第二节 制造费用分配的核算 制造费用明细账所归集的费用，应在月末结转或分配由相应的产品（或劳务）负担。制造费用的分配应分车间进行。 结转 ：单一产品制造费用 → 该产品（劳务）的成本

1. 第二节 制造费用分配的核算 制造费用明细账所归集的费用，应在月末结转或分配由相应的产品（或劳务）负担。制造费用的分配应分车间进行。 结转：单一产品制造费用→该产品（劳务）的成本 即“基本生产”（或“辅助生产”）总账及明细账中 分配：多品种生产制造费用→多个成本计算对象 制造费用的分配方法主要有以下三种类型： • 实际标准分配法 • 联合分配法 • 计划（预定）分配率分配法

2. 1．实际标准分配法 即以工作中产品实际数据为标准（如工时、材料成本、工资成本等）分配制造费用。 计算公式如下： 某产品应分配额＝该产品的分配标准×分配率 具体标准有多种，主要包括： （1）工时比例分配法：即按各种产品完成的实际（或定额）工时为标准分配制造费用 特点：资料易于获得，计算简便

3. （2）工资比例分配法 即按各种产品生产工人工资比例分配制造费用。 特点：此法体现了劳动生产率与产品费用的关系，适合于劳动密集型企业 （3）机器工时比例分配法： 是以各种产品的机器工时为标准来分配制造费用的方法。 特点：适合于机械化、自动化程度较高且具备各种产品所耗机器工时原始记录的企业；

4. （4）按耗用原材料数量（或成本）比例分配法：即按各种产品耗用原材料的数量或成本分配制造费用的方法。（4）按耗用原材料数量（或成本）比例分配法：即按各种产品耗用原材料的数量或成本分配制造费用的方法。 特点：适合于原材料费用占产品成本比重较大、加工过程简单、加工费用相对较少的企业或车间 （5）直接成本比例分配法 即按产品直接成本比例分配制造费用的方法。 直接成本＝产品直接材料＋直接人工 特点：计算简便；费用分配较为准确（制造费用和直接成本有一定正比例关系）

5. 〔例1〕某企业一车间本月归集的制造费用如前表所示。该车间生产A、B产品完成的实际工时分别为2800小时、1200小时。根据工时计算分配如下：〔例1〕某企业一车间本月归集的制造费用如前表所示。该车间生产A、B产品完成的实际工时分别为2800小时、1200小时。根据工时计算分配如下： 一车间制造费用分配表 ×年 ×月

6. 根据上表编制会计分录如下： 借：基本生产――A产品 22604 ――B产品 9688 贷：制造费用――一车间 32292 〔例2〕按工人工资分配。一车间制造费用总额32292元，生产工人工资总额6802.40元，其中A、B产品生产工人工资分别为3741.40元、3061元。分配计算如下： A产品分配额＝3741.40×4.7471＝17761（元） B产品分配额＝3061×4.7471＝14531（元）

7. 〔例3〕按机器工时分配。本月基本生产一车间发生制造费用总额32292元，A、B产品机器工时分别为2200小时、1681小时。计算分配如下 ： A产品分配额＝2200×8.32＝18304（元） B产品分配额＝1681×8.32＝13988（元） 〔例4〕按耗用原材料数量分配。一车间制造费用总额32292元，本月共耗用甲材料16146公斤，其中A、B产品生产分别耗用8937公斤和7209公斤，该材料每公斤单价3元。分配计算如下：

8. A产品分配额＝8937×2＝17874（元） B产品分配额＝7209×2＝14418（元） 〔例5〕按直接成本分配。一车间制造费用总额32292元，A、B产品的直接成本分别为38060元和29648元。分配计算如下： A产品分配额＝38060×0.4769＝18152（元） B产品分配额＝29648×0.4769＝14140（元）

9. 2．联合分配法。即将制造费用划分为若干大类，每个大类分别采用不同的分配率进行分配。2．联合分配法。即将制造费用划分为若干大类，每个大类分别采用不同的分配率进行分配。 〔例6〕根据〔例3〕资料，将制造费用明细账中折旧费、修理费、租赁费、保险费划为一类，共23835元，以机器工时为分配标准；其余费用划分为另一类，共8457元，以生产工人工时为分配标准，计算分配如下：

10. 3．计划（预定）分配率法。是按照年度开始前预先确定的全年度内适用的计划分配率分配费用的方法。3．计划（预定）分配率法。是按照年度开始前预先确定的全年度内适用的计划分配率分配费用的方法。 某产品某月分配额＝该产品当月实际业务量×计划分配率 〔例7〕某企业三车间全年制造费用预算数为52500元。全年各产品的计划产量为：A产品2500件，B产品2200件；A、B产品单件工时定额分别为4小时、5小时。 制造费用年度计划分配率＝

11. 5月份实际产量为：A产品1120小时，B产品850小时。本月实际工时及计划分配率如下 ，过程分配为：