第三章复式记账

第三章复式记账

本章要点： 复式记账是会计记录的重要方法。通过本章的学习，应正确理解复式记账的原理，重点掌握借贷记账法。技能知识点：熟练掌握会计分录的编制

第一节：复式记账原理

一、记账方法的意义和种类 1、含义 2、种类: 单式记账法（已被现代会计淘汰）发展复式记账法（现代会计普遍采用）

例：以现金500元购入生产用材料。 单式记账法下只记“现金”的减少

复式记账法下：“原材料” 和“现金”两个账户同时各记一笔账。如图现金原材料 500 500

复式记账法的种类：根据记账符号、记账规则、试算平衡等方法的不同分为复式记账法的种类：根据记账符号、记账规则、试算平衡等方法的不同分为 1、借贷记账法（目前，我国企业、事业、行政单位的会计核算工作都已普遍采用） 2、收付记账法 3、增减记账法

第二节：借贷记账法

一、借贷记账法的含义以“借”“贷”作为记账符号，在两个或两个以上相互联系得账户中，对每一项经济业务以相等的金额进行全面记录的一种复式记账方法．一、借贷记账法的含义以“借”“贷”作为记账符号，在两个或两个以上相互联系得账户中，对每一项经济业务以相等的金额进行全面记录的一种复式记账方法．

（一）理论基础： 资产=负债+所有者权益

（二）记账符号 以“借”、“贷”二字作为记账符号注意：“借”、“贷”作为一种单纯的记账符号，用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等，切勿望文生义。

（三）借贷记账法的账户结构问题：应在哪些账户的借方登记增加（减少），贷方登记减少（增加）（三）借贷记账法的账户结构问题：应在哪些账户的借方登记增加（减少），贷方登记减少（增加）

一方用来登记增加额，一方用来登记减少额 借（左）贷（右）

1、资产类账户 借账户名称贷期初余额 xxx 本期增加额 xxx xxx 本期发生额 xxx 期末余额 xxx 本期减少额 xxx xxx 本期发生额 xxx

2、负债及所有者权益类账户 借账户名称贷本期减少额 XXX 期初余额 XXX 本期增加额XXX 本期发生额 XXX 期末余额 XXX 本期发生额 XXX

3、收入类账户 借账户名称贷本期增加额 XXX 本期减少（或结转额） XXX 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX

4、成本费用类 借账户名称贷本期增加额XXX 本期减少（或结转额）XXX 本期发生额XXX 本期发生额 XXX

5、双重性质的账户 既有资产性质又有负债性质，可根据余额的方向来判断。实际中较少。

小结： 1、通过记忆借贷记账法下不同性质账户的结构来判断经济业务所涉及到账户的增减变化应记入“借”“贷”方向。示例

2、资产= 负债+所有者权益+（收入-成本费用）资产+成本费用=负债+所有者权益+收入 3、收入、成本费用类账户期末一般没有余额。利润类账户的基本结构？

4、可以根据余额的方向来判断账户的性质 余额在借方的账户属于哪一类账户，余额在贷方的属于哪类账户？

5、余额的确定本期期末余额= 期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额一般讲，增加额比减少额大，故余额通常与增加发生额登记的

方向同向，因此 资产类账户的期末余额一般在借方，余额计算公式为：资产类账户借方期末余额借方期初余额借方本期发生额贷方本期发生额＋－ =

权益类账户的期末余额一般在贷方，余额计算公式为：权益类账户的期末余额一般在贷方，余额计算公式为：权益类账户贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额借方本期发生额＋－ =

问题讨论： 上述余额计算公式可能出现负数，怎么确定余额的方向？

期末余额计算的一般方法： 不分账户性质，借（贷）方金额减去贷（借）方金额，如果差为正，那么期末余额在借（贷）方，反之在贷（借）方

示例：某企业2006年5月8日购买材料50 000元，材料已入库，货款用银行存款支付分析：“银行存款”“原材料”

原材料 银行存款借贷借贷 50 000 50 000 小结：返回

（四）记账规则 1、定义：借贷记账法的记账规律性即记账规则。 2、规则：“有借必有贷，借贷必相等”

举例：某公司2006年3月份发生如下经济业务。 （1）8日，用银行存款20 000元购买材料。银行存款资产贷方 20 000 原材料资产借方 20 000 会计分录：借：原材料 20 000 贷：银行存款 20 000

（2）10日，从银行提取现金10 000元，以备发放工资。现金资产借方 10 000 银行存款资产贷方 10 000 会计分录：借：现金 10 000 贷：银行存款 10 000

（3）15日购入原材料一批60 000元，其中50 000元用银行存款支付，余款暂欠。原材料资产借方 60 000 银行存款资产贷方 50 000 应付账款负债贷方 10 000 会计分录：借：原材料 60 000 贷：银行存款 50 000 应付账款 10 000

（4）用现金10 000元发放工资，其中生产工人工资6 000元，厂部管理人员工资4 000元。现金资产贷方 10 000 生产成本成本费用借方 6 000 管理费用成本费用借方 4000 会计分录：借：生产成本 6 000 管理费用 4 000 贷：现金 10 000 返回

3、记账规则的应用 （1）账户的对应关系：（2）对应账户：注意（1）账户的对应关系是相对某项具体的经济业务而言的，并非指某个账户与某个账户时固定的对应关系。（2）账户之间的对应关系取决于所发生的经济业务的性质。反过来，通过账户的对应关系又可以了解经济业务的内容。

（3）会计分录： 含义：会计分录是标明某项经济业务记账方向、账户名称及其金额的记录这里“借”、“贷”作为记账符号，指明记账方向，在借方登记，还是在贷方登记

编制步骤： （1）找出科目（2）划对要素（3）分清增减（4）记入借贷举例

种类： 简单分录：一借一贷会计分录一借多贷复合分录多借一贷注意：为了使账户的对应关系明确，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的会计分录。

课堂练习： 某企业20××年×月×日从银行取得短期借款200 000元，款项已经划入银行存款户要求：作会计分录

（五）试算平衡 １定义：指根据各会计要素间的平衡关系来检查各类账户的记录是否正确．

2分类 （1）期初余额试算平衡理论依据：会计恒等式 “资产=负债+所有者权益” 全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初额合计

对每一笔经济业务，借贷两方的发生额相等。那么，若干笔经济业务的借方与贷方发生额的合计数是否相等？对每一笔经济业务，借贷两方的发生额相等。那么，若干笔经济业务的借方与贷方发生额的合计数是否相等？（2）发生额试算平衡理论依据：记账规则“有借必有贷，借贷必相等” 全部账户本期借方发生额合计= 全部账户本期贷方发生额合计意义：用来检查本期发生的经济业务在进行各种帐务处理时的正确性。

（3）期末余额试算平衡： 全部账户期末借方余额合计= 全部账户期末贷方余额合计意义：通过各种账户余额来检查、推断账务处理的正确性。

若试算后借贷平衡，是否可以肯定记账没有错误？若试算后借贷平衡，是否可以肯定记账没有错误？

不一定．试算平衡不能发现所有记账错误，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡．例如：借贷方向记反、账户用错、 重记或漏记某项经济业务等在试算平衡时无法查出。

本章小结：复式记账法的含义借贷记账法的基本内容1、理论依据：“资产=权益”2、记账符号：“借”和“贷”3、账户结构：资产类账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额一般在借方本章小结：复式记账法的含义借贷记账法的基本内容1、理论依据：“资产=权益”2、记账符号：“借”和“贷”3、账户结构：资产类账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额一般在借方

负债和所有者权益类账户贷方登记增加额，借方登记减少额，期末余额一般在贷方 费用类账户借方登记增加额，贷方登记减少（或转销）额，期末一般无余额

收入类账户贷方登记增加额，借方登记减少（或转销）额，期末无余额4、记账规则：有借必有贷，借贷必相等5、试算平衡：发生额平衡法和余额试算平衡法收入类账户贷方登记增加额，借方登记减少（或转销）额，期末无余额4、记账规则：有借必有贷，借贷必相等5、试算平衡：发生额平衡法和余额试算平衡法

问题讨论： 可不可以将“借”和“贷”符号规定为资产增加记“借”，权益增加也记“借”；资产减少记“贷”，权益减少也记“贷”。如图

特点：资产与权益增加（或减少）记在同一方 借贷资产增加资产减少权益增加权益减少

这种规定实质上即增减记账法 增减记账法不再有借贷记账法中各种简明的借贷平衡关系

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