов. • Он первым показал условия возможности непрерывного производственного процесса. • Он дал таблицы простого воспроизводства, но в примечаниях к схеме видно, что он отчетливо представлял и расширенное воспроизводство, и суженное. • Ф. Кенэ ставил сужение воспроизводства в тесную связь с обложением.

25. Значение физиократов для последующего развития финансовой науки также состоит в той критике, с которой они обрушились на существующий финансовый строй: они протестовали против произвольности налогов, против их многочисленности, тормозящей экономическое развитие.

26. Финансовые теории находят более прочное обоснование и целенаправленное развитие благодаря успехам политической экономии, которую А. Смит возвел в достоинство науки своими «Исследованиями о природе и причинах богатства народов» (1776). • У него отсутствуют термины «финансы» и «финансовое хозяйство». Но в отличие от предшественников он включает в народное богатство не один, а три источника: землю, труд, капитал, доходы, с которых и обеспечивают государственное хозяйство финансовыми ресурсами.

27. А. Смит «Исследования о природе и причинах богатства народов» • Книга состоит из трех глав: • 1) о государственных расходах; • 2) о государственных доходах; • 3) о государственных долгах.

28. Д. Рикардо • Самый даровитый ученик А. Смита, Д. Рикардо, в своем сочинении «Начала политической экономии и налогового обложения» (1817) создал новую во многих отношениях теорию налогов, стоящую в непосредственной связи с его теорией ренты и заработной платы. • В соответствии с этой теорией все налоги уплачиваются в конечном счете из прибыли капиталиста и лишь некоторые - из поземельной ренты; всякий налог, падающий на народную массу, будет переложен на предпринимателей и поэтому главным источником государственных доходов является прибыль капиталиста. • Эта теория не только получила широкое распространение в финансовой науке, но и нашла применение в действующих законодательствах.

29. XIХ век

30. «Среди общественных союзов государство по своему большому, обнимающему всю страну кругу влияния, по своей культурной и цивилизаторской силе выделяется так значительно, что финансовая наука до сих пор почти исключительно занимается его хозяйством, и под выражением «финансовая наука» понимается обыкновенно наука о государственных финансах». • К.Т. Эеберги Л. Коссасчитали финансовую науку самостоятельной наукой, которая должна учитывать не только принципы политической экономики, но и государственного права и политики.

31. 2. ТЕОРИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ • Финансовая наука на протяжении длительного времени, включая и начало XX в. изучала прежде всего государственное хозяйство

32. 2.1. Общая теория налогов • реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от степени развития его демократических форм. Поэтому исследование природы налога финансовая наука вела в рамках учения о государстве. В свое время П. Прудон верно подметил, что «в сущности вопрос о налоге есть вопрос о государстве».

33. История налогов показывает нам двоякое происхождение налога • во-первых, налог, возникший из контрибуции и дани, это – преимущественно налог на побежденных, иностранцев или просто на угнетенные классы, которые нередко принадлежали к другой национальности, чем господствующие классы – налог феодального общества. • Второй тип налога, возникший после появления постоянного поиска, носит совершенно другой характер, он устанавливается после долгих переговоров с участием различных представительных учреждений, парламентов и т. д. - налог буржуазного общества»

34. Из истории явствует, что налоги – это наиболее поздняя форма государственных доходов. • Первоначально налоги назывались «auxilia» (помощь) и носили временный характер. Еще в первой половине XVII в. английский парламент не признавал постоянных налогов на общегосударственные нужды, и король не мог ввести налоги без его согласия. Однако постоянные войны и создание огромных армий, не распускаемых и в мирное время, требовали больших средств, и налоги превратились из временного в постоянный источник государственных доходов.

35. Б. Франклин • известный политический деятель Северной Америки Б. Франклин (1706-1790) мог сказать, что «платить налоги и умереть должен каждый».

36. К. Маркс: • «Налог – это материнская грудь, кормящая правительство. Налог – это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией. Когда французский крестьянин хочет представить себе черта, он представляет его в виде сборщика налогов»

37. Возникновение теорий налогов • Когда же население примирилось с налогами и налоговая система прочно укрепилась как основной источник государственных доходов, стали создаваться теории, названные индивидуалистическими. Они основывались на идее невмешательства государства в экономику, на идее непроизводительного характера государственных услуг. Теории давали обоснование налога и его определение.

38. Индивидуалистические теории налогообложения теория выгоды, обмена эквивалентов, услуги-возмездия, атомистическая теория, исходящая из частноправового взгляда на государство.

39. Теория обмена услуг • соответствовала условиям средневекового строя с господством договорных отношений. Не отделявшееся от личного хозяйства короля государственное хозяйство питалось тогда доходами с доменов, поступлениями налогов и пошлин, которыми покупались военная и юридическая защита и другие функции правительственной власти. При таких условиях теория обмена услуг являлась формальным отражением существующих отношений

40. Атомистическая теория • возникла в эпоху просвещения в XVII-XVIII вв., ее родина – Франция. Вобан (1707) и особенно Монтескье(1748) рассматривают налог как плату, вносимую каждым гражданином за охрану его личной и имущественной безопасности, за защиту государства и другие услуги. «Совершенно ясно и признано всеми, – читаем у Вобана, – что все подданные государства нуждаются в его защите, без которой они не могут существовать», и не менее ясно, что «государь, глава и правитель страны, не может дать им эту защиту; если подданные не доставляют ему необходимых для этого средств».

41. Теория «фискального договора» • Параллельно с теорией «общественного договора» разрабатывается теория «фискального договора», по-своему объясняющая сущность и смысл обложения. В силу первой, люди объединились в государства для охраны жизни, свободы и имущества каждого, на основании второй – все участники для этой охраны и за эту охрану «отдают часть своего имущества, чтобы быть уверенными в другой части и спокойно пользоваться ею». Монтескье определял налог как «часть, которую каждый гражданин дает из своего имущества для того, чтобы получить охрану остальной части или пользоваться ею с большим удовольствием». Мысль эту в той или иной форме затем поддержат многие философы и государственные деятели. Мирабо писал, что «налог есть предварительная уплата за предоставление защиты общественного порядка». В XVIII в. национальное собрание Франции в одной из своих «прокламаций» называло налог «общим долгом всех граждан и иеной тех выгод, которые доставляет им общество». По словам Вольтера, «уплачивать налог означает отдавать часть своего имущества, чтобы сохранить остальное». Государство прекращает войну всех против всех, и налоги являются той иеной, которой покупается этот мир, – читаем у Гоббса (1651).

42. Теория страхования • В XVIII в. появляется идея налога как страховой премии. При этом одни считали, что налогоплательщики выступают как члены страхового общества, а другие - что плательщик налога похож на коммерсанта, который страхует свой товар от риска, связанного с опасностями мореплавания, и уплачивает страховую премию. Во второй половине XIX в. французский экономист А. Тьер развил эту идею в теорию налога как страховой премии, которая нашла своих последователей - Э. де Жирардена, Д. Мак-Куллоха и т. д. По теории А. Тьера общество образует как бы страховую компанию, в которой каждый должен платить пропорционально своему доходу или имуществу потому, что издержки охраны и защиты должны распределяться по сумме охраняемой собственности.

43. Особое место в индивидуалистических теориях налога занимает классическая школа в лице А. Смита, Д. Рикардо и их последователей, заслуга которых состоит в разработке вопроса экономической природы налога.

44. Взгляды А. Смита на налог не сгруппированы еще в систему, у него нет даже определения налога, но он первым исследовал экономическую природу налога с присущей ему непоследовательностью, оказавшейся на самом деле гениальной. «Материальное, вещное воззрение на хозяйство, считающее производительным трудом только такой, который овеществляется в предметах, обладающих меноспособностью, такое воззрение должно было стать во враждебное отношение к налогу, окупающему услугу государства, видя в нем отклонение народных ресурсов от содержания производительного труда, а это воззрение имеет своим отцом А. Смита». Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге. Харьков. 1870, с.1.

45. Теория о непроизводительности государственных услуг А. Смита • «Расходы правительства по отношению к подданным то же, что издержки управления относительно хозяев большого владения, обязанных участвовать в этих издержках в размере доходов, получаемых каждым из этого владения» • В трактовке налога А. Смит стоял на позициях теории обмена, эквивалента.

46. Учение о правовом государстве приводит финансовую науку к идее принудительного характера налога и к появлению новых теорий: теории жертвы, теории коллективных (общественных) потребностей • Эти теории трактован и налог как необходимое участие в покрытии государственных расходов, как обязанность, вытекающую из самой идеи государства и из тех коллективных потребностей, которые удовлетворяются государством.

47. Теория жертвы • - одна из первых теорий, которая содержит идею принудительного характера налога. Саму идею налога как жертвы мы находим у физиократов при обосновании единого поземельного налога: «Если государство всем народным богатством, всем своим достоянием обязано земле, природным силам, то и все жертвы, которые государство может требовать от народа, должны быть получены из этого же источника»

48. Н. Канар • Французский экономист Н. Канар в книге «Принципы политической экономии» (1801) развивает идею о жертве, приносимой индивидуумом в интересах государства при уплате налога. Б.Г. Мильгаузен говорил, что «податями и налогами в тесном смысле слова называются те пожертвования, которые подданные дают государству». Он считает, что эти «пожертвования» объективны, так как «вытекают из самого понятия о государстве, из идеи об отношении верховной власти к членам его»

49. Теория коллективных потребностей • Идея принуждения со стороны государства, идея определенной доли или оклада, установленных или исчисленных правительством, вне всякой зависимости от воли плательщика нашла свое развитие в теории коллективных (общественных) потребностей. Теория коллективных потребностей отразила реалии последней четверти XIX - начала XX в., обусловленные резким ростом государственных расходов и необходимостью обоснования соответствующего увеличения налогового бремени. • СелигманЭ. и Стурм Р. Этюды по теории обложения. СПб., 1908, с. 9.

50. Л. Штейн, А. Шеффле • Немецкой школе (Л. Штейн, А. Шеффле) принадлежит заслуга признания за государством его экономических функций, осуществление которых требует взимания налогов. Представители ее впервые четко высказали «реальное, хозяйственное воззрение на государство», означающее полное признание производительного характера государственных услуг, отказ от понимания налога как убытка общества.