顾瑞鹏

1. 企业科学管理的第三只眼 L I 企业所得税筹划 D 顾瑞鹏 G

2. 一、所得税筹划的思路 所得税 应纳税额 应纳税 所得额 税率 = X 对中小企业的 两档照顾性税率 18%、27% 对不同性质 不同地区、行业的 优惠政策

3. 应纳税 所得额 收入总额 准予扣除 项目金额 - = 可以利用增值 税等税种筹划中提 出的筹划方法 根据所得税法 的规定筹划

4. 一、中小企业的两档照顾性税率 年应纳税所得额3万元 （含3万元）以下的企业 税率27% 税率18% 年应纳税所得 额3-10万元的企业

5. 企业分立 减轻税负 筹划思路 捐赠利润 收益减轻税负 案例5-1

6. 二、对不同性质、不同地区、不同行业的企业的优惠政策二、对不同性质、不同地区、不同行业的企业的优惠政策

7. 对不同性质企业的优惠 三资企业 劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员数量达一定比例 高等学校和中小学校办工厂、农场、各类进修班、培训班 民政部门举办的福利工厂和街道办的社会福利生产单位

8. 乡镇企业 • 高校后勤实体 • 新设科研机构 • 转制科研机构

9. 对不同地区企业的优惠 • 民族自治地方的企业 • 国务院批准的高新技术开发区内的高新技术企业 • 老少边穷地区 • 西部大开发地区

10. 意外自然灾害 • 风、火、水、震等严重自然灾害

11. 对不同行业企业的优惠 • 第三产业 • 利用“三废”的企业

12. 对“三资”企业的优惠 减免税优惠 生产性外商投资企业 “两免三减半” 追加投资项目 单独计算并享受 “两免三减半” 投资能源、交通 农、林、牧更优惠

13. 减免税优惠 向我国企业提供资金和 转让技术优惠 对在西部、特区、沿海经济开放区、国家级高新区投资的优惠

14. 再投资退税 购买国产设备投 资抵免企业所得税 亏损弥补 购买国产设备投资 的40%可从购置设备 当年比前一年新增的 所得税中抵免 延续抵免的期限5年

15. 三、外资企业纳税义务的筹划 (一)避免居民纳税人的节税筹划 外商投 资企业 居民纳税人 负全面纳税义务 外国企业 非居民纳税人 负有限纳税义务

16. (二)所得来源地的节税筹划 努力中断其他所得与外商投 资企业之间的联系，至少境 外部分的其他所得就不必申 报纳税 筹划思路

17. 四、合并子公司的所得税筹划 原理 盈利企业通过兼并有累 计亏损的企业，以亏损 企业的账面亏损冲抵盈 利企业的应纳税所得额 从而降低企业整体税负

18. 案例分析 [案情说明]宁波金浪实业公司于2000年12月合并宁波海成电子公司，宁波海成电子公司当时有2000万元的经营性亏损需递延至以后年度由税前利润弥补。 [筹划分析]通过企业合并的税收筹划，使宁波金浪实业公司、宁波海成电子公司两企业整体税负由原来的957万元降低到297万元，减少了660万元，归属于所有者的资金流人相应增加了660万元。

19. 被兼并企业尚未弥补的经营性亏损的两种处理办法被兼并企业尚未弥补的经营性亏损的两种处理办法 (1)被兼并企业兼并后继续具有独立的纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，由其以后年度的所得逐年延续弥补，不得用兼并企业的所得弥补； (2)被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，可由兼并企业用以后年度的所得逐年延续弥补。

20. 注意 在企业兼并的税收 筹划中，必须取消被兼并 企业的独立纳税人资格，才 能适用弥补亏损的政策。

21. 五、收入总额的纳税筹划 （一）收入总额最小化筹划的一般方法 销货时点的认定。 年底时，可将销货时 点延缓至次年度 销货收入 销货退回及折让 均应取得凭证以 免虚增收入

22. 分期付款销货 采用毛利百分比法 计算的当年度毛利 最小为最佳方法 长期工程收入 企业每年均不发生亏损 宜采用全部完工法较有利益 但企业若符合前5年盈亏互抵 的条件，且开工前已有亏损 采用完工百分比法较有利

23. 避免调整增加收入 非营业收入筹划 增加免税收入 资金应投资于国内 其他企业，享受 减免税好处 剩余资金购 买政府公债

24. 投资收益核 算方法的筹划 对外投资处于20％左右 时应当权衡，尽量采用 成本法，以减少税负

25. （二）降低盈利年度收入总额的筹划方法 在关联企业之间，通过 转移定价，将利润转入 所得税率低的企业或亏 损企业达到节税目的 转移定价法

26. 改变会计方法 江苏楚水房地产开发总公司于1994年创办，主要从事商品房开发业务。开业几年，公司年年盈利”。 2001年4月份，当地税务局在对该公司进行企业所得税汇算清缴时发现，公司的“财务费用”中列支了预收购房户房屋订金的利息48万元。经过调查得知，该公司为了扩大销售，采用预收订金的方法促销商品房，即购房户先支付房屋价款的60％作为购房订金，待房屋建成后再交足剩余款项。从收取订金日至房屋建成日的这段期间，公司按10％的年利率对购房户缴纳的定金计息，在40％的剩余款项中抵扣。

27. 比如，欧阳新民先生向楚水房地产开发总公司购买价值30万元的商品房一套，于6月1日向公司交付60％的定金18万元，10月1日房屋建成，欧阳新民先生应得利息0．6万元(18X10％X4÷12)，欧阳新民先生只需再支付11．4万元(30—18-0．6)。比如，欧阳新民先生向楚水房地产开发总公司购买价值30万元的商品房一套，于6月1日向公司交付60％的定金18万元，10月1日房屋建成，欧阳新民先生应得利息0．6万元(18X10％X4÷12)，欧阳新民先生只需再支付11．4万元(30—18-0．6)。 该公司是这样进行账务处理的：6月1日收取定金时，借记“银行存款18万元”，贷记“预收账款18万元”；10月1日收取剩余款项时，借记“预收账款18万元”，“财务费用0．6万元”，“银行存款11．4万元”，贷记“经营收入30万元”。

28. 对此，税务机关认为，欧阳新民先生在楚水公司取得的6000元利息所得，应按“股息、利息、红利”所得项目缴纳20％的个人所得税，其税款应由楚水公司代扣代缴。由于楚水公司未履行扣缴义务，又未及时向税务机关报告，按规定应由楚水公司赔缴。计算赔缴金额时，还需将这部分利息换算成不含税所得进行计算。该公司合计应补缴个人所得税额为： 对此，税务机关认为，欧阳新民先生在楚水公司取得的6000元利息所得，应按“股息、利息、红利”所得项目缴纳20％的个人所得税，其税款应由楚水公司代扣代缴。由于楚水公司未履行扣缴义务，又未及时向税务机关报告，按规定应由楚水公司赔缴。计算赔缴金额时，还需将这部分利息换算成不含税所得进行计算。该公司合计应补缴个人所得税额为： 480000÷(1—20％)X20％=120000(元)。

29. 此外，由于楚水公司按10％的年利率计算的利息在“财务费用”科目中列支，超过了同期银行贷款利率(同期商业银行的贷款利率按7．2％执行)，其超过部分不得税前扣除，应按33％的税率补缴企业所得税。此外，由于楚水公司按10％的年利率计算的利息在“财务费用”科目中列支，超过了同期银行贷款利率(同期商业银行的贷款利率按7．2％执行)，其超过部分不得税前扣除，应按33％的税率补缴企业所得税。 应补缴企业所得税额为： 480000÷10％X(10％—7．2％)X33％=44 352(元)。

30. 筹划思路 无论是从购房付款的形式上看，还是从销售方式的本质上看，实际上(仍以欧阳新民先生为例)就是公司收取了29．4万元的房款，将30万元的商品房出售给欧阳新民先生。如果该公司采取降价销售的方式，即，将此商品房价格降至29．4万元卖给欧阳新民先生，一来可以免除欧阳 新民先生应纳的个人所得税，也免除了扣缴个人所得税的义务；二来免除了因利率超标准而应补缴的企业所得税；三来降低了销售不动产应纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加。

31. 操作方法 注意两点： 一、必须按29．4万元的销售价格开具房屋销售发票； 二是改变原来的账务处理方法，即，10月1日收取剩余款项时，借记“银行存款11．4万元”、“预收账款18万元”，贷记“营业收人29．4万元”。

32. 筹划结果 按照上述筹划方案，楚水公司可以节省 个人所得税120000元； 企业所得税44 352万元； ， 营业税24000元(480000X5％)； 城市维护建设税1 680元(24000X7％)； 教育费附加720元(24000X3％)。 合计节税190 752元。

33. 六、企业成本费用的节税筹划 （一）利用资产处理的节税筹划1.流动资产的节税筹划对存货计价方法（包括先进先出法、后进先出法、加权平均法等）进行合理筹划，能够有效地减轻企业的所得税税负

34. 2.固定资产处理的节税筹划 (1)固定资产计价节税筹划必须在基于税法规定的基础上，尽量地扩大固定资产价值，以便于增加折旧成本，减少应纳税所得额，达到减轻税负的目的。 (2)固定资产折旧节税筹划应尽可能地采用加速折旧的方法，以达到延期纳税的目的。

35. 3.无形资产与递延资产的节税筹划 与固定资产节税相同，也应尽可能地从扩大其价值与加速摊销两方面进行。

36. （二）扣除项目的节税筹划 1．借款利息支出 生产经营期间向金融机构借 款的利息支出，按实际发生 数扣除。向非金融机构借款 的利息，按不高于按同类金 融机构的同期借款利率计算 的数额也可以扣除。 税法规定

37. 不得作为利息支出扣除的项目 1建造、购进的固定资产竣工决算投产前的利息，计入固定资产原值，不得扣除。 3从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金的借款费用，在房地产完工之前发生的，计入有关房地产成本。 2纳税人经批准的集资利息支出，超过同期、同类商业银行贷款利率的部分，不得扣除。 4从关联方取得的借款金额超过其注册资本的50%，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。

38. 注意的问题 (1)注意利息支出合法性。 (2)向金融机构以外的借款(例如民间借款)，利率如果超过金融机构相应利息则不予认定。

39. 筹划思路 1取得合法凭证。 2筹划增列费用。 方式：提高职工的工资福利水平，降低名义收入 （1）由企业向职工提供交通工具，而不是交通补贴 （2）组织假期公费旅游，而不是提供旅游补贴

40. （3）由企业向职工提供医疗保障、文化、教育服务。（3）由企业向职工提供医疗保障、文化、教育服务。 （4）将员工红利变为年终奖金。 （5）支付董事、监事的薪资，通过股东大会决议，无论盈亏均支付。

41. 3．公益、救济性的捐赠支出 注意（1）捐赠金额的控制 （2）捐赠对象的选择 （3）现金捐赠与实物捐赠的选择。

42. 4．业务招待费 税前扣除标准： 全年销售收入 扣除比例 未超过1500万元 5‰ 超过1500万元的部分 3‰ （“三资”企业交际应酬费：前同，增加一档：全年业务收入500万元以下的，10‰，超过500万元的部分， 5‰ ）

43. 注意控制业务招待 费总额，尽量将一 些开支不计入该项目 筹划思路 设立独立销售公司

44. 5．固定资产租赁费 (1)合理分配跨期间费用。于年度结束时，企业应就截止年底负担的租金费用，予以合理的分配或估列。 (2)以经营租赁方式承租，以达到费用最大化效果。 (3)取得合法凭证。

45. 6．坏账准备金、呆账准备金、商品削价准备金6．坏账准备金、呆账准备金、商品削价准备金 税法规定，这三种准备金按规定提取，准予税前扣除。有利于减轻企业所得税税负。 坏账损失的财务处理方法主要有直接冲销法和坏账备抵法，从节税角度应采用坏账备抵法。

46. 7．商品盘损筹划 （1）建立健全会计制度； （2）经报备程序取具合法证明文件，避免商品盘损遭税务机关剔除补税，达到减轻税负的目的。

47. 8．佣金 纳税义务人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用： ①有合法真实凭证； ②支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税义务人或个人(支付对象不含本企业雇员)； ③支付给个人的佣金，除另有规定外，不得超过服务金额的5％。

48. 注意以下问题： (1)慎选支付方式。(2)订立佣金契约。 (3)办理代扣代缴。 (4)取得合法凭证。 9．支付给总机构的管理费 提取采取比例和定额控制，提取比例一般不得超过总收入的2％。

49. 10．汇兑损益 汇兑损益在会计上有两种处理方法： （1）资本化； （2）直接计入当期损益。 从纳税筹划角度，若汇兑损益是净汇兑收益，予以资本化较为有利；若是净损失，则增加计入当期损益较为有利。

50. 企业日常发生的汇兑损益原则上都是直接计入当期损益，其所得税筹划的关键是通过选取适当的记账汇率，使得核算出的净汇兑损失最大化或净汇兑收益最小化。 记账汇率的选择： （1）外币业务发生当月1日的汇率； （2）外币业务发生当日的汇率。