第十一章 证券公司负债要素核算

1. 第十一章证券公司负债要素核算

2. 第一节 概述 • 一、负债的含义 • 负债，是指公司所承担的能以货币计量、需以公司资产偿还的债务。 • 二、负债的确认条件 • 将一项现时义务确认为负债,需要符合负债的定义,还应当同时满足以下两个条件: • 1.与该义务有关的经济利益很可能流出证券公司 • 2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

3. 三、证券公司的负债分类 • 一部分为流动负债，即将在一年内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等； • 另一部分为长期负债，指偿还期在一年以上的债务，包括长期借款、长期应付款等。

4. 法律规定 • 证券法规定，证券公司的对外负债总额不得超过其净资产额的规定倍数，其流动负债总额不得超过其流动资产总额的一定比例；其具体倍数、比例和管理方法，由国务院证券监督管理机构规定。 • 法律还规定证券公司流动负债总额不得超过其流动资产总额的一定比例。

5. 第二节 流动负债核算

6. 流动负债 • 流动负债是指企业将在一年或一个营业周期内（视期限较长者）偿还的债务，包括短期借款、拆入资金、交易性金融负债、衍生金融负债、卖出回购金融资产款、代理买卖证券款、代理承销证券款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等

7. 一、短期借款 • 应设置“短期借款”账户，其贷方登记取得的借款数额，借方登记归还借款的数额，期末余额在贷方，反映尚未归还的借款。明细分类账按短期借款种类设置。 • 银行对借款利息一般是一个季度结息一次，为了正确计算本期费用支出，企业按照权责发生制的原则当月预计利息，预计时借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户。

8. 二、拆入资金 • 是证券公司为了融通资金，从其他同业借入的短期资金，反映为证券公司的短期债务。 • 设置“拆入资金”账户核算证券公司拆入的本金情况，贷方登记拆入的资金，借方登记归还的本金；余额在贷方，表示尚未到期偿还的本金。拆入资金的利息在“应付利息”或“利息收入”账户登记

9. 三、交易性金融负债 • （一）交易性金融负债的含义 • 交易性金融负债，指企业采用短期获利模式进行融资所形成的负债，比如短期借款、长期借款、应付债券。作为交易双方来说，甲方的金融债权就是乙方的金融负债，由于融资方需要支付利息，因比，就形成了金融负债。

10. 符合以下条件之一的金融负债，企业应当划分为交易性金融负债：符合以下条件之一的金融负债，企业应当划分为交易性金融负债： • （1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。 • （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 • （3）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

11. （二）交易性金融负债的账户设置 • 证券公司应设置”交易性金融负债”核算企业承担的交易性金融负债的公允价值。证券公司持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 ，也在”交易性金融负债”核算。 • “交易性金融负债”可按交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”等进行明细核算。

12. （三）交易性金融负债的主要账务处理 • 1. 企业承担交易性金融负债时， • 应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“结算备付金”等账户，按发生的交易费用，借记“投资收益”账户，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负债”（本金）。 • 2. 资产负债表日， • 交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”账户，贷记“交易性金融负债”（公允价值变动）；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

13. （三）交易性金融负债的主要账务处理 • 3. 出售交易性金融负债时， • 应按其账面余额，借记“交易性金融负债”（本金、公允价值变动），按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“结算备付金”等账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。同时，按该项交易性金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记 “投资收益”账户。 • 4. “交易性金融负债”期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。

14. 四、应付股利 • 证券公司经股东大会或类似机构审议批准分配、但尚未发放的现金股利或利润，在批准通过时，确认为负债，借记“利润分配”，贷记“应付股利”；实际发放时，借记“应付股利”，贷记“银行存款”。

15. 五、应交税费 • 证券公司按照税法规定应缴纳的税费主要是营业税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、代扣代缴的个人所得税等。 • 证券公司应设置“应交税费”核算各种应交税费。同时，“应交税费”账户可按应交的税费项目进行明细核算。

16. （一）应交税费帐务处理 • 1. 企业按规定计算应交的营业税、城市维护建设税、教育费附加等， • 借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费”账户及相关明细账。实际交纳时，借记“应交税费”账户及相关明细账，贷记“银行存款”等账户。 • 2. 出售不动产计算应交的营业税， • 借记“固定资产清理”等账户，贷记“应交税费（应交营业税）”账户。

17. 3. 企业转让土地使用权应交的土地增值税 • 土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等账户核算的，借记“固定资产清理”等账户，贷记“应交税费（应交土地增值税）”账户。 • 土地使用权在“无形资产”账户核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按应交的土地增值税，贷记“应交税费（应交土地增值税）”账户，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”账户，按其差额，借记“营业外支出”账户或贷记“营业外收入”账户。 • 实际交纳土地增值税时，借记“应交税费”账户，贷记“银行存款”“等账户。

18. 4. 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费 • 借记“业务及管理费”账户，贷记“应交税费”账户。实际交纳时，借记“应交税费”账户，贷记“银行存款”等账户。 • 5. 企业按照税法规定计算应交的所得税 • 借记“所得税费用”等账户，贷记“应交税费（应交所得税）”账户。交纳的所得税，借记“应交税费（应交所得税）”账户，贷记“银行存款”等账户。 • “应交税费”账户期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

19. 六、应付职工薪酬 • 。职工薪酬不仅包括证券公司一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也包括按照工资的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。 • 证券公司应设置“应付职工薪酬”账户，用来核算证券公司应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。 • 同时可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。

20. （一）主要账务处理 • 证券公司应付职工薪酬有关业务的主要账务处理如下： • 1. 管理部门人员的职工薪酬， • 借记“业务及管理费”账户，贷记“应付职工薪酬”。 应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等账户，贷记“应付职工薪酬”。

21. 2. 证券公司无偿向职工提供住房等固定资产使用的 • 按应计提的折旧额，借记“业务及管理费”账户，贷记“应付职工薪酬”；同时，借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧”账户。租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记“业务及管理费”账户，贷记“应付职工薪酬”。 • ，

22. 3. 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 • 借记“业务及管理费”账户，贷记“应付职工薪酬”。 • 4. 证券公司以现金与职工结算的股份支付 • 在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借记“业务及管理费”账户，贷记“应付职工薪酬”。在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“应付职工薪酬”。

23. 5. 向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等 • 从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等账户。

24. 6. 支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训 • 借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”等账户。 • 7. 按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金 • 借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”账户。 • 8. 支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金 • 借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”等账户。

25. 9. 证券公司以现金与职工结算的股份支付， • 在行权日，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。 • 10. 证券公司因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿 • 借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。

26. 第三节 非流动负债核算一、非流动负债的含义及特点 • 非流动负债是指证券公司承担的偿还期限超过1年的债务，包括长期借款、应付债券、递延所得税负债等等。与流动负债相比，具有数额较大、偿还期限较长的特点。

27. 二、长期借款 • 长期借款是指证券公司经批准从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种款项

28. 三、应付债券 • 应付债券是指证券公司为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。证券公司发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下，证券公司可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。 • 证券公司应设置“应付债券”账户，并在该账户下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细账户，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。“应计利息”明细账户核算的是到期一次还本付息的债券的利息，如果是分期付息的债券，则通过“应付利息”账户核算。

29. 三、应付债券 • 应付债券是指证券公司为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。证券公司发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下，证券公司可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。 • 证券公司应设置“应付债券”账户，并在该账户下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细账户，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。“应计利息”明细账户核算的是到期一次还本付息的债券的利息，如果是分期付息的债券，则通过“应付利息”账户核算。

30. （二）收入的特征 • 1. 收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生； • 2. 收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者两者兼而有之； • 3. 收入能导致企业所有者权益的增加 • 4. 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 • 5. 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入