第七課政府的財政收支

第七課政府的財政收支 彰化高中 2011

貳、財政支出壹、財政收入叁、國民義務教育大綱

壹、財政收入五大來源 ˙歲入：一個會計年度之一切收入。但不包括債務之舉借及以前年度會計賸餘之移用。（預算法第6條）

˙總預算案應於會計年度開始（1月1日）前一個月由立法院決議˙總預算案應於會計年度開始（1月1日）前一個月由立法院決議 ˙預算 → ㄧ年 → 決算行政院財政部歲入監察院審計部立法院行政院主計處歲出 ˙立法院對於行政院所提預算案，不得為增加支出之提議

歲入、出-資本門部分 如：標售國有土地如：公營事業盈餘

˙歲入、歲出之差短，以公債、賒借或以前年度歲計賸餘撥補之。˙歲入、歲出之差短，以公債、賒借或以前年度歲計賸餘撥補之。直接稅 47.4％間接稅 26.7％

70.8％ ˙財政收入五大來源直接稅 16％間接稅

3.1％ 4.9％ 5.2％ ˙財政收入五大來源

賦稅--財政收入的主體--70.8％ • 意義：賦稅又稱租稅、稅捐、租赋 • 我國古代對田畝課徵者稱赋、稱租 • 對百貨課徵者稱稅，近代名稱已經統一：經常課徵者除田賦之外皆稱稅；臨時課徵者稱為捐。 • 燃料費

兩種分類-之1

兩種分類-之2 26.7％ 47.4％

課徴依據 法律依據稅基稅率 ˙計算稅負的基礎 ˙如中小學教師薪資加入課稅比例稅 ˙憲法：人民有依法律納稅之義務累進稅累退稅 ˙稅法（所得稅法、遺產及贈與稅法、菸酒稅法....）

賦稅原則 2. 公平性 equity 1. 效率性 efficiency ※如果某一類稅制的稅收和另一類稅制相同，但需要納稅人付出的成本卻比較少，則該類稅制比另一類稅制有效率 ˙受益原則benefit principle ˙絕對損失較小 ˙按能力付稅原則ability-to-pay principle ˙納稅手續較不繁雜

1.效率性-efficiency 〈1〉絕對損失較小 ˙課稅一定產生某種程度的絕對損失 ˙設M認為披薩有8元價值，而Y認為披薩有6元價值。若對披薩不課稅，則市場裡披薩的價格會反映它的成本而形成一供給曲線。假設市場披薩均衡價格是5元，此時M、Y都會買，因為兩人付出的價格比他們所認為的披薩價格還低，兩人都有消費者剩餘。M的消費者剩餘是3元、Y的1元，兩人合計：4元 ˙若政府對披薩課稅，每單位2元，此時披薩價格提高為7元。M仍會去買，但她的消費者剩餘只有1元；Y不會買，因為披薩的價格超過他認為應有的價值。 ˙政府在此交易中獲得2元，消費者剩餘減少3元（由4元降為1元），因為消費者剩餘的減少超過稅收，所以稅收的結果產生絕對損失1元。

1.效率性-efficiency 〈1〉絕對損失較小 ˙課稅一定產生某種程度的絕對損失 ˙課稅會改變人們的決策（例如課稅使Y決定少買披薩來吃），造成絕對損失。因此，衡量課哪一種稅使絕對損失最小，是追求效率者必要的挑戰（如下） a.課征所得稅，使人工作意願降低 b.課征利息稅，使人降低儲蓄意願 c.課征消費稅，使人減少消費

1.效率性-efficiency 〈2〉納稅手續較不繁雜 ˙報稅通常牽涉各式各樣複雜手續的負擔 a.通常國會對某些特定行為給予特殊待遇，因此造成法規條文的模糊或省略 b.利益互相衝突的納稅人會對國會進行遊說，複雜的租稅法律就在這種政治過程中完成 ˙定額稅最不繁雜、最有效率，但不公平 a.定額稅（lump-sum tax）：不論收入多少，大家都繳納相同數額的稅款 b不必經過龐雜計算 c.不論個人的決策為何，並不會影響他該繳納的稅款，所以定額稅不會使動機遭受扭曲，沒有絕對損失

2.公平性（equity） • ˙受益原則 • benefit principle： • 應由政府服務當中所接受到的好處，作為課稅基礎 • 如：汽車燃料稅-用來建築新馬路、和用來支付道路的維修費用而駕駛汽車者，就是用路人 • ˙按能力付稅原則ability-to-pay principle： • 水平公平：處於相同情況的人，賦稅應該一樣 • 垂直公平：比較有能力負擔稅的人應該繳交比較多的稅

*稅的轉嫁和歸宿 ˙稅收歸宿-- tax incidence 情況一：對消費者課稅2元課稅前之均衡點買方给付的價格 P 針對買方課稅使需求曲線下移稅收的幅度（2元） S 7 課稅前的價格 6 5 賣方收到的價格 D 課稅後之均衡點 D1 Q 3 4 △圖針對消費者課稅

*稅的轉嫁和歸宿 ˙稅收歸宿-- tax incidence 情況二：對廠商課稅2元課稅前之均衡點買方给付的價格 P s1 針對賣方課稅使需求曲線下移稅收的幅度（2元） S 7 課稅前的價格 6 ˙結論：不論政府對消費者課稅或對銷售者課稅，結果是雙方都會分擔部份，也就是稅收歸宿--tax incidence 是由消費者、廠商共同負擔。 5 賣方收到的價格 D 課稅後之均衡點 Q 3 4 △圖針對廠商課稅

稅負＝消費者負荷的部分＋廠商負荷的部分 ˙精準分析：稅收負擔落在市場中比較沒有彈性的一方 ˙稅收負擔大多落在消費者身上 P 買方给付的價格 S 稅課稅前的價格 D ˙較少落在銷售者上賣方收到的價格 Q △圖供給較有彈性、需求較無彈性

稅負＝消費者負荷的部分＋廠商負荷的部分 ˙精準分析：稅收負擔落在市場中比較沒有彈性的一方 P S ˙較少落在消費身者上買方给付的價格稅課稅前的價格 ˙稅收負擔大多落在銷售者身上賣方收到的價格 D Q △圖供給較無彈性、需求較有彈性

捨近求遠的奢侈稅經濟日報╱社論2011.02.16 • 財政部正研議對高價消費行為課徵「特種消費稅」（俗稱奢侈稅），透過鎖定金字塔頂端的少數富人，加課一道奢侈性稅捐，藉此宣告政府有改善財富差距惡化的決心。然而，「奢侈」雖是讓多數人感覺負面的字眼，但它既不違法，也無關罪惡。

捨近求遠的奢侈稅 • 執政者寧可選擇以加稅抑制財富的消費行為，卻不願改革造成所得分配失衡的稅制工具，實是捨本逐末的做法，不但無助於追求馬總統宣示的均富目標，還將誘使高價消費活動外移，無端禍及經濟成長與國庫稅收。 • 要藉稅制改善所得分配，最有效的方式是從直接稅下手，例如所得稅、遺產及贈與稅。

捨近求遠的奢侈稅 • 不過，在政府於民國98年1月大幅調降遺贈稅率為10%後，遺贈稅用以平均社會財富的功能已然盡失；另一道防止財富過度集中的所得稅，則因長期存在土地與證券等資本利得免稅的缺失，不僅離均富的目標愈來愈遠，更儼然成為富人快速累積財富的捷徑。變調的所得、遺產及贈與稅，才是導致所得分配失衡的關鍵，也才是政府稅改的重點。

捨近求遠的奢侈稅 • 政府不思大道，卻淨在小節中打轉，例如規劃開徵奢侈稅。依據初步想法，奢侈稅主要是從高所得者擁有的高價財產、高額消費行為，加徵一種與營業稅、貨物稅等間接稅性質相近的銷售稅捐；可能被納入奢侈稅課徵的項目，包括短期買賣的不動產（房屋及土地）交易利得、私人飛機及遊艇、3000cc以上私人汽車，與20萬元以上的名牌包、珠寶、首飾、名表、俱樂部會員證、頂級住宿等，不一而足。

捨近求遠的奢侈稅 • 奢侈稅研擬的課徵稅率約在20%以內，預估國庫一年可以收進20億元。 • 奢侈稅若果真這般規劃，其實問題不少。首先，要對「奢侈」課稅，就得先找出各界有高度共識的所謂奢侈品，但目前擬議中的課稅標的，不脫以價格高低或貨物類別區分。然而，僅憑價位或貨物種類、擁有者身分來定義「奢侈」，必然失之客觀；若財政部拿不出社會有共識的課稅分野，奢侈課稅也就很難踏出下一步。

捨近求遠的奢侈稅 • 其次，政府必須嚴肅思考，有無必要為了一年20億的稅收，大張旗鼓另立新稅；或者，政府開徵奢侈稅的目的，根本不是為了國庫稅收，而是要凸顯對富人加稅，但這麼做又有多大意義？要求國民為奢侈行為多付出20億元租稅代價，並不能為改善所得分配帶來具體貢獻；更何況，奢侈並非專屬於富人，只要拿得出錢，人人都有權「奢侈」。針對消費行為而非所得來源合理課稅的結果，未必只有富人需要多繳稅，中產階級也難逃稅法對消費行為的干預。

捨近求遠的奢侈稅 • 政府更不應忽略奢侈稅課徵的技術難度，以及因課稅而產生的各種避稅安排，導致對正常交易形成的干擾。例如體積小但高價的鑽石、珠寶或手表，可以透過走私進口後在黑市交易；體積龐大如飛機、遊艇或汽車，則可登記在公司名下，或採租賃方式，富有人士實質仍可支配這些讓人豔羨的炫耀財，只要改變擁有或交易方式，奢侈稅即無法上身。

捨近求遠的奢侈稅 • 走過全球金融海嘯的衝擊，景氣復甦的果實正充分反映在民間強勁的消費力上。根據統計，99年民間消費對國內生產毛額（GDP）的成長貢獻達到1.98個百分點；同年全台營業稅收，也創下2,639億元的歷史新高；正因看到消費對經濟成長的帶動效果，經建會還把今年定位為「消費年」。

捨近求遠的奢侈稅 • 儘管目前並非鼓勵消費的時機，但財政部開徵奢侈稅之議無疑是逆道而行，凸顯政府政策間的矛盾。如果開徵奢侈稅只能撫慰社會觀感，無助於平均社會財富，政府何必治絲益棼，還是早早回頭，從真正能夠縮小貧富差距的直接稅制開始改革吧。經濟日報社論2011.02.16

稅負的改變對絕對損失和稅收收入的影響 （a）小型課稅幅度 P 絕對損失 S 消費者剩餘 PB 稅收1 PS 生產者剩餘 D Q Q2 Q1

稅負的改變對絕對損失和稅收收入的影響 （b）中型課稅幅度 P 絕對損失 S 消費者剩餘 PB 稅收2 PS D 生產者剩餘 Q Q2 Q1

稅負的改變對絕對損失和稅收收入的影響 （c）大型課稅幅度 P 絕對損失 S 稅收 3 PB PS D Q Q2 Q1

稅負的改變對絕對損失和稅收收入的影響 圖（a）到圖（c）顯示：課稅越多，絕對損失越大絕對損失 0 課稅幅度

稅負的改變對絕對損失和稅收收入的影響 圖（a）到圖（c）顯示：當課稅幅度不斷加大時，歲收收入先增加、後減少稅收2 稅收稅收 3 拉法曲線稅收1 0 課稅幅度

拉法曲線（Laffer Curve）和供給面經濟學 ˙拉法曲線曾引起美國前總統隆納˙雷根（RonaldReagan）的思考，他回憶在二次大戰從事電影工作，戰爭時期所得稅高達90％，只要拍4部電影，所得收入就必須依照最高的所得稅率來繳交所得稅，所以拍攝電影達4部時，大家都會收工到鄉間去渡假。 ˙∴1980年雷根的競選政綱之一就是減稅，他認為稅率過高阻礙努力工作的意願，降低稅率將提供誘因使大家多工作，可增加經濟福利及稅收收入。 ˙因為減稅的目的是鼓勵大家多工作，使勞動供給增加，所以拉法和雷根的觀點，被稱為供給面經濟學（supply-side economics）

經常門 金額資本門貳、財政支出 9大項 ˙歲出：謂一個會計年度之一切支出。但不包括債務之償還。（預算法第6條）

歲出-經常門部分 包括：第一、度二預備金、災害準備金

歲入、出-資本門部分 如：增購公立學校電腦設備如：國光石化設廠包括：第二預備金、災害準備金

16.1％ 財政支出九大項 20％ 10.4％ 12.4％

19.6％ 歲出政事別九大項社會福利的支出 →無償的支出稱移轉性支付 transfer payments 6.2％ 0.4％ 7.6％ ˙與「移轉性支付」相對的概念是「購買性支付」，例如「一般政務」、「國防」... 7.4％

˙歲入、歲出之差短，以公債、賒借或以前年度歲計賸餘撥補之。˙歲入、歲出之差短，以公債、賒借或以前年度歲計賸餘撥補之。

公共財 國防、教育、治安、交通… 移轉性支付 transfer payments 社會福利貳、財政支出 9大項→三類補助〈中央→地方〉 ˙無條件補助 ˙有條件補助-配合款一、財政支出的內容

˙公共支出龐大、項目之間有 排擠效果 ∴必須評估支出項目的成效成本效益分析

成本效益分析 Cost-Benefit Analysis 效益成本 ˙預算法第34條：重要公共工程建設及重大施政計畫，應先行製作選擇方案及替代方案之成本效益分析報告，並提供財源籌措及資金運用之說明，始得編列概算及預算案，並送立法院備查。 ˙成本與效益都要折算成現在價值（折現） *折現率：把未來有限期的預期收益折算成「現值」的比例--現值＝終值÷（1＋r％）（n是年） n

成本效益分析 Cost-Benefit Analysis ˙政府評估成本與效益比較困難的原因： • 1.有形的成本、效益容易估算，無形的成本、效益不容易估算 • 2.直接的成本、效益雖是主要考量，但也不能忽視間接成本與效益 • 3.折現率（discount rate）的問題： ˙現值（present value）未來特定時點資產在今日的價值→即是終值的折現值（discounting value） ∴現值＝終值÷（1＋k％）（n是年） ˙利率k越大時，現值就越小；利率與現值呈反比 n

公共選擇的問題 ˙公共選擇 vs. 個人選擇布坎南 James Mcgill Buchanan，1919~ • ˙公共選擇過程：透過投票、選舉、代議、施政，政府是生產者，選民是消費者，選票是貨幣，選舉制度可比擬為市場制度 • ˙現代社會裡的公共支出是透過政治過程決定，此公共選擇的過程有別於市場一般民眾的「個人選擇」 ˙公共支出特性：越來越龐大

公共選擇的問題 ˙公共支出特性：越來越龐大布坎南 James Mcgill Buchanan，1919~ ˙納稅人：財政幻覺（fiscal illusion）現象 ˙民意機關：滾木立法（log-rolling）現象 ˙行政部門官員對公共支出樂觀其成：部門變大、人事擴充、資源豐饒

公共選擇的問題 ˙公共支出特性：越來越龐大布坎南 James Mcgill Buchanan，1919~ ˙民意機關：滾木立法（log-rolling）現象 1.肉桶立法效果：利益集中-少數人利之所在∴極力爭取；成本分散-多數人分攤成本，很小，不值得反對 2.需求考量（needs based）：選民、民代、官員面對看似合情合理的需求，至於支出的財源何在，通常不去考量。 3.政府可以發行公債來應付各種建設，而償還公債是未來的事，未必是自己的責任滾木肉桶

第七課 政府的財政收支