第三章应收款项

第三章应收款项 应收票据应收账款其他应收及预付款项

第一节应收票据 • 一、概述： • 应收票据是企业持有的未到期的票据。 • 其特点为： • 是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任； • 是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。

应收票据概述 • 种类 • 按承兑人分：商业承兑汇票银行承兑汇票 • 按是否计息分：不带息商业汇票带息商业汇票 • 备注：我国目前主要使用不带息商业汇票。

应收票据的计价 • 按票据未来现金流量的现值确认 • 因考虑了时间价值，在理论上更可取，适于期限较长的票据。 • 按票据面值入帐 • 适于期限较短的票据我国采用此法

票据到期日的计算 • 按年计算以票据到期年度与出票日期同月同日为到期日 • 按月计算以票据到期月份与出票日期同一日为到期日 • 按日计算以票据出票之日起的实际天数计算。习惯上算尾不算头

二、应收票据的取得 • 借：应收票据 70200 • 贷：主营业务收入 60000 • 应交税费 10200 • 借：应收票据 58500 • 贷：应收帐款 58500 • 借：应收票据 120744 • 贷：应收票据 117000 • 财务费用 3744

应收票据利息 • 应收票据到期值＝面值×（1＋票面利率×期限） • 期限：① 以月数表示，按月计息。以次月对日为一个月；② 以日数表示，按日计息。以实际日历天数计算，到期日那天不计息，即 “ 算头不算尾 ” 。 • 每月按30天计算，全年按360天计算。 • 票面利息的处理 • 作为利息收入核算 • 冲减“财务费用”我国采用此法 • 票据到期无力付款而退票（一般指商业承兑汇票） • 将面值与应计未收利息之和转为“应收帐款”。

三、持有期间的利息 • 借：应收利息 • 贷：财务费用 • 四、应收票据到期 • 收到票款，借记“银行存款”； • 未收到票款，票据退回，借记“应收账款”；

五、应收票据转让 • 借：原材料 • 应交税费 • 贷：应收票据 • 应收利息 • 按差额借记或贷记“银行存款”。

六、应收票据贴现 • 应收票据贴现的含义 • 在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现折价后的余额 • 贴现折价 = 到期值×贴现率×贴现期实得款项= 到期值－贴现折价 • 贴现的实得款低于票据面值的部分记作利息费用

不带追索权的应收票据贴现 • 借：银行存款 • 贷：应收票据 • 应收利息 • 财务费用 • 带追索权的应收票据贴现 • 单独设置“应收票据贴现”科目 • 使用“短期借款”科目，不单独设置“应收票据贴现”科目

第二节应收帐款 • 应收账款的确认 • 应收账款是指因销售活动形成的债权 • 应收账款是指流动资产性质的债权 • 应收账款是指本企业应收客户的款项 • 应收账款金额的确定——实际金额 • 商业折扣与现金折扣 • 销售退回与折让

第二节应收帐款 应收帐款的确认与计价 • 应收帐款的确认 • 与收入确认一致。 • 应收帐款的计价 • 一般包括：发票金额和代垫运费 • 影响因素：（1）商业折扣：常以百分比表示，如5%、10% 等；按扣除商业折扣后的实际售价金额入帐，对折扣额不单独反映。

（2）现金折扣 • 概念 • 表示方法及含义：“2/10，1/20，N/30 ” • 会计处理 ① 总价法：按扣除现金折扣之前的发票总金额确认销售收入和应收帐款。 • 赊销实现： • 客户在折扣期内付款：折扣计为“财务费用” • 超过折扣期付款：

② 净价法 按扣除最高的现金折扣之后的净额确认销售收入和应收帐款 • 理论假设：假设客户一般会得到现金折扣，如丧失现金折扣，冲减“财务费用”。 • 有关业务： • 赊销实现 • 客户在折扣期内付款 • 超过折扣期付款 • 总价法与净价法的比较

应收帐款的会计处理 • 没有折扣 • 有商业折扣 • 有现金折扣 • 总价法 • 净价法（3）销售退回或销售折让 • 对已售出的商品，因质量问题或其他原因要求部分或全部退回，称“销售退回”，或要求减让部分价款，称“销售折让”。

应收帐款 借方贷方应收货款及增值税收回帐款代购货单位垫付费用或核销坏帐余额: 余额: 尚未收回的应收帐款预收的帐款应收帐款的会计处理

应收账款坏账 • 直接转销法 • 备抵法 • 应收账款余额百分比法 • 账龄分析法 • 赊销百分比法

（一）直接转销法 • 在实际发生坏帐时直接冲销应收帐款，并确认坏帐损失。 • 有关业务： ① 发生坏帐：借：资产减值损失贷：应收帐款等 ② 发生的坏帐又收回：借：应收帐款等借：银行存款等贷：资产减值损失贷：应收帐款等

（2）备抵法 按期估计坏帐损失，列为坏帐费用，形成坏帐准备。 • 有关坏帐的业务 • 计提：借：资产减值损失贷：坏帐准备 • 发生：借：坏帐准备贷：应收帐款等

已经确认的坏帐又收回： ① 借：应收帐款等贷：坏帐准备 ② 借：银行存款贷：应收帐款等也可以：借：银行存款贷：坏帐准备

借方坏帐准备贷方 确认坏帐损失按期计提坏帐准备金冲销坏帐准备金余额: 余额: 提取的坏帐准备用完后, 已提,但未冲销的坏帐多于准备金的坏帐损失坏帐准备的核算

备抵法的种类（按估计坏帐损失的基础不同） • 应收帐款余额百分比法 • 按应收帐款余额的一定比例估计坏帐损失 • 帐龄分析法 • 按应收帐款帐龄的长短确定坏帐损失百分比 • 赊销百分比法 • 按赊销金额的一定百分比估计坏帐损失

应收帐款余额百分比法 • 理论依据 • 坏帐损失的产生与应收帐款的余额直接相关，应收帐款的余额越大，产生坏帐的风险就越高，因此，应根据应收帐款的余额估计期末应收帐款上可能发生的坏帐损失。 • 坏帐准备 = 期末应收帐款余额×坏帐损失率 • 要点： • 根据过去的经验和当前的有关资料，估计坏帐损失占全部应收帐款的一个综合比率

帐龄分析法 • 帐龄: 顾客所欠帐款时间长短 • 应收帐款帐龄分析表 • 要点 • 根据帐龄分析表中各帐龄段应收帐款的余额，乘以相应的坏帐损失率，来计算期末应计提的坏帐准备。

赊销百分比法 • 理论依据 • 坏帐损失的产生与赊销业务直接相关，当期的赊销业务越多，产生坏帐损失的可能性就大。 • 要点： • 估计坏帐损失与赊销净额之间的比率 • 坏帐准备 = 赊销净额×坏帐损失率

赊销百分比法与应收帐款余额百分比法比较 • 赊销百分比法 • 着眼于利润表的正确性，强调收入与费用的正确配比，通常又称为“利润表法” • 应收帐款余额百分比法 • 着眼于资产负债表的真实性，强调在资产负债表上应能反映应收帐款的可实现净值（应收帐款余额减坏帐准备），通常又称为“资产负债表法”。

应收账款的融通 • 应收账款的抵借 • 不改变应收账款的所有权 • 应收账款的让售 • 改变应收账款的所有权

第三节预付款项及其他应收 一、其他应收款 • 除应收票据、应收帐款、预付帐款等以外的其他各种应收、暂付款项。 • 包括： 1）应收的各种赔款、罚款； 2）应收出租包装物租金； 3）应向职工收取的各种垫付款项； 4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）； 5）存出保证金，如租入包装物支付的押金； 6）其他各种应收、暂付款项。

零用现金制度（备用金制度） • 定额备用金与非定额备用金 • 帐户设置： “其他应收款”、“备用金” • 有关业务： • 建立备用金 • 报销

二、应收股利 是指企业因进行股权投资应收而未实际收到的现金股利，以及应收的利润。三、应收利息是指企业因进行债权投资而发生的已到付息期但尚未实际收到的利息。

四、预付帐款 • 指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 • 帐户：“预付帐款”、“应付帐款”的借方 • 明细帐：按供货单位名称设置 • 业务：预付货款收到商品验收入库补付货款

五、预付费用 • 指本期已经发生支付，但应在本期和以后各期分别负担的各种费用或支出，主要包括待摊费用（1年以内）和长期待摊费用（1年以上）。 • 按费用种类设明细帐。 • 业务：预付摊销

第四节应收债权出售和融资 • 1.应收债权出售、融资业务的核算原则 • 2.以应收债权为质押取得借款的核算 • 3.应收债权出售的核算

思考题： • 1.应收票据贴现的含义及会计处理 • 2.商业折扣与现金折扣区别 • 3.坏账的确认条件是什么？坏账准备的计提方法有哪几种？

第三章 应收款项