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企 业 财 务 会 计. 学习情境 11.2 利润分配业务核算. 职业能力目标. 【 知识目标 】. 正确解读企业利润分配政策及相关法律法规规定,掌握利润分配业务的会计处理。. 【 能力目标 】. 能编制利润分配等相关业务的记账凭证;掌握本年利润、利润分配等相关账簿的登记。. 子情境 11.2. 【 本学习子情境引例 】. 【 工作过程与岗位对照表 】. 【 知识准备 】. 【 案例分析 】. 【 职业判断与业务操作 】. 【 典型任务举例 】. 学习子情境 1 1.2 利 润 分 配 业 务 核 算. 【 本学习子情境引例 】.
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企 业 财 务 会 计 学习情境11.2 利润分配业务核算
职业能力目标 【知识目标】 正确解读企业利润分配政策及相关法律法规规定,掌握利润分配业务的会计处理。 【能力目标】 能编制利润分配等相关业务的记账凭证;掌握本年利润、利润分配等相关账簿的登记。
子情境11.2 【本学习子情境引例】 【工作过程与岗位对照表】 【知识准备】 【案例分析】 【职业判断与业务操作】 【典型任务举例】
学习子情境 11.2 利 润 分 配 业 务 核 算 【本学习子情境引例】 东方股份有限公司成立于2007年1月1日,注册资金1500万元,主营钢材制品的生产与销售。2010年12月31日年末结账前,“利润分配——未分配利润”账户的贷方余额为70 000元,2009年“本年利润”余额为贷方32 780元。企业法定盈余公积计提比例为净利润的10%,任意盈余公积计提比例为净利润的5%,现金股利分配比例为50%。 回主页
岗 位 部 门 董事会 股东会 利润核算岗位 总账核算岗位 编制利润分配记账凭证,登记利润分配账簿 制定利润分配方案 通过利润分配方案 根据审核后的记账凭证登记总账 主 要 任 务 利润分配计算表、记账凭证、明细账 典 型 单 据 股东大会决议 总账 学习子情境 11.2 利 润 分 配 业 务 核 算 【工作过程与岗位对照表】 回主页
学习子情境 11.2 利 润 分 配 业 务 核 算 【知识准备】 一、利润分配顺序: 弥补以前年度亏损 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 向投资者分配利润 税前补亏(超过五年) 税后补亏(五年内) 盈余公积补亏 税前、税后补亏无需做分录
学习子情境 11.2 利 润 分 配 业 务 核 算 【知识准备】 年末未分配利润计算公式:
学习子情境 11.2 利 润 分 配 业 务 核 算 【知识准备】 二、利润分配核算 账 户 设 置 “利润分配”:所有者权益类,明细账户有: ——未分配利润 ——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付现金股利 ——盈余公积补亏 ——转作股本的股利
学习子情境 11.2 利 润 分 配 业 务 核 算 【知识准备】 (一)弥补以前年度亏损 用利润弥补以前年度亏损,无论是税前利润补亏还是税后利润补亏,均无需专门编制会计分录。因为亏损和盈利,在企业年终结账后,均结转至“利润分配——未分配利润”科目,该账户的借方(亏损额)自然会与贷方(盈利额)进行抵轧。 用税前利润补亏与用税后利润补亏,区别在于应纳所得税额不同。 以盈余公积弥补亏损时,借记“盈余公积”,贷记“利润分配——盈余公积补亏”。
学习子情境 11.2 利 润 分 配 业 务 核 算 【知识准备】 (二)提取盈余公积 企业按照规定从净利润提取法定盈余公积和任意盈余公积时,借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目,贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目。 (三)分配现金股利 企业应分配给投资者现金股利或利润时,借记“利润分配——应付优先股股利、应付普通股股利”科目,贷记“应付股利”科目。
学习子情境 11.2 利 润 分 配 业 务 核 算 【知识准备】 (四)派发股票股利 企业经股东大会或类似机构决议分配给股东的股票股利,在办理增资手续后借记“利润分配——转作股本的股利”,贷记“股本”,差额记“资本公积——股本溢价”。 (五)年末结账 年末,利润分配科目除了“——未分配利润”明细项目外,其他明细项目的余额都结转为零,反映期末可供分配的利润。 回主页
学习子情境 11.2 利 润 分 配 业 务 核 算 【案例分析】 戈雅公司是一家以服装、地产开发为主的集团企业,1998年在上海证券交易所上市,对外公开股份数1000万元,历年股利分配情况如下: 2006年:公司净利润6111万元,股利分配方案为每10股派2元; 2007年:公司净利润7021万元,股利分配方案为每10股派2元; 2008年:公司净利润7044万元,股利分配方案为每10股转增7股派1元; 2009年:公司净利润5178万元,股利分配方案为每10股转增5股派1元。
学习子情境 11.2 利 润 分 配 业 务 核 算 【案例分析】 公司每年分配的现金股利不低于当年净利润的30%,与同行业、同期其他上市公司相比,该公司的股利分配比例高。公司历年的业绩一直较好,每年按10%提取法定盈余公积。逐年增长的股利 分析思考:你会对该公司的利润分配政策做出相应的会计处理吗?应该看待公司高于一般企业的股利分配政策? 回主页
学习子情境 11.2 利 润 分 配 业 务 核 算 【职业判断与业务操作】 例:东方公司2010年度利润分配情况情况如下: 东方股份有限公司成立于2007年1月1日,注册资金1500万元,主营钢材制品的生产与销售。2010年12月31日年末结账前,“利润分配——未分配利润”账户的贷方余额为70 000元,2009年“本年利润”余额为贷方32 780元。企业法定盈余公积计提比例为净利润的10%,任意盈余公积计提比例为净利润的5%,现金股利分配比例为50%。
学习子情境 11.2 利 润 分 配 业 务 核 算 【职业判断与业务操作】 实训目标: 根据本学习子情境引例,熟练进行利润分配的计算与核算。 操作步骤1——设置“利润分配”账户。企业利润核算岗位会计人员张捷开设利润分配明细账,填写账簿启用登记及交接表。
【职业判断与业务操作】 操作步骤2——设置“利润分配”账户。 法定盈余公积提取额=32 780×10%=3 278(元) 任意盈余公积提取额=32 780×5%=1 639(元) 现金股利分配额=32 780×50%=16 390(元) 年末结账后未分配利润金额=70 000+32 780―3 278―1 639―16 390=81 473(元)
学习子情境 11.2 利 润 分 配 业 务 核 算 1、提取盈余公积 【职业判断与业务操作】 操作步骤3——记录经济业务 借:利润分配——提取法定盈余公积3 278 借:利润分配——提取任意盈余公积 1 639 贷:盈余公积——法定盈余公积 3 278 贷:盈余公积——任意盈余公积 1 639 法定盈余公积提取额=32 780×10%=3 278(元) 任意盈余公积提取额=32 780×5%=1 639(元)
学习子情境 11.2 利 润 分 配 业 务 核 算 2、应付现金股利 【职业判断与业务操作】 应付现金股利=32 780×50%=16 390(元) 借:利润分配-应付现金股利 16 390 贷:应付股利 16 390 回主页
学习子情境 11.2 利 润 分 配 业 务 核 算 【典型任务举例】 任务1:东方股份有限公司2010年利润分配方案为:2010年净利润5000万元,按10%提取法定盈余公积,6%计提任意盈余公积,30%分派现金股利,做公司急转本年利润、利润分配及结转的会计分录。 原始凭证1: 应付利润计算表
学习子情境 11.2 利 润 分 配 业 务 核 算 【典型任务举例】 原始凭证2: 盈余公积计算表
学习子情境 11.2 利 润 分 配 业 务 核 算 【典型任务举例】 任务分析:年末结账,先将“本年利润”科目余额转入“利润分配——未分配利润”;利润分配,一般有两项分配,一是提取盈余公积,一是向投资者发放股利;最后做利润分配结转的会计处理,将“利润分配”下属的明细项目冲减“利润分配——未分配利润”。结转后,其余明细项目的余额都为零。
学习子情境 11.2 利 润 分 配 业 务 核 算 【典型任务举例】 1、结转“本年利润” 借:本年利润 50 000 000 贷:利润分配——未分配利润 50 000 000 2、利润进行分配 借:利润分配——提取法定盈余公积 5 000 000 借:利润分配——提取任意盈余公积 3 000 000 贷:盈余公积——法定盈余公积 5 000 000 贷:盈余公积——任意盈余公积 3 000 000 借:利润分配——应付现金股利 15 000 000 贷:应付股利 15 000 000
学习子情境 11.2 利 润 分 配 业 务 核 算 【典型任务举例】 3、利润分配结转 借:利润分配——未分配利润23 000 000 贷:利润分配——提取法定盈余公积 5 000 000 贷:利润分配——提取任意盈余公积 3 000 000 贷:利润分配——应付现金股利 15 000 000
学习子情境 11.2 利 润 分 配 业 务 核 算 【典型任务举例】 任务2:假设东方股份有限公司在2010年结账前“利润分配——未分配利润”的金额为借方50 000元,为五年前产生的尚未弥补亏损;12月31日,年末结账前“本年利润”的金额为借方75 000元。经股东会决议,将以前年度累积法定盈余公积弥补五年前亏损。 任务分析:该公司有两种不同情况的亏损:五年前亏损50 000元,用盈余公积补亏;今年亏损75 000元,转入“利润分配——未分配利润”,可以用以后年度产生的盈利弥补。
学习子情境 11.2 利 润 分 配 业 务 核 算 【典型任务举例】 1.结转本年利润 借:利润分配——未分配利润75 000 贷:本年利润 75 000 2.盈余公积补亏 借:盈余公积——法定盈余公积50 000 贷:利润分配——未分配利润 50 000
学习子情境 11.2 利 润 分 配 业 务 核 算 【典型任务举例】 任务3:假设东方股份有限公司在2010年的股利分配方案中,决定除现金股利外,同时分派股票股利,共增加股份3 000股,每股市价为3.8元,公司办理了增资手续。 任务分析:该公司股票市价为3.8元,利润分配金额为:3.8×3 000=11 400元,除了增加股本外,还增加了企业的资本公积。
学习子情境 11.2 利 润 分 配 业 务 核 算 【典型任务举例】 分派股票股利 借:利润分配——转作股本的利润11 400 贷:股本 3 000 贷:资本公积——股本溢价 8 400 回主页
学习子情境 11.2 利 润 分 配 业 务 核 算 【想一想】 1.请问派发现金股利与派发股票股利的不同的会计处理。 2.企业年末结账后,“本年利润”科目有无余额?“利润分配”科目有无余额? 回主页