现代关税实务

现代关税实务 制作人：李齐 (副教授)

课程结构 关税理论关税应用关税执行第一章内容重点掌握：关税、关境概念，关税两个理论和法律依据、关税征纳过程。第二、三、四五、六章内容重点掌握：海关估价、原产地规则、关税税率、正税和附加税计算第七、八章重点掌握：关税缴纳、关税执行、关税保全与担保。

第一章：关税理论基础 第一节：税收特征与种类一、税收的特征市政建设保障体系整体有偿性贫富差距社会稳定社会再分配性公平公正规范性条款化强制性法治性

二、税收的分类 关税是国税中央税（国税）地方税（地税）以课税主体划分关税增值税消费税关税是流转税流转税收益税财产税资源税行为税企业所得税个人所得税以课税对象划分房产税车船税盐税土地增值税宴席税证券交易税

从量税—按单位数量征税(胶片2元/每米) 从价税---按价值百分比（3%）以课税标准划分关税采用从量、从价两种并用以税金与计税价格关系划分价内税—税金包含在计税价格中价外税---税金不包含在计税价格中关税是价外税

第二节：关税与关境 一、关税起源从关税两个英文名称谈起：（一）Customs Customs 从Customary演变而来。（Customary tolls 古称入市税。是指古代商人进入另一个领地向领主交纳的费用） Customs在一段时间特指关税，后来海关产生后，也用Customs。为了与海关区别开，现在关税多数用： Tariff （二）Tariff Tariff——源于地名Tariffa（塔利法）（地中海入口，直布罗沱海峡中一个港口名） Tariff最早是向海盗交纳的保护费。

二、关税发展 从关税的演变历程来看，关税发展分为三个阶段：第一阶段：使用费时代（公元前七-二世纪）古希腊（春秋战国）时代。当时关税就是交保护费（“买路钱”）。第二阶段：国内关税时代（公元前二世纪至公元十六世纪）从罗马帝国开始（强权时代）。当时关税是各国统治者收入的重要来源。第三阶段：关境关税时代（公元十七世纪至今）从英国工业革命开始，经济全球化时代。各国均把关税作为调节经济的手段，而不是财政收入的来源。

三、关税概念 (一）现代关税的定义：国家以进出境货品为课税对象的对负有纳税行为人征收的税。（“货物和物品”本课称为“货品”，下同）在此着重指出：这里所指的现代关税是广义的定义，凡是满足以上三个特性就是属于现代关税范畴，既包括海关应征收的进出口关税和船舶吨税，也包括海关代征的进口环节增值税和消费税。

与现代关税相关的概念。 关税纳税人负有纳税义务的人。关税纳税主体关税课税对象进出境的货物和物品。关税纳税客体使货品变成课税对象的行为。通俗说，使货品进出境的行为。应税行为

纳税人 广义纳税人：从法律角度看，每个“人”都有依法纳税的义务。所以纳税人又称纳税义务人。狭义纳税人：从实践角度看，需要纳税是：依法负有实际缴纳税款义务的人。本课所称是狭义纳税人。关税纳税人：海关债务人，是关税纳税的主体。关税负税人：是最终承担关税税赋的人。

具体有以下几种人(行为人)： （一）进出境货物的收发货人（货品进出口人）（二）海关监管货物的保管人（转关承运人、仓储保管人）（三）海关变卖进出境货品的购买人（四）进出境货品的所有人（推定所有人）

课税对象 我国海关法规定：关税课税对象必须是国家准许进出境的货品。我国对关税课税对象的四种特殊情况处理：未经国家允许进出口的货品（走私货）不是课税对象个人使用的货品（船员日用品）不是课税对象非物质的东西不能成为课税对象复进口的货品（我国生产出口后又进口）列为课税对象在实际工作中海关按监管要求将课税对象按如下分类：

不受海关 监管缴纳进出口税费，海关放行后，可直接进入生产和流通领域的货物。一般进出口货物保税货物保税加工货物：海关批准未缴税，加工后复运出境的货物。又分来料加工和进料加工两种形式受海关监管保税物流货物：海关批准未缴税，在境内储存的货物。（保税仓储货物）特定减免货物经海关批准，按国家政策给予减免的货品。此货品必须在特定区域和特定企业，按特定用途使用。受海关监管暂准进出境货物经海关批准，暂时进境，按规定的期限原状出境的货品。受海关监管其它进出境货物过境、转运、通运货品，误卸、放弃货品，退运货品。受海关监管

应税行为 使货品变成课税对象的行为。通俗说，使货品进出境的行为。采取这种行为是人，是主体，所以应税行为是主体而不是客体的行为，是“人”的行为。 “人”一旦采取应税行为，他就成为纳税人。

进出口货物的收发货人 纳税人课税对象纳税主体纳税客体纳税存在前提条件纳税成立物质基础

（四）关税分类 关税可以从不同角度进行分类：进口关税：对进口货物征收按商品流向划分出口关税：对出口货物征收过境关税：对过境货物征收以征收目的划分财政关税：以增加收入为目的保护关税：以保护经济为目的以是否按税则征收划分正税：按海关税则规定征收附加税：特殊情况临时征收

拉菲尔曲线 20世纪70年代，年轻的经济学家拉菲尔提出拉菲尔曲线 (The Laffer Curve)：曲线表明降低税率和减轻税负，可获得更多的税收。理由是，减税将产生更多资本，提高企业和员工的生产率，经济将增长，整体税收增加，即税率与税收呈反比例变化。过去20年中国关税水平和关税收入验证这一曲线的存在（如下图）。

附加税与正税的区别 其一，正税是按海关税则征收的关税，附加税是在税则之外征收的关税；其二，正税是按特定目的依法稳定征收的关税，附加税是为特殊目的而设置临时性征收的关税；其三，正税是独立性征收，附加税是依附性征收，即在正税基础上加征的关税。

四、关境概念 关境 “Customs Territory”定义：一个国家海关法得以全部实施的领域。理论上：关境等同于国境。所以关境又称为经济国境。但是在全球经济一体化的今天，关境与国境已出现较大差异。（一）关境大于国境 “关境内，国境外” 区域经济一体化：欧盟、东盟、曼谷协定等等。此外，存在海关飞地的国家，其关境大于国境。

（二） 关境小于国境 “国境内，关境外” 通行的观点认为：各国的经济特区：保税区、自由贸易区、开发区。在我国还有：港、澳、台。都可以列为“国境内，关境外”地区。但是在实践中：上述地区只有该国在海关法或关税法明示后，才能认定是否属于“国境内，关境外”地区。(我国海关法规定：内地经济特区：保税区、自由贸易区、开发区属于关境内的海关监管区）当今关境小于国境的原因：地理原因历史原因签约原因

（三）与关境相关概念 在主权国允许情况下，拥有单独的税则和贸易管理规章的区域。单独关境海关监管区在国境内，受海关监管的一个特殊区域。

中国特色的海关监管区 随着中国经济的不断发展，对外贸易额的逐年扩大，陆续出现了一批中国特色的海关监管区域，即经国务院、海关总署批准设立，由海关监管的从事加工、货物转运、出口等业务的特殊封闭区域，如保税港区、保税物流园区、出口加工区、跨境工业园区、保税物流中心（Ａ型）与（Ｂ型）等。由于海关监管特殊区域内的企业可享受快速通关、进口货物免税、出口入区货物退税等优惠政策，因而这类特殊区域对以国际市场为主的进出口型企业具有很强的吸引力。到目前为止，我国海关已经发展成了四个层次、七种模式的现代海关监管区域体系。即以保税港和保税物流园区为龙头、以保税区，保税物流中心和出口加工区为枢纽，以优化的保税仓库和出口监管仓库为网点的结构化体系。

课堂练习(一) 一、概念辩析： 1．关税与关境 2. 单独关境与海关监管区 3. 财政性关税与保护性关税 4. 正税与附加税二、单选： 1、关于关税的起源以下哪种说法不正确： A、关税来源于向海盗缴纳的买路费 B、关税来源于向当地领主交纳的入市税 C、征税目的是保护商人和货物的安全 D、征税目的是保护本国经济的发展 2、下列哪种货物不是关税的课税对象： A、进口载有美术作品的光盘， B、从网上订货进口一批图书 C、已订货但国家禁止进口的商品 D、提供进口许可证的限制类进口商品

多选： 1、关境概念指适用于同一海关法或者实行统一关税制度的领域。以下选项中，对该概念理解错误的是： A 对于关税同盟中的各个成员国或者地区来讲，关境是大于国境的；例如欧盟； B 如果国内设自由港自由贸易区等特定区域，则该国关境大于国境； C 进出口货物到达我国港口，机场等国境口岸时，则同时进入我国关境； D 我国关境是除享有单独关境地位的地区以外的中华人民共和国的全部领域； 2、以下哪些区域属于我国海关监管区： A 香港经济特区 B 深圳经济特区 C 广州保税物流园区 D 天津保税港区

许多关于关税方面专著都指出： 现代关税的经济意义在于，对进出境货品征税，调节进出境货品的结构和数量，保护境内产业得以建立和发展，从而促进本国经济的发展。

第三节关税征纳的理论依据 理论依据之一从纳税环节分析，判断货品是否产生关税纳税义务，有两个充分必要条件：其一，有关货品实际进入关境或运出关境；其二，该货品依法可以供境内外使用或者实际已有供境内消费的可能。保税进境货物必须向海关申报。但不一定要缴纳关税。（外销不缴税，内销缴税）未向向海关申报属违法行为，海关稽查后追征关税。

我们在前面介绍纳税人，这里可换角度重新定义我们在前面介绍纳税人，这里可换角度重新定义纳税人，即：使纳税义务两个充分必要条件得以满足的行为人。具体理解有以下2种情况：海关监管货物为什么可以保税？海关变卖进出境货品购买人为什么要缴税？

理论依据之二 履行两种义务：不作为义务——不作出使货物脱离海关监管行为。有作为义务——防止货物脱离海关监管。如果未履行海关的两种义务，海关则视为有应税行为，此时，保管人就是纳税人。例如：仓储企业保管不慎货物损毁。仓储企业是纳税人。加工企业将来料加工货物内销。加工企业是纳税人。承运人在转关时货物短少。承运人是纳税人。

准关税纳税人 减免税和保税货物，是海关监管的货物，此时该货物的收货人、使用人和保管人应履行有作为和不作为两项义务。如果他们不履行这两项义务，（使减免税和保税货物进入境内消费），则产生应税行为，他们此时就是纳税人。这种有可能成为纳税人的人，称为—准关税纳税人，上述行为成为准关税纳税人过渡。

第四节：关税法律依据 一、我国三级立法体系：最高立法机构：全国人民代表大会一级负责制定主要法律。如：海关法、企业法最高行政机关：国务院二级负责制定相应规则。如：关税条例(2006) 《进出口税则》《进出口税率表》是关税条例的组成部分。国家监管机关：海关总署三级负责制定关税征收相关制度及办法。

《海关法》（customs law） 我国现行的《海关法》是1987年1月22日第六届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议通过，并根据2000年7月8日第九届全国人民代表大会常务委员会第十六次会议《关于修改〈中华人民共和国海关法〉的决定》修正后，自2001年1月1日起施行。该法共9章102 条款。主要内容有：对进出境运输工具和货品的规定；对海关依法征收关税规定；海关事务担保的规定；执法监督和法律责任的规定。

《中华人民共和国进出口关税条例》 （Regulations of the People's Republic of China on Import and Export Duties）我国现行《中华人民共和国进出口关税条例》是2003年10月29日经国务院第２６次常务会议通过，自2004年１月１日起施行。该条例共6章67条款，具体内容包括：（1）国务院制定《中华人民共和国进出口税则》，2）国务院设立关税税则委员会，负责《中华人民共和国进出口税则》、《中华人民共和国进境物品进口税税率表》的税目、税则号列和税率的调整和解释，报国务院批准后执行。（3）进出口货物关税税率的设置和适用（4）进出口货物完税价格的确定。（5）进出口货物关税的征收以及减免关税规定。

关税税则委员会 1985年成立，是国务院负责关税政策、法规和关税税率的专门机构。其常设机构关税税则委员会办公室设在财政部。主要职责： 1、负责税目、税则号列和税率的调整和解释； 2、决定实行暂定税率的货物、税率和期限； 3、决定征收反倾销、反补贴、报复性关税及其它关税措施； 4、决定特殊情况下的税率适用； 5、履行国务院规定的其它职责。

《海关总署规范性文件》 海关规范性文件，是指海关总署、直属海关依法在权限范围内按照规定程序制定的、涉及行政管理相对人权利、义务、具有普遍约束力的文件，包括海关总署依照《规章制定程序条例》制定的规章及其解释、海关总署公告及各直属海关公告。制定海关规范性文件应当符合下列原则：（1）符合宪法、法律、行政法规和其他上位法的规定；（2）保障行政管理相对人的合法权益；（3）体现海关的职权与责任相一致；（4）科学规范行政行为，正确履行政府职能；（5）实事求是，保证规范性文件切实可行，便于操作；（6）保证规范性文件的公开透明；（7）符合精简、统一、效能的要求。

二、WTO协议 WTO的基本原则是非歧视贸易原则，包括： 1、最惠国待遇 2、国民待遇。 WTO关于国际贸易的通行规则主要体现在28个法律协议中。其中，反倾销协议、海关估价协议、原产地规则协议、补贴与反补贴措施协议、保障措施协议以及信息技术协议（ITA）都是与关税征纳有关的协议，是我国关税征纳的重要法律依据。

第四节：关税征纳过程 强制执行征税计税价格 × 关税税率 = 应纳税额主动申报纳税计算关税税额确定完税价格选择关税税率第一工作过程：确定完税价格第二工作过程：选择关税税率第三工作过程：计算关税税额第四工作过程：申报缴纳第五工作过程：强制征纳

课堂练习(二) 一、单选：下列说法正确的是： A、按商品流向划分，关税可以分为进口关税、出口关税、过境关税； B、关税、所得税都属于收益税 C、关税、增值税、消费税都属于流转税 D、现代关税的经济意义是增加财政收入 2.关税税则委员会是_____下属的专门委员会，其职责是提出制定或修订《中华人民共和国进出口关税条例》、《中华人民共和国进出口税则》的方针、政策原则等。 A.海关总署 B.国家经济贸易委员会 C.中华人民共和国财政部 D.国务院

3、长春市某进出口公司A，购买韩国产新闻纸一批。3、长春市某进出口公司A，购买韩国产新闻纸一批。货物进口时由大连口岸转关至长春海关办理该批货物的报关纳税手续。承担该批货物境内转关运输的是大连某运输公司B。在运输途中，因汽车驾驶员王某吸烟，不慎引发火灾，致使该批新闻纸全部灭失。在这种情况下，关于该批货物的纳税义务，下列表述正确的是：A、新闻纸虽已灭失，但A公司是该批货物的收货人，故应由A公司承担纳税义务B、因火灾是由王某个人造成的，应由王某个人承担该批货物的纳税义务C、因货物的转关运输是由B公司负责的，且该批货物的灭失发生在运输途中，故应由B公司承担纳税义务D、因货物已灭失，不会对国内经济造成任何冲击，故该批货物无须缴纳任何税费

二、多选题 1、关于关税立法，下列说法正确的是： A．全国人民代表大会制定有关关税制度的基本法律，具有最高法律效力 B．国务院下属关税税则委员会制定《关税条例》，其内容不得与人大制定的有关法律相抵触 C．地方各级人民代表大会具有关税立法权 D．除海关总署外，其以下各级海关均无权制定有关关税的规范性文件 2、关于关税的表述，下列说法不正确的是： A、关税纳税人是最终承担关税税赋的人。 B、非物质的交易不能成为关税课税对象。 C、海关在货品进入关境时征收关税。 D、进出口货物保管人是准关税纳税人。

3、《中华人民共和国海关法》规定，关税的纳税义务3、《中华人民共和国海关法》规定，关税的纳税义务人包括： A 进出口货物收发货人 B 进出口货物变卖的购买人 C 履行有作为和不作为义务的海关监管货物保管人 D 进出境物品的携带人三、判断题 1．单独关境含义是指拥有自己关税税则和贸易管理规章制度的领域. 2．由于我国设有保税区，因此我国关境小于国境. 3.反倾销税是特殊情况海关临时征收的关税，它是在征收正税基础上又加征的关税，所以我们称之附加税。 4.减免货物的保管人产生纳税行为后成为准关税纳税人。 5.保税加工货物是指：经海关批准，暂时进境，按规定的期限原状出境的货物。

第二章：确定完税价格（海关估价） [内容提要] 进出口货物向海关报关时，要按法律规范要求申报一个价格，这个价格称为--成交价格。成交价格必须要经过海关审定后才能确定缴税，这个经过海关确定的价格称为—完税价格。而海关确定完税价格过程，称为海关估价。 [重点与难点] 本章是本书的重点，也是难点之一。其难点如下：成交价格准则成交价格审定相同类似货物准则倒扣价格

海关估价中海关的三个步骤： 第一步：制定成交价格准则解决纳税人报关时的价格申报问题。第二步：审核成交价格维护国家税法和海关的权威，为市场经济提供良好环境。最终确定计税基础，为公平、合理征收关税创造条件。第三步：确定完税价格

海关估价中纳税人的三个步骤： 第一步：申报成交价格按照价格准则申报成交价格问题。第二步：成交价格法确定完税价格海关认可申报的成交价格。海关不认可成交价格第三步：其它方法确定完税价格

第一节：进口货物的价格准则 进出口货物向海关报关时，要按法律规范要求申报一个价格，这个价格称为--成交价格。这里的“法律规范要求” 就是价格准则，又称申报价格标准。一、价格准则的沿革以什么样的价格标准向海关申报在国际上讨论几十年… （一）最早提出申报价格标准是《关贸总协定》第七条，给出：“实际价格” 的概念。 (1947年10月)

（二）《布鲁塞尔公约》提出一个抽象价格标准:“正常价格”(1950年12月) ，并在欧洲实施。（三）《WTO海关估价协议》提出现行申报价格标准:“成交价格”(1994年4月) ，并被所有国家接受和采用。注：《WTO海关估价协议》历经20年（1973-1994），经过两个多边谈判回合（“东京回合”和“乌拉圭回合”），终于在 1994年4月在摩洛哥的马拉喀什达成协议。它是“WTO”十八个多边协议之一。

《布鲁塞尔公约》中“正常价格”的定义与意义《布鲁塞尔公约》中“正常价格”的定义与意义 “正常价格”是一种理论的、抽象的价格定义，《布鲁塞尔公约》中对“正常价格”给出三个条件：其一，必须是货物正式销售的价格；其二，价格是在充分竞争的公开市场上形成的；其三，买卖双方没有特殊经济关系。《布鲁塞尔公约》除了对价格作了规定以外，对影响价格的几个基本要素也作了相应的规定：时间（Time）。如下三种时间都可以作为“正常价格”的法定时间：①申请货物进口消费的报关时间；②进口关税的缴纳时间；③货物的放行时间。地点（Place）。《布鲁塞尔公约》把确定“正常价格”的地点规定在卖方向买方交货的进口国进口口岸上，这样，凡是发生在进口口岸以前一切成本和费用，都应包括在“正常价格”之中。这类成本和费用或是与交付货物有关，或是与货物的销售有关。商业水平（Commercial Level）。所谓商业水平，是指一项销售成交时所处的商业阶段，如批发商阶段、零售商阶段、消费者阶段等等。海关对进口货物估价时，必须充分考虑商业水平这一因素，以被估货物销售的实际商业水平为标准。《布鲁塞尔公约》中“正常价格”是现行“成交价格”的基础，《WTO海关估价协议》许多申报价格标准都源于“正常价格”的上述规定。

二、我国现行价格准则 我国现行价格准则是海关总署制定的，称为《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》，简称《审价办法》基于以下三个法律文件基础上制定的： 1、《WTO海关估价协议》 2、《海关法》 3、《关税条例》

海关估价的三个价格概念 国际贸易买卖双方签署合同中规定的价格。包括计量单位、单位金额、贸易术语等内容。是国际贸易合同签订的价格。发票价格是指买方为得到该货物的实际已付或应付价格,并且应当按照有关规定对有关费用进行调整的价格。它是纳税人向海关申报的进口货物价格。（核心价格）成交价格完税价格经过海关审查确定的价格称为完税价格。它是海关计征关税的价格。

成交价格的含义 是指买方为得到该货物的实际已付或应付价格,并且应当按照有关规定对有关费用进行调整的价格。此概念有三层含义：其一、成交价格的确定时间（买方为得到该货物）其二、成交价格要素（实际已付、应付价格）其三、按规定调整的价格（增减价格内容）

完税价格确定方法 确定完税价格的六种方法成交价格法相同货物成交价格法类似货物成交价格法倒扣价格法计算价格法合理价格法位置可以互换

现代关税实务

现代关税实务

Presentation Transcript